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【摘 要】我国市场经济的快速发展，使得外部环境更加复杂，为了应对这一挑战，行政事业单位必须具备更完善、更科学的内部财务控制体系。内部财务控制是内部控制管理的重点，其好坏关系将直接影响事业单位内部财务活动能否顺利开展，对促进单位可持续健康发展有着深远意义。
【关键词】行政事业单位；内部财务控制；实施；措施
一、引言
行政事业单位内部财务控制，即在内部管理基础上，相关部门运用控制论的理论与方法，对单位财务活动进行科学规划的管理制度，在促进行政事业单位的发展方面具有非常重要的作用。由于行政事业单位机构的特殊性，使其机构设置比企业来说相对简单，内部财务控制相关制度的不完善，严重制约了行政事业单位的工作效率。
二、行政事业单位内部财务控制现存问题分析
1.单位整体意识不足
不少行政事业单位缺乏内部财务控制理念，在工作中由于思想观念的落后，往往只重视业务的发展，对内部财务控制思想的理解相對肤浅甚至产生过误解。例如：部分管理者极端地认为与其花费人力、物力、财力去建立和完善内部财务控制体系，倒不如多在业务方面下功，他们认为开源远比节流来得实在。长此以往，这种意识从管理者蔓延到全体员工，在这种错误思想的引导下很难想象其单位内部财务控制的状况。另外，行政事业单位岗位分工明确，不同程度上可以做到各司其职、各尽其责，避免相互推诿，责任认定不清的现象。然而，殊不知分工和协作原本就是一对“孪生兄弟”，单位内部各岗位不仅要分工明确，更应该互相沟通、协作，才能达成共同的目标——为社会提供优质高效的服务。
2.内部财务控制体系不完善
部分行政事业单位虽然已经熟悉内部财务控制理论，也制定了内部财务控制制度，但是由于运用方法的不到位，考虑问题的不全面，导致已有的内部财务控制制度很不完善，甚至存在较大漏洞。（1）有关工作人员在内部控制制度建设和执行过程中未能充分理解内部控制理念和特质。（2）制度不严谨造成实际执行的不严格，如日常公用支出、财产物资管理等制度在执行过程中不够严格，财务审批权限不够明确，缺乏大额支出集中审批制度等。（3）内部财务管理工作人员岗位设置不合理，违反内部财务控制科学性、制约性的要求。同时，部分单位缺乏严格的监督机制，为徇私舞弊或贪污挪用等违法乱纪行为留下了可乘之机。
3.财务授权批准体制不规范
授权批准体制，即行政事业单位有关业务的进行必须获得授权批准才能继续进行的制度。一方面，授权批准体制提高了各项资金使用的安全性，保证了财务信息的完整性和真实性；另一方面，授权批准体制对提高资金的效益奠定了基础，也进一步促进了科学合理的单位控制管理的实现。然而，一些行政事业单位在实际的授权批准中，常常是某个管理者或有一定权力的人员“一言堂”来决定，只用一支笔就批准了整个部门的全部资金使用权限。这种个人占主导因素的决策，将产生极大的阻碍内部财务控制体系的建立，很容易导致内部财务控制流于形式，并且未经集体讨论的个人决策，往往容易导致严重的失误，致使行政事业单位蒙受不必要的损失。
4.财务预算管理不合理
目前，我国大多数行政事业单位都采用了全面预算管理办法，但在预算管理过程中还存在不少误区。首先，单位内部缺乏针对各科室人员责任预算的有效约束措施，除“三公经费”以外的其他费用支出在审批及使用环节的控制力度还有待加强。诸如办公费、差旅费、劳务费等常规费用项目，部分行政事业单位控制乏力。其次，预算覆盖范围大，涉及内容较多，尤其是目前各行政事业单位的预算编制方法通常采用的是增量预算法，这种方法最容易掩盖低效率和浪费。
三、行政事业单位内部财务控制实施措施
1.强化行政事业单位内部财务控制意识
一般来说，意识的强弱决定行动的快慢，所以首先要改变行政事业单位各级人员对内部财务控制的观念。顶层管理者应该首先意识到加强单位内部财务控制意识的必要性，树立良好的榜样，带领员工建立健全内部财务控制体系。同时，各部门应该积极配合，共同保证行政事业单位财务工作得的顺利开展，实现单位的既定目标。
