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摘 要：随着“营改增”的开展，及近期国家实施了许多降税减费措施，施工企业的税收政策发生很大变化。税收筹划的好坏对企施工业的经济效益会产生很大影响。施工企业要对税收筹划问题重视，建立专业纳税筹划人员和团队，组织学习新政策，从合同源头抓起，最大限额抵扣，充分享受税收优惠政策，降低企业纳税成本，为企业降本增效。本文主要对施工企业税收筹划问题进行了浅要分析，提出了税收筹划的相应对策，以期能够提高施工企业的筹划水平，为施工行业提供一定的借鉴和帮助。
关键词：施工企业； 税收筹划； 问题与对策
1新时期下施工企业税收筹划的问题
1.1税收筹划意识薄弱
施工企业规模大，但成本费用支出也高，利润率低，税收成本的高低对企业利润影响重大。施工企业的原材料采购、劳务分包、机械租赁等业务涉及税收种类较多，需要根据税率不同，适用范围、缴费方式等方面的筹划来达到降低税收的效果。但现阶段，部分施工企业管理层只注重企业经营管理，税收筹划意识薄弱，认为只要依法纳税就行，或者认为纳税是财务人员的事情，没有进行有效的税收筹划，造成企业纳税成本增加，影响了企业的经济效益。
1.2税收政策变化快
随着“营改增”的全面推行和国家降税减费政策的实施，近几年施工企业涉及的税收政策发生了很大变化。几个重大的税收政策变化如下：（1）财政部和国家税务总局公布自2016年5月1日在全国范围内全面推开实施“营改增”，使施工企业的税收政策发生了颠覆性变化，需要关注全产业链条的进项税抵扣；（2）2018年5月1日起，将原17%和11%的税率下调至16%和10%；（3）2019年4月1日起将原16%和10%的税率又下调至13%和9%；（4）2018年四季度试用新个人所得税法等。税收政策及适用税率变化较快，如果企业学习政策不足，知识更新慢，就会造成税收筹划不能及时跟进，导致企业税收增加，降低经营利润，影响了企业的发展。
1.3税收筹划方法简单
由于税收筹划意识淡薄和税收筹划人员对税收政策的不熟悉，可能没有进行积极有效的税收筹划，或者在籌划时采用的方法比较单一，不能合理地进行税收筹划，增加了企业的税收负担和税收风险。在税收筹划的实际工作中，需要考虑政策变化因素，针对新政策，采取多样化的方法，积极进行税收筹划，规范纳税和防范税务风险，同时降低企业纳税成本，为企业创造更好的经济效益。
2新时期下施工企业税收筹划的对策
2.1 提高筹划意识、成立专业队伍
企业领导要提高纳税筹划意识，重视纳税筹划工作。成立专业化的纳税筹划团队，选择专业性强、业务水平高的人员，至少应包括合同、法务、财务、税务等业务人员。税收筹划主管人员要求是复合型人才，具有经营理念，全面了解企业投资和经营的各环节工作流程和运作方式。专业化纳税筹划团队要及时掌握税收政策的变化，结合企业实际工作中的涉税问题拿出应对方案，优化筹划管理工作，最大程度为企业节税降费。
2.2 加强税收政策学习培训
由于近年税收政策变化较快，企业需及时组织政策学习培训，培养专业队伍和人员。同时要求经营、采购、合同、财务、税务等业务部门人员全员参与纳税筹划，提高纳税筹划意识，灌输依法纳税和合理节税的纳税筹划意识。学习政策细节、企业经营中可能遇到的涉税问题及应对措施。
2.3 从合同签订进行源头策划
企业的经营主要以执行各种合同为基础进行，如果合同中的涉税条款不清，会给企业带来税收增加等不利影响。企业在合同起草时就要进行纳税筹划，从源头上进行纳税管理。（1）合同签订时，需保证“三流一致”。根据增值税相关管理条例规定纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣，必须保证“货物流”、“资金流”、“发票流”三流一致才允许抵扣。（2）合同条款需明确约定涉税事项。如约定业务适用的税率，明确合同金额中的不含税价、税金和价税合计金额，同时明确如遇税率变化，以国家有关部门公布的适用税率为准。确保不含税价不会随着税率变化而变化，从而确保企业的收入和成本不受政策变化影响。（3）采用综合成本最低法选择中标单位。在材料采购、机械租赁和劳务分包等进行招标时，合理采用适用税率，根据小规模纳税人和一般纳税人适用税率不同，选择综合成本最低的供应商和分包商，降低企业成本。选择合作单位时，并不是成本费用中增值税税率越高、进项税越大对企业越有利，而是要看不含税价及可抵扣进项税的综合成本最低对企业有利。
2.4 最大限额抵扣
