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随着经济的发展和社会的进步，环境会计开始成为会计界最热门也是最具挑战性的研究课题之一。由于目前仍没有公认的环境会计法律法规的出台，企业对自身的环境会计问题的操作具有相当大的随意性。基于这一大的背景，笔者选取在环境会计中引入会计职业判断。以河北省X上市公司项目为例，重点对环境会计要素的确认、计量和信息披露各方面应用会计职业判断做了相应的理论分析，目的是构建指导会计职业判断在环境会计中的应用体系，从而为各利益相关者提供更加公允可靠的环境信息。
一、研究背景及目的
目前我国上市公司在环境会计存在的主要问题主要有，一是科学合理且系统完整并符合我国国情的企业环境会计理论和方法体系未真正建立起来;二是企业自身没有建立起完整科学的环境会计信息系统，环境信息披露严重不足，且缺乏可比性和可靠性;三是缺乏可操作性的环境会计制度和环境会计准则 。正是由于环境会计理论、制度上的不完善，为会计人员提供了较大的职业判断空间，为使会计信息更加真实、公允，防止职业判断的滥用，探讨会计职業判断在环境会计中的应用尤为重要。
通过查阅有关环境会计和会计职业判断的理论资料，着重于环境会计的确认、计量以及环境信息披露这一块，笔者引入了会计职业判断。其目的是指导会计职业判断在环境会计中的应用，提高我国环境会计信息质量的参考价值。并在运用各种会计理论作系统分析的同时加以案例分析进行佐证，使本文的研究方法在实践中具有真正的现实指导意义，最终形成较为系统的环境会计职业判断理论和研究框架，以实现企业经济效益、环境效益和社会效益的同步发展。
二、环境会计与会计职业判断的相关理论问题
环境会计是指企业用于对环境保护的投资或者支出以及由此而获得的经济效益进行确认、计量、记录和报告。环境会计具备以下特点：1.自于环境法规的压力，非企业内部自然生成，且与企业的长远经济利益紧密联系。2.环境会计信息的主要使用者是政府有关部门，特别是环保局，通过分析企业提供的环境会计信息，权衡环境污染与环保成绩，作为制定环保决策和环保业绩考核、奖惩的依据。3.环境会计在计量方法上采用货币与非货币计量相结合的方法。4.特有的经济效益与环保效果统筹协调、强制与自愿相结合等原则。5.环境会计在信息披露存在着较大的多样性和复杂性，计量确认的非数量化信息较多，数据说明相对较少。
会计计职业判断就是会计人员利用其专业知识、职业经验和技能，对日常会计事项的处理以及会计报表的编制所采取的原则、方法和程序等各方面进行判断与选择的行为，具有目标性、主观性、权衡性、专业性及风险性等特征。
三、环境会计中会计职业判断的必要性及影响因素
环境会计领域里应用会计职业判断相当普遍，而会计主观性的特征所决定了它存在的必要性，即环境会计信息系统本身的不确定性和信息有用性的客观要求，如外部环境的不确定性、环境会计制度的不完善性、环境会计方法的可选择性以及环境会计经济事项的不确定性必然要求一定程度的专业判断。
以下是环境会计中会计职业判断的影响因素图：
四、环境会计中应用会计职业判断的案例分析
环境会计实务中应用会计职业判断的情况普遍存在，只是没有自成体系，针对这一现状，结合前面的相关理论分析，选取以下实际项目进行论证：
河北省X公司201X年具体业务如下：
公司总部就201X年在污染治理工程方面下了较大功夫，现以铅烧结烟气治理工程为例。该工程属于环保工程，其环保投资费用占工程总投资费用的100%，工程总投资20万，其中建设投资16万，生产流动资金4万。建设资金企业有12万属于自筹，另外4万属于银行贷款，银行贷款利率6.21%，每年偿还相同的本金和利息，分4年偿还;生产流动资金主要为环保专项贷款，贷款年利率为5.85%。
铅烟气治理工程在达到预定可使用状态时，会计人员在确认以上环保固定资产入账问题上，职业判断空间很大，对该项环保固定资产是否己达到预定可使用状态时，涉及对其安装进度、试运行性能、预算及实际资本化程度等情况的判断，以降低人为调控其价值以及任意处理其入账时间，从而提高上述环保固定资产的真实性。
对环保固定资产折旧方法的选择问题上，何种方法既适合公司的实际情况，又能公允地反映盈利能力和资产状况以及环保用固定资产使用寿命和预计净残值，均须会计职业判断。
在环保工程资金偿还方面，借款费用资本化还是费用化的问题是会计职业判断永恒的应用领域之一，环境会计账务处理中关于环保用固定资产购建过程中，借款费用资本化金额的计算主要涉及到开始资本化、暂停资本化和停止资本化的起讫时间的确认，需要会计人员根据企业的具体情况加以判断，需要认真对待。
