论文部分内容阅读
中图分类号：F234文献标识：A 文章编号：1006-7833（2012）04-000-02
摘要现金是企业进行生产､经营等一系列经济活动中最基本的要素,现金管理贯穿于企业各项活动的始末,具有举足轻重的作用。只有抓住现金管理这个中心,采取行之有效的管理和控制措施,疏通资金流转环节,才能提高企业经济效益｡因此,设置有效的现金流会计管理具有十分重要的意义｡
关键词现金流会计核算管理措施
一、现金流量的概念及其对企业理财的影响
现金流量（cash flow）是会计专业名词当中的一个重要概念。它是指在收付实现制基础上，企业在一定会计期间内通过一定的经济活动而产生的现金流入、流出及其总量情况。财务报表中的现金流量表主要记录了企业三种活动（筹资活动、投资活动、经营活动）的现金流入支出现象，同时，现金流量表也是反映一个企业资金流动性的重要报表凭证。
对于企业而言，现金管理是整个财务管理流程的一项重要内容。一个企业存在过多的库存现金会丧失投资机会，导致投资收益的流失，而过少的现金又会导致企业经营周转不畅，因此，大部分企业存在一套完善的现金流管理体系，这个体系以现金流会计为核心，以资金链为管理对象，逐笔确认、动态管理，实现现金全过程的金额计量、流向确认、要素判定，从而提高现金的运行效率，保持合理的现金库存量，发挥现金管理在企业资金管理中的核心作用。
二、现金流会计体系的简介
1．现金流会计核算基础
不同于其他经济业务所使用的权责发生制，现金的核算使用的是收付实现制，在现金收到及之处的时点对应会计分录的编制，对现金流量和要素进行计量。
2．现金核算的对象
企业的现金核算包括对库存现金、可以随时用于支付的银行存款、现金等价物的核算。其中，现金等价物主要是指一些流动性强、易于转化为确定金额的票据（具体科目主要指应收票据）。
3．被核算的现金流量的分类
为了真实反映企业内外部现金来龙去脉，所有现金收付实行的是要素化核算管理。企业运营过程中的现金流量分为三种，第一，筹资过程中产生的现金流；第二，经营过程中产生的现金流，第三，投资过程中产生的现金流。这三种活动中都有现金的流入及流出，构成了整个企业资金链条的重要部分。
4．现金流会计主体
由于各个企业机构设置的不同、资金使用权限设置的不同，现金流会计的主体也不尽相同。具体来讲，只要涉及资金使用的单位都是现金流会计主体，都需要进行现金流量的管理。概括来说，现金流量的管理主体主要分为三个层次：总部公司、地区分公司、公司各部门。
5．现金流会计期间
编制现金流量表的目的,是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息,以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,并据以预测企业未来现金流量。而这个所谓的“会计期间”，可以是一年（年报），半年（半年報），一个月（月报）。在实际的工作中，为了实现现金精确管理，可以按月出具现金流量表，据此进行各责任部门的考核。
6．现金流会计流程
由于现金在企业的运作可以直接影响到企业的各项财务管理活动，因此现金流量的分析就必须及时化，在日常的结算中对现金流进行自动确认计量，并按时生成准确的现金流量表，才可以既实现现金预算（计划），又实现现金流控制（现在），还为现金流管理的考核提供依据（将来）。
三、现金流会计的具体实施
在资金管理工作的全部环节中，资金平台的建设是尤为关键的。资金平台的建设包括账户管理、资金计划、资金结算、债务管理、银企直连、现金流管理等多个模块。资金平台的建设可以使一个企业的财务管理系统更加有效，使业务运行与资金循环相互衔接。在现金流会计的管理当中，资金平台涵盖了资金计划、资金结算、会计核算、运作考核等各个板块。
（一） 数据确认及计量