某省级事业单位J隶属于环保部门，2010年以前，J单位内部控制制度缺失、内控意识薄弱，经常出现财政资金无效浪费的现象，例如年末固定资产清查时经常出现固定资产盘亏，甚至毁损的情况。在新一届领导班子组建之后，意识到单位内部财务控制意识缺失的严重问题，下定决心狠抓内部财务控制体系的建立及落实。具体措施有：（1）新的管理者深知内部财务控制的重要性，自身主动学习建立内部财务控制的理念和方法，结合单位环保工作的目标进行初期规划。（2）邀请大学教授以及业内专业人士，为单位员工定期进行内控制制度相关知识的讲座。同时，要求单位财务核算中心每周进行一次部门内部工作经验交流会，每月邀请财务专家为核算中心开展一次讲座，并严格执行讲座签到以及考核制度。（3）当前两步取得初步成效之后，由分管财务的局长牵头、局机关监审处会同核算中心，共同参与制定省局内部财务控制制度。其后专门开展全体职工大会，会上通过宣讲的形式将内部财务控制思想及制度条例传递给每一位职工。
J单位自2010年以后，由于全体员工内控意识的强化，单位非常顺利地建立健全了内部财务控制体系，以往出现的固定资产管理不当、经费不足的情况也得到了显著改善，并且还获得当地政府的提名表彰。由此可见，为了保证行政事业单位内部财务控制的有效实施，必须首先加强单位各级领导及全体员工的内部财务控制意识。
2.完善行政事业单位内部财务控制体系
完善行政事业单位内部财务控制体系，保证财务工作的科学性和严谨性。（1）建立健全行政事业单位“三重一大”审批制度，合理分配有关人员的财务权限，对资金流动的全过程进行约束和跟踪，重要资产重点关注。（2）设立财务监督考察体制，利用现代化信息技术设立内部资金管理系统，将各项资金进行分类管理，利用网络实时监督，保证资金安全的同时降低了内部审计部门的工作量。（3）坚持“岗位分离”的原则，不相容职务相互分离。各部门各司其职，各尽其责，互相牵制，共同发力，防止某些部门一家独大的现象。 以某園林事业单位A为例，近两年国家极力倡导“绿色、开放、协调、共享”的发展理念，园林绿化的财政资金投入量呈逐年增加的态势。政府为了保证这部分资金的合理有效利用，组织有关部门对其进行专项审计，发现该单位财务管理存在以下问题：一方面，内部财务控制制度存在缺陷，单位内部控制政策未能对员工及部门领导形成有效的约束，导致内部财务控制执行不规范，资金管理随意性较大，经常性支出挤占专款支出现象屡屡发生；另一方面，内部财务管理信息化建设差，对于信息化建设目标不明确，缺乏信息化内部财务管理人才。
案例中，就完善A单位内部财务控制体系，有关人员提出几点实施措施：首先，加强资金流量管理，强化资金管理意识，通过各种指标对资金流量进行分析，明确各部门资金流量的职责。其次，实行内部监督机制，发挥各部门相互监督作用，进行岗位分工控制、授权批准控制、会计系统控制、内部报告控制、信息系统控制等等。最后，加强信息化建设同时注重专业人员的培训。这些措施都是针对A单位实际情况，用以完善A单位内部财务控制体系的有效方式。这些措施不经提高了内部资金的安全性和有效性，而且很大程度上提升了员工素养，这将有利于该单位未来的可持续发展。
3.改进行政事业单位内部预算机制
行政事业单位的年度经费预算是当年各项财政支出的总指标，是单位内部财务支出控制最为重要的手段之一。所以，在年度经费预算的控制方面，单位一定要下足功夫，结合自身情况，制定科学合的、具有严肃性和权威性的年度经费预算。更改和调剂年度经费项目将会降低年度预算经费的权威和约束力，预算一经审批，不得随意更改，不能随意调剂。此外，行政事业单位应该结合单位各部门分工的不同，分配相应的资源，即将年度预算经费细化分解，使各部门能明确自身内部财务支出标准，进而有规划的进行使用。行政事业单位应高度重视内部预算控制制度在单位内部财务管理控制工作方面发挥的重大作用，建立健全单位内部的支出控制制度，积极采取有效措施对各职能部门的财政支出行为加以规范，确保各项预算工作的顺利开展和执行，最大程度地发挥单位财政资金的使用价值。
四、结语
行政事业单位实施内部财务控制过程中，应遵循的原则有：合法性原则、有效性原则、全面性原则、不相容职务分离原则、成本效益原则、实时性原则。实施单位内部的财务控制，以适应社会发展的需求，促进行政事业单位的发展和服务水平的提高。
参考文献：
郑娟娟. 行政事业单位财务管理研究——基于内部控制视角下[J].现代商贸工业，2016，37（14）：101-102.
