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[关键词] DEA;德州;民营企业;绩效评价
[作者单位] 山东华宇工学院
大多德州民营企业目前使用的是围绕杜邦分析来进行财务数据分析的方法来进行绩效评价，也就是用净利润作关键指标，并围绕这个关键指标判断企业的盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力。特点是通过利润的多少和本身资产赚取的收益的高低来评价一个企业是否有很好的盈利能力，通过存货流通的速度判断企业对资产的使用好与不好，依据资产增加的快慢来判断公司未来的发展情况。
虽然目前德州民营企业使用的绩效评价体系可以反映一些问题，但是仅仅通过净利润这一个指标作绩效评价是很武断的，德州民营企业目前采用的绩效评价体系具体存在的问题如下：
——忽视权益资本成本。对于市场来说，没有一个资本投入是没有机会成本的，投资者投入的资金作为公司总资产中重大的一部分，当然也存在着机会成本。传统评价中，默认投资者投入资本是没有成本的，管理者能够不付出成本的运用，但现实是，投资者投入的资本和举借的外债地位相同，利息就是公司支付的债务资本的费用，但投资者在资本投入过程中就不会首先想到这些。
——会计利润容易被操纵。单一使用净利润这一个指标衡量企业绩效还会出现以下可能：经理人通过变卖资产来增加现金流入的方法蒙蔽企业出资人，这种方法表面上使得企业短时间内的报表“漂亮”了，但实际上却对出资人造成了更大的损失，然而这种虚假利润是不能够被目前所采用的绩效评价方法反映出来的。
——忽视股东投资回报。出资人之所以会选择把自己的资金投放到某一企业，是因为他们认为这笔资金投入这个企业比投入另外其他的企业能够获得更高的回报。然而只计算出净利润是没有顾及出资人的利益的，同时，这种不全面的绩效评价方法会使得经理人为美化业绩做出更多损害出资人利益的决定。
——绩效评价指标体系的设计原则。关于民营企业的绩效评价，应当从以下两方面来理解：第一，整个民营企业是一个整体，我们不应当分割开来单独地以某个企业来衡量它;第二，民营企业包罗万象，包括了不同的经营范围，比较复杂。因此，在设置民营企业绩效评价体系时应当首先设立以下原则：
一是科学性原则。民营企业绩效评价体系应当是理论与实践并存的，即依靠理论指导实践。一开始的指标来源于经营者的经营经验理论，然后把这些理论运用在实际计算中，并经常反复地根据实际情况去调整和修改。经过如此反反复复修改调整后的指标体系才能真实有效地反映问题，才具备科学性。
二是可操作性原则。民营企业绩效评价体系用到的指标应当清晰明了、简便易得、没有歧义，并且尽可能与现在已有的数据资料相同，而不给其他工作人員增加工作难度。此外，指标选择还要适当避免相同指标二次使用，从而达到可操作。
三是可获性原则。针对民营企业进行绩效评价时，第一点要考虑的就是需要的数据是不是能够得到。尽管可获得的数据不全然有效，但是无法获得的数据肯定不能用于绩效评价。因此选取指标不仅需要考虑指标的有效性，还需要考虑指标的可获取性。
四是量化性原则。随着民营企业数量的增多和规模的增大，民营企业在国民经济中的作用越来越重要，之前的绩效评价指标已经不能够为经营者更好地做决策，因此把民营企业绩效评价的指标量化迫在眉睫，它能够更为清楚地反映企业的问题和优势。
五是全面性原则。民营企业绩效评价应该考虑该企业的方方面面，而不是仅仅考虑企业的财务情况，同时也需要考虑其经营活动、为社会提供服务的多少、未来的发展趋势等方面的指标，因此选择的指标应该全面。
六是简约性原则。尽管指标建立原则中包括全面性，但是全面绝非是数量上的多。如果面面俱到，所有指标都选取，那么必然会主次不清甚至出现重复从而增加财务人员的工作负担。