现金流管理的基本问题是确保每笔现金流入流出数据的正确性。因此，必须在资金平台的账户管理中对“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目进行严格管理。具体来讲，在资金的流入流出过程中的会计分录的制作必须有合格的会计凭证以及相应单据做依托。
（二） 表单处理
付款同意、收入确认等现金业务都要遵从现金流量表的要素和流向设置，因此相关的表单都要提供现金流量的要素、流向的记录，以满足现金流量表数据采集的需要。具体来讲，这些表单包括收款确认单、付款审批单、银行进账单、现金提取与转存单等。
（三） 调整项目
所有的业务根据现收实付制进行现金流量的确认，如果发现确认有误，则需要及时进行调整。调整分两种情况进行：如果已经登了记账凭证，则调整时根据记账凭证的记载审核现金流量的确认，选择原始的收付款表单，制作调整后的表单，冲销原本错误的现金流信息。如果还没有登记凭证就应经发现现金流量确认有误，则直接修改现金流量信息，登记正确的记账凭证。
（四） 多维报表
现金流量的相关数据通过现金流量表呈现给会计信息使用者。通过表单记录逐笔自动累加形成现金流量主表，可以形成任一时点都可查看的直接发现金流量表。如果企业规模足够大，可以依托各级资金平台的数据库，生成各级直接法金流量表，同时以资金使用单位为责任单元出具现金流量统计表、现金贡献表。
（五） 校验机制
自动校验机制是企业会计核算的重要基础。通过校验，可以及时发现差错并督促成员提高核算水平。目前大型企业中药店校验机制包括：资金平台数据库内数据与库存现金、银行存款明细账一致（借贷方与现金流量方向记录一致、数量金额一致），现金流量表、资产负债表、利润表之间勾稽关系校验（相关业务记载一致）。
（六） 确认规则
为了解决在同一企业旗下不同子公司、不同部门在现金流量确认规则上的差异，企业应该统一下发内部会计原则，制定完善的现金流量确认规章制度们这样才能保证每一种业务的确认都有章可循，使整个企业现金流确认口径一致。
四、对现金管理舞弊的防范措施
当前的集团公司实行的集权式财务管理体制因为要达到“全面预算管理、实现资金债务会计核算集中”的目标，往往使用现金集中管理模式。这种模式可以有效的增强集团公司调度资金余缺的能力，促使集团资金资源的均衡利用。而且有助于提高本企业的授信等级，从而更加容易地获取高额贷款。但是，由于这种管理模式给与集团公司极大的资金管理权限，所以往往容易存在现金舞弊现象。现金管理体系出现问题往往由于低效的内部控制和公司治理。只有公司妥善安排内控和强化公司治理才可能大幅度减低利用现金管理体系舞弊的可能性。主要的防范措施有以下几条：
（一）不同主体的资金要设置不同的账户。即使现金集中管理也未必意味着把不同实体的资金都放在同一个账户中。因此开设相对独立的资金账户是必要而且可行的。
（二）对于现金管理流程的经手人员进行严格的背景审查及岗位分工是十分必要的。现金管理中的操作人员在一些特定情况下可能绕过授权人员自行调动资金。这就需要企业加强内部控制。对于可以直接接触到企业资金的人员，企业应该定期对其实行岗位分离管理，定期对其经手的财务账目进行检查。对于金额巨大的、超过单笔资金支出上限的支出需要经由董事会及总经理的批准授权后方可执行。同时，管理层对资金调度的操作人员应该实行严格的系统身份验证管理和密钥管理。
（三）建立规范的账务更正系统。企业会计信息披露程度一直是其行业关注的重点。在充分披露的原则下，现金流的支出流入也需要在特定情况下被披露。因此在现金流的管理过程中必须避免通过篡改公司财务报表、账簿来操纵企业利润的行为的发生。企业在设计内控制度是必须应当确保账务数据更改的权限设置问题。另外，在会计电算化系统中，一些记账人员可能会利用系统中的技术漏洞绕开授权限制，从而篡改系统记录，达到私挪资金的不法目的。因此，企业应该定期组织专业人员对企业内部的资金平台账务系统的安全性进行检查测试，及时升级，堵住技术漏洞，从而切实保障账务记录的正确性。