企业的成本费用支出要尽可能多的取得增值税进项税专用发票，及时进行认证，最大限额进行抵扣。同时保障增值税相关凭证抵扣合法性，如果供应商由于特殊情况没有增值税发票，可以要求对方去税务局进行代开发票，也可以要求他们根据相应折扣点进行折让，同时保管好相关凭证资料，以备税务部门查验。施工企业要重视大数据技术，实行增值税专用发票电子化管理，提高发票的传递效率。企业还要及时进行税收成本分析，与税收策划的预算成本进行对比，及时找出差距，分析原因，优化措施再执行，形成PDCA良性循环。
2.5 合理进行增值税预缴
由于施工企业大部分在注册地之外进行工程项目施工。根据“营改增”规定，需在工程所在地预缴2%的增值税。施工企业由于利润率低，成本支出大，有的项目可能会出现增值税销项税和进项税几乎相等的情况，这样预缴的2%增值税就无法进行抵扣了，增加了企业税负。所以，施工企业工程中标后要进行前期税收策划，测算税负水平，根据工程进度及收款情况合理进行工程当地的增值税预缴，防止出现预缴增值税不能抵扣的情况。
2.6 充分享受优惠政策
企业要充分利用国家公布的有利于企业降税减费的优惠政策。（1）企业所得税方面：可以争取享受“西部大开发”、“高新技术企业”等15%的企业所得税优惠税率政策，科研经费也可以享受由原来的加计50%上升到加计75%的加计扣除优惠政策。（2）增值税方面：可以享受购入不超过500万元的固定资产由原来的分年计算折旧改为一次性计入成本费用税前扣除、混合销售行为可以根据不同销售内容的适用税率进行分别纳税、出口货物增值税即征即退的退税优惠政策等。（3）个人所得税方面：从2019年1月1日实施新个人所得税法。起征点由原来的3500元提高到5000元，税率进行了合并，增加了专项抵扣事项。企业要及时动员雇员进行专项抵扣事项登记，充分享受新个税的减税福利。还有很多优惠政策不再一一列举，企业税收筹划时，要根据施工企业实际情况，关注税收政策变化，找到适用于自己企业的优惠政策，并积极调整企业经营及纳税行为，充分享受国家给予税收优惠政策。
结语
综上所述，由于近年税收政策变化快，企业税收筹划跟不上政策变化的节奏，税收筹划需得到高度重视，及时组织培训，学习新政策，成立专业化税收筹划队伍，提升税收筹划水平。从合同条款的源头进行策划，最大限度进行增值税抵扣，合理进行增值税预缴。同时积极调整和规范企业经营和纳税行为，充分享受国家税收优惠政策，为企业降税减费，提高企业的经济效益，也就提高了企业竞争力，促进新时期下的企业长期健康发展。
参考文献：
[1]傅俊元.《PPP项目税务实战》. 中国财政经济出版社，2017.12
[2]蒋荣.“营改增”背景下施工企业纳税筹划与风险管理[J]. 时代金融，2017（36）.
关键词：施工企业； 税收筹划； 问题与对策
1新时期下施工企业税收筹划的问题
1.1税收筹划意识薄弱
施工企业规模大，但成本费用支出也高，利润率低，税收成本的高低对企业利润影响重大。施工企业的原材料采购、劳务分包、机械租赁等业务涉及税收种类较多，需要根据税率不同，适用范围、缴费方式等方面的筹划来达到降低税收的效果。但现阶段，部分施工企业管理层只注重企业经营管理，税收筹划意识薄弱，认为只要依法纳税就行，或者认为纳税是财务人员的事情，没有进行有效的税收筹划，造成企业纳税成本增加，影响了企业的经济效益。
1.2税收政策变化快
随着“营改增”的全面推行和国家降税减费政策的实施，近几年施工企业涉及的税收政策发生了很大变化。几个重大的税收政策变化如下：（1）财政部和国家税务总局公布自2016年5月1日在全国范围内全面推开实施“营改增”，使施工企业的税收政策发生了颠覆性变化，需要关注全产业链条的进项税抵扣；（2）2018年5月1日起，将原17%和11%的税率下调至16%和10%；（3）2019年4月1日起将原16%和10%的税率又下调至13%和9%；（4）2018年四季度试用新个人所得税法等。税收政策及适用税率变化较快，如果企业学习政策不足，知识更新慢，就会造成税收筹划不能及时跟进，导致企业税收增加，降低经营利润，影响了企业的发展。
1.3税收筹划方法简单
由于税收筹划意识淡薄和税收筹划人员对税收政策的不熟悉，可能没有进行积极有效的税收筹划，或者在籌划时采用的方法比较单一，不能合理地进行税收筹划，增加了企业的税收负担和税收风险。在税收筹划的实际工作中，需要考虑政策变化因素，针对新政策，采取多样化的方法，积极进行税收筹划，规范纳税和防范税务风险，同时降低企业纳税成本，为企业创造更好的经济效益。
2新时期下施工企业税收筹划的对策
2.1 提高筹划意识、成立专业队伍