——DEA模型建立。DEA模型中的基础DEA模型只可以判别决策单元的效果如何，而不可以进行数据的对比分析，判断决策有用与否，从而不可以判断类似有用的DMU之间的差距。针对这样的状况，Anersen和Petersen对原来的DEA进行拓展，计算出来了超效率DEA模型，因此可以做到对有用单元按照一定顺序排列。超效率DEA与传统DEA的主要差别就是参考集的不同。超效率DEA模型如下：
——绩效测算。首先，收集德州民营企业A、B、C、D、E五家企业的原始数据，以下数据由2020年公司年度报表而来，具体数据如下：
根据以上原始数据，选取德州A、B、C、D、E五家民营企业为例按照上述DEA模型计算出DEA的运行结果如下：
——结果分析。从综合技术有效性分析来看，技术效率值如果是1就表示在一定的投资上生产实现了最大化，或者说在一定产出水平上投资最少。大体观察，表2中半数决策单元的DEA 是有用的，也就是效率值等于1。以上民营企业分别是A、B、C、D、E五家企业，这是因为民营企业发展越来越好。因此可以发现民营企业的总体投资产出比率是较好的。从纯技术有效性及规模收益分析来看，纯技术效率是把综合技术效率删去那些因为某种趋势而产生的改变因素，只思考现有能力可以达到的效率值的大小，公司效果没有实现本该有的高度。根据上表2能够得出A、C、D、E四家公司的规模效益值都大于1，这主要是因为民营企业技术水平越来越高，发展趋势越来越好。由此得知民营企业未来几年将会发展得越来越好。
通过研究，为使得DEA模型被更好的应用，同时更好地服务德州民营企业绩效评价，因此提出以下建议：
——绩效评价指标选择。绩效指标选择在遵从以上设计原则的同时还要结合企业自身特点，兼顾对企业多数员工的激励作用，因此选择指标时选择多数员工最在意的点作为指标参数。
——模型套用准确化。DEA模型中涉及指标较多，运算较复杂，因此除了指标的选择需要慎重还应在模型套用上谨慎，防止因为套用错误导致结果偏差。
[作者单位] 山东华宇工学院
大多德州民营企业目前使用的是围绕杜邦分析来进行财务数据分析的方法来进行绩效评价，也就是用净利润作关键指标，并围绕这个关键指标判断企业的盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力。特点是通过利润的多少和本身资产赚取的收益的高低来评价一个企业是否有很好的盈利能力，通过存货流通的速度判断企业对资产的使用好与不好，依据资产增加的快慢来判断公司未来的发展情况。
目前绩效评价法存在的问题
虽然目前德州民营企业使用的绩效评价体系可以反映一些问题，但是仅仅通过净利润这一个指标作绩效评价是很武断的，德州民营企业目前采用的绩效评价体系具体存在的问题如下：
——忽视权益资本成本。对于市场来说，没有一个资本投入是没有机会成本的，投资者投入的资金作为公司总资产中重大的一部分，当然也存在着机会成本。传统评价中，默认投资者投入资本是没有成本的，管理者能够不付出成本的运用，但现实是，投资者投入的资本和举借的外债地位相同，利息就是公司支付的债务资本的费用，但投资者在资本投入过程中就不会首先想到这些。
——会计利润容易被操纵。单一使用净利润这一个指标衡量企业绩效还会出现以下可能：经理人通过变卖资产来增加现金流入的方法蒙蔽企业出资人，这种方法表面上使得企业短时间内的报表“漂亮”了，但实际上却对出资人造成了更大的损失，然而这种虚假利润是不能够被目前所采用的绩效评价方法反映出来的。
——忽视股东投资回报。出资人之所以会选择把自己的资金投放到某一企业，是因为他们认为这笔资金投入这个企业比投入另外其他的企业能够获得更高的回报。然而只计算出净利润是没有顾及出资人的利益的，同时，这种不全面的绩效评价方法会使得经理人为美化业绩做出更多损害出资人利益的决定。
DEA模型绩效评价体系的构建