五、现金流会计应用的理想效果
（一） 全面反映企业资金循环
传统的资金管理主要局限于对“库存现金”的管理。而当前的财务管理则需要资金流入流出整个过程的流量信息。现金流会计按照收付实现制的原则，按照流入、流出两个角度进行会计计量，及时全面反映企业资金增减情况，因此资金的管理从静态变为动态。
（二） 实现财务会计管理会计的统一
财务会计的整体目标在于提高企业的盈利水平，而管理会计关注的不仅仅是盈利能力，还有偿债能力、营运能力等等。通过现金流会计管理，可以引导企业各级管理者在日常资金收付过程中明确现金管理的重要性，从而强化各级管理者、各部门员工的资金成本意识和现金贡献意识。同时，现金流会计的核心在于“要素化”管理，资金的拨付计划、资金的结算、会计的账目核算严格按照要素进行管理，这样就使现金流量表不仅仅是一张资产负债表日的普通报表，而是一张满足企业日常资金管理的再提。
（三） 利于编制企业直接法现金流量表
现金流量表的编制分为直接法和间接法。直接法是指：以销售收入的收现数为起算点，然后将其他收入与费用项目的收现数、付现数分别列出，以直接反映最终的现金净流量。直接法编制的现金流量表，由于它的编制原理简单明了，即从现金收入中扣除现金支出得出净现金流量，报表使用者很容易理解。同时，这种方法还揭示了营业产生的现金收支总额，这一信息正是其他报表所提供不了的，起到了对资产负债表、损益表的补充作用。企业设置现金流会计，可以在业务发生的同时逐笔对现金的流向流量进行确认和记录，所有现金交易在资金平台的相应模块进行处理，提高账务核算的效率和准确度，切实保证账实相等。
（四） 有助于协助企业会计电算化领域的提高
现金流会计的设置可以是会计电算化领域实现一些突破，例如：科目的正确设置保证了数据的完整性；每笔涉及现金的交易执行严格的确认制度，电算化执行过程中会省却多个步骤；所有内部现金交易在电算化香型模块进行处理可以逐笔双方严格签认，提高做账的效率等。
参考文献
[1]周明春.财务会计.2010.01.
摘要现金是企业进行生产､经营等一系列经济活动中最基本的要素,现金管理贯穿于企业各项活动的始末,具有举足轻重的作用。只有抓住现金管理这个中心,采取行之有效的管理和控制措施,疏通资金流转环节,才能提高企业经济效益｡因此,设置有效的现金流会计管理具有十分重要的意义｡
关键词现金流会计核算管理措施
一、现金流量的概念及其对企业理财的影响
现金流量（cash flow）是会计专业名词当中的一个重要概念。它是指在收付实现制基础上，企业在一定会计期间内通过一定的经济活动而产生的现金流入、流出及其总量情况。财务报表中的现金流量表主要记录了企业三种活动（筹资活动、投资活动、经营活动）的现金流入支出现象，同时，现金流量表也是反映一个企业资金流动性的重要报表凭证。
对于企业而言，现金管理是整个财务管理流程的一项重要内容。一个企业存在过多的库存现金会丧失投资机会，导致投资收益的流失，而过少的现金又会导致企业经营周转不畅，因此，大部分企业存在一套完善的现金流管理体系，这个体系以现金流会计为核心，以资金链为管理对象，逐笔确认、动态管理，实现现金全过程的金额计量、流向确认、要素判定，从而提高现金的运行效率，保持合理的现金库存量，发挥现金管理在企业资金管理中的核心作用。
二、现金流会计体系的简介
1．现金流会计核算基础
不同于其他经济业务所使用的权责发生制，现金的核算使用的是收付实现制，在现金收到及之处的时点对应会计分录的编制，对现金流量和要素进行计量。
2．现金核算的对象
企业的现金核算包括对库存现金、可以随时用于支付的银行存款、现金等价物的核算。其中，现金等价物主要是指一些流动性强、易于转化为确定金额的票据（具体科目主要指应收票据）。
3．被核算的现金流量的分类
