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【摘 要】 税收会计核算主要是对税款的征收、入库、报解和提退过程进行核算。核算主要是税收政策、法令执行的结果。从早期的《会计核算基础工作规范》、《税收会计核算办法》到1999年出台的《税收会计核算制度》，表明了我国税收会计管理制度日渐趋于规范，旨在帮助我国税收工作更为高效的管理。但税收会计核算在我国的发展远没有达到其要求本身，也远没有发挥出其的全部功用。税收会计制度在核算体系和记帐规则等方面改革了旧的核算办法中存在的问题，本文论述了新征管模式下税收会计的作用，提出了当前税收会计工作中存在的问题，最后指出了当前进一步加强税收会计工作的对策。
【关键词】 税收会计；工作中问题；解决对策
一、国外研究现状和发展趋势
税收会计作为会计的一个特殊分支，遵循会计的基本记账原则，为税收管理提供决策信息。在经济高度发达的欧美国家，会计有了长足稳定而成熟的发展状态中，相对系统而规范。因此，在核算内容、记账方法、记账核算和监督的会计方法论上并无多的研究。
随着现代信息技术的发展，西方国家对税收会计的研究，着重税收信息的处理，如何利用现代化的信息技术，提高税收管理效率，是信息能快速集中统一，并能层层快速分解，是西方国家学者主要的研究课题。几乎所有的欧美国家的税务体系都设立了税收计算机信息中心，通过对互联网的应用，均建立起全国范围的税务信息系统。
二、国内研究现状和发展趋势
1、对税收会计核算工作认识的研究
国家税务总局在《税收会计》中明确指出：税收会计是一门核算与监督税收资金运动的专业会计。是直接负责税款征收、入库等信息记录的业务。以税务部门为主体，以货币为主要计量单位对税收资金及其运动进行系统、连续、综合、全面核算与控制；为税收决策准确及时地提供信息资料，以确保税收政策法规的正确贯彻执行，确保税款及时足额入库的一种税收管理活动。稅收会计即遵循会计的基本准则，也是不同于其他会计的一个特殊会计分支。随着税收改革的逐年深入，许多税收部门已经充分认识到税收会计核算对于促进整个税收管理的意义，努力健全税收会计核算制度，把加强税收会计核算与规范税收秩序、加强税收征管等相结合，随着税收会计核算的信息化应用逐步提高，核算形式初步实现了区域性集中，从而使税收管理更规范和高效。
2、对税收会计核算工作相关制度的研究
国家税务总局计划统计司编著的税收会计统计工作手册中提出：依法治税是税收工作的根本原则，随着税收法制工作的逐步强化，税收执法的随意性将大大减少。从早期的《会计核算基础工作规范》、《税收会计核算办法》到1999年出台的《税收会计核算制度》，表明了我国税收会计管理制度在趋于规范，做到了有法可依，旨在帮助我国税收更为高效的管理。
三、税收会计和税收会计核算的理论
税收会计是，税务部门通过记账、算账、结账等手段，客观的核算、反映、监督税收资金运动的专业会计。在我国，税收会计的主要任务是：贯彻执行《中华人民共和国会计法》和国家税收相关的政策，正确核算和及时反映税收收入的情况，监督税收资金及时足额入库、严格退库手续、以保护国家税收资金安全。
税收会计核算内容，是对税收资金的征收、入库、报解和提退过程进行的一系列核算。
1、税款征收，税务部门依法征收税款缴入国家金库经收处的过程的核算。包括纳税人直接向金库经收处缴纳的税款，税务部门自收和委托代征单位、代征人汇总缴入金库经收处的税款。2、税款入库，国库经收处收缴税款后，上划国家金库支库过程的核算。县级税务局按照支库提供的收入日报表及所附专用缴款书，核算税款入库数。3、税款报解，基层税务所根据国库经收处退给的税款缴纳凭证，编制税款征解凭证汇总单，上报上级税务局，据以核算税款征收、上解数。4、税款提退，税务部门按照有关规定，将已入库的税款退还给纳税人，或从中提取一定款项过程的核算。税款提退的主要通过国家金库办理，误征的小额退税在税务部门自收税款内退还。
税收会计记账方法，采用“复式记账法”。分资金收入、资金付出（上解或提退）、资金结存（现金和在途款项等）三类账户。税收会计根据税收征解活动实际发生的事项进行记账，征收数以征收自然月份为准；入库数以国库入账月份为准；提退数通过国库的以国库支付月份为准；从税务部门自收税款内退还的以支付月份为准。年终不能结算的会计事项，转下年度账册继续处理。