【关键词】行政事业单位；内部财务控制；实施；措施
一、引言
行政事业单位内部财务控制，即在内部管理基础上，相关部门运用控制论的理论与方法，对单位财务活动进行科学规划的管理制度，在促进行政事业单位的发展方面具有非常重要的作用。由于行政事业单位机构的特殊性，使其机构设置比企业来说相对简单，内部财务控制相关制度的不完善，严重制约了行政事业单位的工作效率。
二、行政事业单位内部财务控制现存问题分析
1.单位整体意识不足
不少行政事业单位缺乏内部财务控制理念，在工作中由于思想观念的落后，往往只重视业务的发展，对内部财务控制思想的理解相對肤浅甚至产生过误解。例如：部分管理者极端地认为与其花费人力、物力、财力去建立和完善内部财务控制体系，倒不如多在业务方面下功，他们认为开源远比节流来得实在。长此以往，这种意识从管理者蔓延到全体员工，在这种错误思想的引导下很难想象其单位内部财务控制的状况。另外，行政事业单位岗位分工明确，不同程度上可以做到各司其职、各尽其责，避免相互推诿，责任认定不清的现象。然而，殊不知分工和协作原本就是一对“孪生兄弟”，单位内部各岗位不仅要分工明确，更应该互相沟通、协作，才能达成共同的目标——为社会提供优质高效的服务。
2.内部财务控制体系不完善
部分行政事业单位虽然已经熟悉内部财务控制理论，也制定了内部财务控制制度，但是由于运用方法的不到位，考虑问题的不全面，导致已有的内部财务控制制度很不完善，甚至存在较大漏洞。（1）有关工作人员在内部控制制度建设和执行过程中未能充分理解内部控制理念和特质。（2）制度不严谨造成实际执行的不严格，如日常公用支出、财产物资管理等制度在执行过程中不够严格，财务审批权限不够明确，缺乏大额支出集中审批制度等。（3）内部财务管理工作人员岗位设置不合理，违反内部财务控制科学性、制约性的要求。同时，部分单位缺乏严格的监督机制，为徇私舞弊或贪污挪用等违法乱纪行为留下了可乘之机。
3.财务授权批准体制不规范
授权批准体制，即行政事业单位有关业务的进行必须获得授权批准才能继续进行的制度。一方面，授权批准体制提高了各项资金使用的安全性，保证了财务信息的完整性和真实性；另一方面，授权批准体制对提高资金的效益奠定了基础，也进一步促进了科学合理的单位控制管理的实现。然而，一些行政事业单位在实际的授权批准中，常常是某个管理者或有一定权力的人员“一言堂”来决定，只用一支笔就批准了整个部门的全部资金使用权限。这种个人占主导因素的决策，将产生极大的阻碍内部财务控制体系的建立，很容易导致内部财务控制流于形式，并且未经集体讨论的个人决策，往往容易导致严重的失误，致使行政事业单位蒙受不必要的损失。
4.财务预算管理不合理
目前，我国大多数行政事业单位都采用了全面预算管理办法，但在预算管理过程中还存在不少误区。首先，单位内部缺乏针对各科室人员责任预算的有效约束措施，除“三公经费”以外的其他费用支出在审批及使用环节的控制力度还有待加强。诸如办公费、差旅费、劳务费等常规费用项目，部分行政事业单位控制乏力。其次，预算覆盖范围大，涉及内容较多，尤其是目前各行政事业单位的预算编制方法通常采用的是增量预算法，这种方法最容易掩盖低效率和浪费。
三、行政事业单位内部财务控制实施措施
1.强化行政事业单位内部财务控制意识
一般来说，意识的强弱决定行动的快慢，所以首先要改变行政事业单位各级人员对内部财务控制的观念。顶层管理者应该首先意识到加强单位内部财务控制意识的必要性，树立良好的榜样，带领员工建立健全内部财务控制体系。同时，各部门应该积极配合，共同保证行政事业单位财务工作得的顺利开展，实现单位的既定目标。