企业领导要提高纳税筹划意识，重视纳税筹划工作。成立专业化的纳税筹划团队，选择专业性强、业务水平高的人员，至少应包括合同、法务、财务、税务等业务人员。税收筹划主管人员要求是复合型人才，具有经营理念，全面了解企业投资和经营的各环节工作流程和运作方式。专业化纳税筹划团队要及时掌握税收政策的变化，结合企业实际工作中的涉税问题拿出应对方案，优化筹划管理工作，最大程度为企业节税降费。
2.2 加强税收政策学习培训
由于近年税收政策变化较快，企业需及时组织政策学习培训，培养专业队伍和人员。同时要求经营、采购、合同、财务、税务等业务部门人员全员参与纳税筹划，提高纳税筹划意识，灌输依法纳税和合理节税的纳税筹划意识。学习政策细节、企业经营中可能遇到的涉税问题及应对措施。
2.3 从合同签订进行源头策划
企业的经营主要以执行各种合同为基础进行，如果合同中的涉税条款不清，会给企业带来税收增加等不利影响。企业在合同起草时就要进行纳税筹划，从源头上进行纳税管理。（1）合同签订时，需保证“三流一致”。根据增值税相关管理条例规定纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣，必须保证“货物流”、“资金流”、“发票流”三流一致才允许抵扣。（2）合同条款需明确约定涉税事项。如约定业务适用的税率，明确合同金额中的不含税价、税金和价税合计金额，同时明确如遇税率变化，以国家有关部门公布的适用税率为准。确保不含税价不会随着税率变化而变化，从而确保企业的收入和成本不受政策变化影响。（3）采用综合成本最低法选择中标单位。在材料采购、机械租赁和劳务分包等进行招标时，合理采用适用税率，根据小规模纳税人和一般纳税人适用税率不同，选择综合成本最低的供应商和分包商，降低企业成本。选择合作单位时，并不是成本费用中增值税税率越高、进项税越大对企业越有利，而是要看不含税价及可抵扣进项税的综合成本最低对企业有利。
2.4 最大限额抵扣
企业的成本费用支出要尽可能多的取得增值税进项税专用发票，及时进行认证，最大限额进行抵扣。同时保障增值税相关凭证抵扣合法性，如果供应商由于特殊情况没有增值税发票，可以要求对方去税务局进行代开发票，也可以要求他们根据相应折扣点进行折让，同时保管好相关凭证资料，以备税务部门查验。施工企业要重视大数据技术，实行增值税专用发票电子化管理，提高发票的传递效率。企业还要及时进行税收成本分析，与税收策划的预算成本进行对比，及时找出差距，分析原因，优化措施再执行，形成PDCA良性循环。
2.5 合理进行增值税预缴
由于施工企业大部分在注册地之外进行工程项目施工。根据“营改增”规定，需在工程所在地预缴2%的增值税。施工企业由于利润率低，成本支出大，有的项目可能会出现增值税销项税和进项税几乎相等的情况，这样预缴的2%增值税就无法进行抵扣了，增加了企业税负。所以，施工企业工程中标后要进行前期税收策划，测算税负水平，根据工程进度及收款情况合理进行工程当地的增值税预缴，防止出现预缴增值税不能抵扣的情况。
2.6 充分享受优惠政策
企业要充分利用国家公布的有利于企业降税减费的优惠政策。（1）企业所得税方面：可以争取享受“西部大开发”、“高新技术企业”等15%的企业所得税优惠税率政策，科研经费也可以享受由原来的加计50%上升到加计75%的加计扣除优惠政策。（2）增值税方面：可以享受购入不超过500万元的固定资产由原来的分年计算折旧改为一次性计入成本费用税前扣除、混合销售行为可以根据不同销售内容的适用税率进行分别纳税、出口货物增值税即征即退的退税优惠政策等。（3）个人所得税方面：从2019年1月1日实施新个人所得税法。起征点由原来的3500元提高到5000元，税率进行了合并，增加了专项抵扣事项。企业要及时动员雇员进行专项抵扣事项登记，充分享受新个税的减税福利。还有很多优惠政策不再一一列举，企业税收筹划时，要根据施工企业实际情况，关注税收政策变化，找到适用于自己企业的优惠政策，并积极调整企业经营及纳税行为，充分享受国家给予税收优惠政策。
结语
综上所述，由于近年税收政策变化快，企业税收筹划跟不上政策变化的节奏，税收筹划需得到高度重视，及时组织培训，学习新政策，成立专业化税收筹划队伍，提升税收筹划水平。从合同条款的源头进行策划，最大限度进行增值税抵扣，合理进行增值税预缴。同时积极调整和规范企业经营和纳税行为，充分享受国家税收优惠政策，为企业降税减费，提高企业的经济效益，也就提高了企业竞争力，促进新时期下的企业长期健康发展。
参考文献：
[1]傅俊元.《PPP项目税务实战》. 中国财政经济出版社，2017.12
[2]蒋荣.“营改增”背景下施工企业纳税筹划与风险管理[J]. 时代金融，2017（36）.