每期期末由公司总部对各个分厂的环保用固定资产进行逐项检查和“减值”测试，环境资产因其所属行业的特殊性，发生减值的可能性相当大，凡涉及到环境污染的问题均有可能使得资产价值降低。实务操作中，会计人员对减值额度的把握问题是关注的重点，需要凭借多年工作经验，辅之相关资料进行。
另外，恢复费用包括表土覆盖层复原的费用，其确认的标准是在依据《国际会计准则第36号——资产减值》会计准则下根据项目负责人提供的环评资料，凭借其职业判断提取的准备金额为700元，该准备计入矿山成本，并在矿山使用寿命内提取折旧。
在对矿山进行减值测试时，视整座矿山为现金的产出单元。公司已经收到把表土复原费计算在内的购买该矿山的出价1200元。忽略矿山的处置费用，矿山的使用价值约为1600元，其账面金额为1400元。（均不含恢复费用）
现金产出单元销售净价为1200元，该价格考虑了恢复费用。在考虑恢复费用的前提下，现金产出单元的使用价值估计为900元（1600-700），现金产出单元的账面价值金额为700元，即矿山的账面价值1400元扣除复原价值700元。
关于长达1年开矿期内，发生的关于破坏当地植被和地质环境，轻微地损坏道路，大型重机器运作时排放的污染空气的油烟等行为，这笔支出的处理，会计人员是作为管理费用进行确认与计量的。确认的时点和具体的计量数额一方面依据现有的资料记录，另外需要凭借会计人员的专业素质进行权衡，得出最终的因环境破坏而产生管理费用数额折现值为20000元。
最终，该矿山开采完毕后经过具有相关资质的权威矿评机构的专家进行评估，并出具评估报告，得知该矿山的产值为180000元。当然，这些业务的处理不乏应用会计职业判断的机会存在，以此得出该项目的收益数额。
五、研究意义
（一）有利于环境会计理论与实务的完善。目前，环境会计理论体系的构建尚未成熟，需进一步探索。现行的法规制度对于环境会计的确认、计量以及信息披露的规定基本上处于空白，导致出现理论界讨论热烈，而实务界应用冷淡的现状。指导会计职业判断在环境会计中的应用的研究，扩展会计理论在环境活动中的实践应用，直接对环境会计行为过程产生影响，由此再反映到环境会计理论中去，促进理论与实务同步发展。
（二）充实企业环境管理体系的实质内容。一方面促进了企业环境信息披露系统的构建，企业的环境活动能够更客观、真实的向社会公众展示;另一方面，有助于加强对企业的社会监督，响应国家提倡的构建“和谐社会”、“科学发展观”等口号，提高企业环保意识，由此推动社会的可持续发展。（作者单位：优逸思（武汉）企业管理咨询有限公司）
一、研究背景及目的
目前我国上市公司在环境会计存在的主要问题主要有，一是科学合理且系统完整并符合我国国情的企业环境会计理论和方法体系未真正建立起来;二是企业自身没有建立起完整科学的环境会计信息系统，环境信息披露严重不足，且缺乏可比性和可靠性;三是缺乏可操作性的环境会计制度和环境会计准则 。正是由于环境会计理论、制度上的不完善，为会计人员提供了较大的职业判断空间，为使会计信息更加真实、公允，防止职业判断的滥用，探讨会计职業判断在环境会计中的应用尤为重要。
通过查阅有关环境会计和会计职业判断的理论资料，着重于环境会计的确认、计量以及环境信息披露这一块，笔者引入了会计职业判断。其目的是指导会计职业判断在环境会计中的应用，提高我国环境会计信息质量的参考价值。并在运用各种会计理论作系统分析的同时加以案例分析进行佐证，使本文的研究方法在实践中具有真正的现实指导意义，最终形成较为系统的环境会计职业判断理论和研究框架，以实现企业经济效益、环境效益和社会效益的同步发展。
二、环境会计与会计职业判断的相关理论问题
环境会计是指企业用于对环境保护的投资或者支出以及由此而获得的经济效益进行确认、计量、记录和报告。环境会计具备以下特点：1.自于环境法规的压力，非企业内部自然生成，且与企业的长远经济利益紧密联系。2.环境会计信息的主要使用者是政府有关部门，特别是环保局，通过分析企业提供的环境会计信息，权衡环境污染与环保成绩，作为制定环保决策和环保业绩考核、奖惩的依据。3.环境会计在计量方法上采用货币与非货币计量相结合的方法。4.特有的经济效益与环保效果统筹协调、强制与自愿相结合等原则。5.环境会计在信息披露存在着较大的多样性和复杂性，计量确认的非数量化信息较多，数据说明相对较少。
会计计职业判断就是会计人员利用其专业知识、职业经验和技能，对日常会计事项的处理以及会计报表的编制所采取的原则、方法和程序等各方面进行判断与选择的行为，具有目标性、主观性、权衡性、专业性及风险性等特征。