某省级事业单位J隶属于环保部门，2010年以前，J单位内部控制制度缺失、内控意识薄弱，经常出现财政资金无效浪费的现象，例如年末固定资产清查时经常出现固定资产盘亏，甚至毁损的情况。在新一届领导班子组建之后，意识到单位内部财务控制意识缺失的严重问题，下定决心狠抓内部财务控制体系的建立及落实。具体措施有：（1）新的管理者深知内部财务控制的重要性，自身主动学习建立内部财务控制的理念和方法，结合单位环保工作的目标进行初期规划。（2）邀请大学教授以及业内专业人士，为单位员工定期进行内控制制度相关知识的讲座。同时，要求单位财务核算中心每周进行一次部门内部工作经验交流会，每月邀请财务专家为核算中心开展一次讲座，并严格执行讲座签到以及考核制度。（3）当前两步取得初步成效之后，由分管财务的局长牵头、局机关监审处会同核算中心，共同参与制定省局内部财务控制制度。其后专门开展全体职工大会，会上通过宣讲的形式将内部财务控制思想及制度条例传递给每一位职工。
J单位自2010年以后，由于全体员工内控意识的强化，单位非常顺利地建立健全了内部财务控制体系，以往出现的固定资产管理不当、经费不足的情况也得到了显著改善，并且还获得当地政府的提名表彰。由此可见，为了保证行政事业单位内部财务控制的有效实施，必须首先加强单位各级领导及全体员工的内部财务控制意识。
2.完善行政事业单位内部财务控制体系
完善行政事业单位内部财务控制体系，保证财务工作的科学性和严谨性。（1）建立健全行政事业单位“三重一大”审批制度，合理分配有关人员的财务权限，对资金流动的全过程进行约束和跟踪，重要资产重点关注。（2）设立财务监督考察体制，利用现代化信息技术设立内部资金管理系统，将各项资金进行分类管理，利用网络实时监督，保证资金安全的同时降低了内部审计部门的工作量。（3）坚持“岗位分离”的原则，不相容职务相互分离。各部门各司其职，各尽其责，互相牵制，共同发力，防止某些部门一家独大的现象。 以某園林事业单位A为例，近两年国家极力倡导“绿色、开放、协调、共享”的发展理念，园林绿化的财政资金投入量呈逐年增加的态势。政府为了保证这部分资金的合理有效利用，组织有关部门对其进行专项审计，发现该单位财务管理存在以下问题：一方面，内部财务控制制度存在缺陷，单位内部控制政策未能对员工及部门领导形成有效的约束，导致内部财务控制执行不规范，资金管理随意性较大，经常性支出挤占专款支出现象屡屡发生；另一方面，内部财务管理信息化建设差，对于信息化建设目标不明确，缺乏信息化内部财务管理人才。
案例中，就完善A单位内部财务控制体系，有关人员提出几点实施措施：首先，加强资金流量管理，强化资金管理意识，通过各种指标对资金流量进行分析，明确各部门资金流量的职责。其次，实行内部监督机制，发挥各部门相互监督作用，进行岗位分工控制、授权批准控制、会计系统控制、内部报告控制、信息系统控制等等。最后，加强信息化建设同时注重专业人员的培训。这些措施都是针对A单位实际情况，用以完善A单位内部财务控制体系的有效方式。这些措施不经提高了内部资金的安全性和有效性，而且很大程度上提升了员工素养，这将有利于该单位未来的可持续发展。
3.改进行政事业单位内部预算机制
行政事业单位的年度经费预算是当年各项财政支出的总指标，是单位内部财务支出控制最为重要的手段之一。所以，在年度经费预算的控制方面，单位一定要下足功夫，结合自身情况，制定科学合的、具有严肃性和权威性的年度经费预算。更改和调剂年度经费项目将会降低年度预算经费的权威和约束力，预算一经审批，不得随意更改，不能随意调剂。此外，行政事业单位应该结合单位各部门分工的不同，分配相应的资源，即将年度预算经费细化分解，使各部门能明确自身内部财务支出标准，进而有规划的进行使用。行政事业单位应高度重视内部预算控制制度在单位内部财务管理控制工作方面发挥的重大作用，建立健全单位内部的支出控制制度，积极采取有效措施对各职能部门的财政支出行为加以规范，确保各项预算工作的顺利开展和执行，最大程度地发挥单位财政资金的使用价值。
四、结语
行政事业单位实施内部财务控制过程中，应遵循的原则有：合法性原则、有效性原则、全面性原则、不相容职务分离原则、成本效益原则、实时性原则。实施单位内部的财务控制，以适应社会发展的需求，促进行政事业单位的发展和服务水平的提高。
参考文献：
郑娟娟. 行政事业单位财务管理研究——基于内部控制视角下[J].现代商贸工业，2016，37（14）：101-102.