为了真实反映企业内外部现金来龙去脉，所有现金收付实行的是要素化核算管理。企业运营过程中的现金流量分为三种，第一，筹资过程中产生的现金流；第二，经营过程中产生的现金流，第三，投资过程中产生的现金流。这三种活动中都有现金的流入及流出，构成了整个企业资金链条的重要部分。
4．现金流会计主体
由于各个企业机构设置的不同、资金使用权限设置的不同，现金流会计的主体也不尽相同。具体来讲，只要涉及资金使用的单位都是现金流会计主体，都需要进行现金流量的管理。概括来说，现金流量的管理主体主要分为三个层次：总部公司、地区分公司、公司各部门。
5．现金流会计期间
编制现金流量表的目的,是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息,以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,并据以预测企业未来现金流量。而这个所谓的“会计期间”，可以是一年（年报），半年（半年報），一个月（月报）。在实际的工作中，为了实现现金精确管理，可以按月出具现金流量表，据此进行各责任部门的考核。
6．现金流会计流程
由于现金在企业的运作可以直接影响到企业的各项财务管理活动，因此现金流量的分析就必须及时化，在日常的结算中对现金流进行自动确认计量，并按时生成准确的现金流量表，才可以既实现现金预算（计划），又实现现金流控制（现在），还为现金流管理的考核提供依据（将来）。
三、现金流会计的具体实施
在资金管理工作的全部环节中，资金平台的建设是尤为关键的。资金平台的建设包括账户管理、资金计划、资金结算、债务管理、银企直连、现金流管理等多个模块。资金平台的建设可以使一个企业的财务管理系统更加有效，使业务运行与资金循环相互衔接。在现金流会计的管理当中，资金平台涵盖了资金计划、资金结算、会计核算、运作考核等各个板块。
（一） 数据确认及计量
现金流管理的基本问题是确保每笔现金流入流出数据的正确性。因此，必须在资金平台的账户管理中对“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目进行严格管理。具体来讲，在资金的流入流出过程中的会计分录的制作必须有合格的会计凭证以及相应单据做依托。
（二） 表单处理
付款同意、收入确认等现金业务都要遵从现金流量表的要素和流向设置，因此相关的表单都要提供现金流量的要素、流向的记录，以满足现金流量表数据采集的需要。具体来讲，这些表单包括收款确认单、付款审批单、银行进账单、现金提取与转存单等。
（三） 调整项目
所有的业务根据现收实付制进行现金流量的确认，如果发现确认有误，则需要及时进行调整。调整分两种情况进行：如果已经登了记账凭证，则调整时根据记账凭证的记载审核现金流量的确认，选择原始的收付款表单，制作调整后的表单，冲销原本错误的现金流信息。如果还没有登记凭证就应经发现现金流量确认有误，则直接修改现金流量信息，登记正确的记账凭证。
（四） 多维报表
现金流量的相关数据通过现金流量表呈现给会计信息使用者。通过表单记录逐笔自动累加形成现金流量主表，可以形成任一时点都可查看的直接发现金流量表。如果企业规模足够大，可以依托各级资金平台的数据库，生成各级直接法金流量表，同时以资金使用单位为责任单元出具现金流量统计表、现金贡献表。
（五） 校验机制
自动校验机制是企业会计核算的重要基础。通过校验，可以及时发现差错并督促成员提高核算水平。目前大型企业中药店校验机制包括：资金平台数据库内数据与库存现金、银行存款明细账一致（借贷方与现金流量方向记录一致、数量金额一致），现金流量表、资产负债表、利润表之间勾稽关系校验（相关业务记载一致）。
（六） 确认规则
为了解决在同一企业旗下不同子公司、不同部门在现金流量确认规则上的差异，企业应该统一下发内部会计原则，制定完善的现金流量确认规章制度们这样才能保证每一种业务的确认都有章可循，使整个企业现金流确认口径一致。
四、对现金管理舞弊的防范措施