——绩效评价指标体系的设计原则。关于民营企业的绩效评价，应当从以下两方面来理解：第一，整个民营企业是一个整体，我们不应当分割开来单独地以某个企业来衡量它;第二，民营企业包罗万象，包括了不同的经营范围，比较复杂。因此，在设置民营企业绩效评价体系时应当首先设立以下原则：
一是科学性原则。民营企业绩效评价体系应当是理论与实践并存的，即依靠理论指导实践。一开始的指标来源于经营者的经营经验理论，然后把这些理论运用在实际计算中，并经常反复地根据实际情况去调整和修改。经过如此反反复复修改调整后的指标体系才能真实有效地反映问题，才具备科学性。
二是可操作性原则。民营企业绩效评价体系用到的指标应当清晰明了、简便易得、没有歧义，并且尽可能与现在已有的数据资料相同，而不给其他工作人員增加工作难度。此外，指标选择还要适当避免相同指标二次使用，从而达到可操作。
三是可获性原则。针对民营企业进行绩效评价时，第一点要考虑的就是需要的数据是不是能够得到。尽管可获得的数据不全然有效，但是无法获得的数据肯定不能用于绩效评价。因此选取指标不仅需要考虑指标的有效性，还需要考虑指标的可获取性。
四是量化性原则。随着民营企业数量的增多和规模的增大，民营企业在国民经济中的作用越来越重要，之前的绩效评价指标已经不能够为经营者更好地做决策，因此把民营企业绩效评价的指标量化迫在眉睫，它能够更为清楚地反映企业的问题和优势。
五是全面性原则。民营企业绩效评价应该考虑该企业的方方面面，而不是仅仅考虑企业的财务情况，同时也需要考虑其经营活动、为社会提供服务的多少、未来的发展趋势等方面的指标，因此选择的指标应该全面。
六是简约性原则。尽管指标建立原则中包括全面性，但是全面绝非是数量上的多。如果面面俱到，所有指标都选取，那么必然会主次不清甚至出现重复从而增加财务人员的工作负担。
——DEA模型建立。DEA模型中的基础DEA模型只可以判别决策单元的效果如何，而不可以进行数据的对比分析，判断决策有用与否，从而不可以判断类似有用的DMU之间的差距。针对这样的状况，Anersen和Petersen对原来的DEA进行拓展，计算出来了超效率DEA模型，因此可以做到对有用单元按照一定顺序排列。超效率DEA与传统DEA的主要差别就是参考集的不同。超效率DEA模型如下：
基于DEA模型的德州民营企业绩效评价
——绩效测算。首先，收集德州民营企业A、B、C、D、E五家企业的原始数据，以下数据由2020年公司年度报表而来，具体数据如下：
表1 2020年5家民营企业原始数据
根据以上原始数据，选取德州A、B、C、D、E五家民营企业为例按照上述DEA模型计算出DEA的运行结果如下：
表2 超效率DEA运行结果
——结果分析。从综合技术有效性分析来看，技术效率值如果是1就表示在一定的投资上生产实现了最大化，或者说在一定产出水平上投资最少。大体观察，表2中半数决策单元的DEA 是有用的，也就是效率值等于1。以上民营企业分别是A、B、C、D、E五家企业，这是因为民营企业发展越来越好。因此可以发现民营企业的总体投资产出比率是较好的。从纯技术有效性及规模收益分析来看，纯技术效率是把综合技术效率删去那些因为某种趋势而产生的改变因素，只思考现有能力可以达到的效率值的大小，公司效果没有实现本该有的高度。根据上表2能够得出A、C、D、E四家公司的规模效益值都大于1，这主要是因为民营企业技术水平越来越高，发展趋势越来越好。由此得知民营企业未来几年将会发展得越来越好。
应用DEA模型绩效评价的建议
通过研究，为使得DEA模型被更好的应用，同时更好地服务德州民营企业绩效评价，因此提出以下建议：
——绩效评价指标选择。绩效指标选择在遵从以上设计原则的同时还要结合企业自身特点，兼顾对企业多数员工的激励作用，因此选择指标时选择多数员工最在意的点作为指标参数。
——模型套用准确化。DEA模型中涉及指标较多，运算较复杂，因此除了指标的选择需要慎重还应在模型套用上谨慎，防止因为套用错误导致结果偏差。