三、环境会计中会计职业判断的必要性及影响因素
环境会计领域里应用会计职业判断相当普遍，而会计主观性的特征所决定了它存在的必要性，即环境会计信息系统本身的不确定性和信息有用性的客观要求，如外部环境的不确定性、环境会计制度的不完善性、环境会计方法的可选择性以及环境会计经济事项的不确定性必然要求一定程度的专业判断。
以下是环境会计中会计职业判断的影响因素图：
四、环境会计中应用会计职业判断的案例分析
环境会计实务中应用会计职业判断的情况普遍存在，只是没有自成体系，针对这一现状，结合前面的相关理论分析，选取以下实际项目进行论证：
河北省X公司201X年具体业务如下：
公司总部就201X年在污染治理工程方面下了较大功夫，现以铅烧结烟气治理工程为例。该工程属于环保工程，其环保投资费用占工程总投资费用的100%，工程总投资20万，其中建设投资16万，生产流动资金4万。建设资金企业有12万属于自筹，另外4万属于银行贷款，银行贷款利率6.21%，每年偿还相同的本金和利息，分4年偿还;生产流动资金主要为环保专项贷款，贷款年利率为5.85%。
铅烟气治理工程在达到预定可使用状态时，会计人员在确认以上环保固定资产入账问题上，职业判断空间很大，对该项环保固定资产是否己达到预定可使用状态时，涉及对其安装进度、试运行性能、预算及实际资本化程度等情况的判断，以降低人为调控其价值以及任意处理其入账时间，从而提高上述环保固定资产的真实性。
对环保固定资产折旧方法的选择问题上，何种方法既适合公司的实际情况，又能公允地反映盈利能力和资产状况以及环保用固定资产使用寿命和预计净残值，均须会计职业判断。
在环保工程资金偿还方面，借款费用资本化还是费用化的问题是会计职业判断永恒的应用领域之一，环境会计账务处理中关于环保用固定资产购建过程中，借款费用资本化金额的计算主要涉及到开始资本化、暂停资本化和停止资本化的起讫时间的确认，需要会计人员根据企业的具体情况加以判断，需要认真对待。
每期期末由公司总部对各个分厂的环保用固定资产进行逐项检查和“减值”测试，环境资产因其所属行业的特殊性，发生减值的可能性相当大，凡涉及到环境污染的问题均有可能使得资产价值降低。实务操作中，会计人员对减值额度的把握问题是关注的重点，需要凭借多年工作经验，辅之相关资料进行。
另外，恢复费用包括表土覆盖层复原的费用，其确认的标准是在依据《国际会计准则第36号——资产减值》会计准则下根据项目负责人提供的环评资料，凭借其职业判断提取的准备金额为700元，该准备计入矿山成本，并在矿山使用寿命内提取折旧。
在对矿山进行减值测试时，视整座矿山为现金的产出单元。公司已经收到把表土复原费计算在内的购买该矿山的出价1200元。忽略矿山的处置费用，矿山的使用价值约为1600元，其账面金额为1400元。（均不含恢复费用）
现金产出单元销售净价为1200元，该价格考虑了恢复费用。在考虑恢复费用的前提下，现金产出单元的使用价值估计为900元（1600-700），现金产出单元的账面价值金额为700元，即矿山的账面价值1400元扣除复原价值700元。
关于长达1年开矿期内，发生的关于破坏当地植被和地质环境，轻微地损坏道路，大型重机器运作时排放的污染空气的油烟等行为，这笔支出的处理，会计人员是作为管理费用进行确认与计量的。确认的时点和具体的计量数额一方面依据现有的资料记录，另外需要凭借会计人员的专业素质进行权衡，得出最终的因环境破坏而产生管理费用数额折现值为20000元。
最终，该矿山开采完毕后经过具有相关资质的权威矿评机构的专家进行评估，并出具评估报告，得知该矿山的产值为180000元。当然，这些业务的处理不乏应用会计职业判断的机会存在，以此得出该项目的收益数额。
五、研究意义
（一）有利于环境会计理论与实务的完善。目前，环境会计理论体系的构建尚未成熟，需进一步探索。现行的法规制度对于环境会计的确认、计量以及信息披露的规定基本上处于空白，导致出现理论界讨论热烈，而实务界应用冷淡的现状。指导会计职业判断在环境会计中的应用的研究，扩展会计理论在环境活动中的实践应用，直接对环境会计行为过程产生影响，由此再反映到环境会计理论中去，促进理论与实务同步发展。
（二）充实企业环境管理体系的实质内容。一方面促进了企业环境信息披露系统的构建，企业的环境活动能够更客观、真实的向社会公众展示;另一方面，有助于加强对企业的社会监督，响应国家提倡的构建“和谐社会”、“科学发展观”等口号，提高企业环保意识，由此推动社会的可持续发展。（作者单位：优逸思（武汉）企业管理咨询有限公司）