当前的集团公司实行的集权式财务管理体制因为要达到“全面预算管理、实现资金债务会计核算集中”的目标，往往使用现金集中管理模式。这种模式可以有效的增强集团公司调度资金余缺的能力，促使集团资金资源的均衡利用。而且有助于提高本企业的授信等级，从而更加容易地获取高额贷款。但是，由于这种管理模式给与集团公司极大的资金管理权限，所以往往容易存在现金舞弊现象。现金管理体系出现问题往往由于低效的内部控制和公司治理。只有公司妥善安排内控和强化公司治理才可能大幅度减低利用现金管理体系舞弊的可能性。主要的防范措施有以下几条：
（一）不同主体的资金要设置不同的账户。即使现金集中管理也未必意味着把不同实体的资金都放在同一个账户中。因此开设相对独立的资金账户是必要而且可行的。
（二）对于现金管理流程的经手人员进行严格的背景审查及岗位分工是十分必要的。现金管理中的操作人员在一些特定情况下可能绕过授权人员自行调动资金。这就需要企业加强内部控制。对于可以直接接触到企业资金的人员，企业应该定期对其实行岗位分离管理，定期对其经手的财务账目进行检查。对于金额巨大的、超过单笔资金支出上限的支出需要经由董事会及总经理的批准授权后方可执行。同时，管理层对资金调度的操作人员应该实行严格的系统身份验证管理和密钥管理。
（三）建立规范的账务更正系统。企业会计信息披露程度一直是其行业关注的重点。在充分披露的原则下，现金流的支出流入也需要在特定情况下被披露。因此在现金流的管理过程中必须避免通过篡改公司财务报表、账簿来操纵企业利润的行为的发生。企业在设计内控制度是必须应当确保账务数据更改的权限设置问题。另外，在会计电算化系统中，一些记账人员可能会利用系统中的技术漏洞绕开授权限制，从而篡改系统记录，达到私挪资金的不法目的。因此，企业应该定期组织专业人员对企业内部的资金平台账务系统的安全性进行检查测试，及时升级，堵住技术漏洞，从而切实保障账务记录的正确性。
五、现金流会计应用的理想效果
（一） 全面反映企业资金循环
传统的资金管理主要局限于对“库存现金”的管理。而当前的财务管理则需要资金流入流出整个过程的流量信息。现金流会计按照收付实现制的原则，按照流入、流出两个角度进行会计计量，及时全面反映企业资金增减情况，因此资金的管理从静态变为动态。
（二） 实现财务会计管理会计的统一
财务会计的整体目标在于提高企业的盈利水平，而管理会计关注的不仅仅是盈利能力，还有偿债能力、营运能力等等。通过现金流会计管理，可以引导企业各级管理者在日常资金收付过程中明确现金管理的重要性，从而强化各级管理者、各部门员工的资金成本意识和现金贡献意识。同时，现金流会计的核心在于“要素化”管理，资金的拨付计划、资金的结算、会计的账目核算严格按照要素进行管理，这样就使现金流量表不仅仅是一张资产负债表日的普通报表，而是一张满足企业日常资金管理的再提。
（三） 利于编制企业直接法现金流量表
现金流量表的编制分为直接法和间接法。直接法是指：以销售收入的收现数为起算点，然后将其他收入与费用项目的收现数、付现数分别列出，以直接反映最终的现金净流量。直接法编制的现金流量表，由于它的编制原理简单明了，即从现金收入中扣除现金支出得出净现金流量，报表使用者很容易理解。同时，这种方法还揭示了营业产生的现金收支总额，这一信息正是其他报表所提供不了的，起到了对资产负债表、损益表的补充作用。企业设置现金流会计，可以在业务发生的同时逐笔对现金的流向流量进行确认和记录，所有现金交易在资金平台的相应模块进行处理，提高账务核算的效率和准确度，切实保证账实相等。
（四） 有助于协助企业会计电算化领域的提高
现金流会计的设置可以是会计电算化领域实现一些突破，例如：科目的正确设置保证了数据的完整性；每笔涉及现金的交易执行严格的确认制度，电算化执行过程中会省却多个步骤；所有内部现金交易在电算化香型模块进行处理可以逐笔双方严格签认，提高做账的效率等。
参考文献
[1]周明春.财务会计.2010.01.