税收会计记账核算和监督，根据我国税法和会计核算及税收管理制度的需要，设置总账科目和明细账科目，建立总账、明细账和辅助账簿。根据会计凭证，全面、真实、系统、连续地记载征收资金运动过程。凭证分：原始凭证和记账凭证。其中原始凭证包括：征收凭证、解缴凭证、提退凭证和其他凭证。记账凭证是对原始凭证进行整理，确定会计分录，并以此记账。并通过账簿，产生各类报表，总结性地反映各个会计结算期税收资金运动情况。通过税收会计核算对税款收入的征管工作进行监控是税收会计的主要职能。
四、新的征管模式下税收会计的作用
1、保证了国家税款的安全完整和及时足额入库
税收会计通过对税收资金的申报应征、征收结报、上解入库、减免提退以及损失核销等各环节、各阶段的核算，对税款实行严密的监督，防止和制止了欠税、贪污、挪用、积压和损失税款及非法减免和提退税款，从而保证税款足额安全入库此外，税收会计通过对税收票证的严格管理，保证了税款的安全性。
2、推动了税收征管改革的顺利进行
税收会计既是税收管理成果的反映，同时又反作用于税收管理税收会计通过对应征税款的核算，控制了纳税人的纳税情况，建立了一个全面的数据核算体系，对征管工作尤其是
基层的征管工作进行了综合的控制和反映，对于推进征管改革、落实“两个转移”起到了积极作用。
3、促进了依法治税和税收管理水平的提高 税收政策法规和税收计划在执行过程中，由于受内外环境各种因素影响，必然会出现偏离行为税收会计通过对税收资金运动过程的核算和监督，全面、真实地反映了税收政策法
规和税收计划的执行情况，及时反馈出计划执行中的差异及形成原因，揭露违反税收法规甚至违法犯罪行为，督促有关部门采取必要的措施加强控制，以调整税收计划偏差，纠正违规行为，严厉打击税务犯罪，为提高计划管理水平、促进依法治税提供了有效的保证。
五、当前税收会计工作中存在的问题
1、税收会计体系不完善
1）税收会计与税务统计重复一方面，税收会计核算对象与税收统计对象都是入库税金，税收会计和税务统计并存一定程度上造成重复劳动，增加了工作量另一方面，作为税务统计资料主要来源的税收票证已经当作了税收会计的原始凭证，登记统计台帐没有可供操作的原始凭证，造成税务统计工作的混乱。
2）税收会计不能完全控制纳税人税收会计核算的起点是纳税申报环节，最原始的凭证一般是纳税申报表由于税收会计不与企业会计接轨，企业应纳税款主要靠自行申报，税收会计只负责对申报税款进行核算，无法监督和检查纳税申报的真实性，不能完全控制纳税人对于临时经营户，由于具有经营时间、地点不确定等特点，实际工作中无法按照正常纳税人进行分户核算，而是将其归为一类以专管员或征收组的形式进行反映税收征管改革建立了以纳税申报和优化服务为基础的征管模式，取消了专管员管户制度，使得税收会计对临时经营纳税人的核算失去了分类基础和依据，与税收征管改革方向产生了矛盾。
3）税收会计科目设置与预算收入科目不接轨财政部公布的预算收入科目表中将一般预算收入按照税种和企业注册类型列入不同科目，而稅收会计侧重于对预算级次、税种和征收单位进行核算，不按企业注册类型进行反映，从而无法按国家预算科目与国库对帐，只能借助于税务统计工作同时，国家预算收入科目表中对滞补罚收入单独列示，而税收会计中却将滞补罚收入并入各税种中核算，更增加了与国库对账的难度。
2、税收会计的作用得不到完全发挥
1）税收会计分析工作尚未深入开展起来税收会计部门掌握大量的资料，充分分析这些数据，可以了解和掌握一个地区的经济税源分布及其变动趋势，为提高征管质量、制定合理的收入计划提供依据目前，税收会计工作仅限于对收入数字的记录和反映，税收会计分析工作没有全面深入地开展起来，会计核算资料没有得到充分利用，弱化了税收会计的预测和指导作用同时，会计档案管理工作不够规范，部分会计资料遗失或残缺不全，影响了税收会计分析工作的正常进行。
2）没有完全摸清欠税底数税收会计改革初期，各地对欠税底子不清楚，结转帐务时欠税多为统计加估计产生，部分地区甚至没有反映实际工作中，征收人员大多注重纳税申报表的逻辑审核，而忽视了申报的真实性，使虚假欠税成为可能另外，个别基层征收单位出于某种考虑，压减虚报欠税，也使得欠税数据失真。
3）部分规定不明确，基层工作无所适从例如待清理呆帐税金和核销损失税金的审批部门及审批权限等未明确，影响了会计作用的正常发挥。
六、加强税收会计工作的对策
1、要充分发挥税收会计的职能作用
一是认清税收会计的本质税收会计是一种管理活动，是税收核算监控的核心，是税收信息的主渠道，也是税收监督检查的主要手段各级税务部门要抛弃对税收会计工作的模糊认识，完整理解税收会计的管理意义，摆正其在税收管理体系中的位置二是加强税收会计核算管理是税收会计的核心，核算是管理的基础各级税收会计部门要全面反映税收资金运动过程，发挥税收会计监督职能，严密核算纳税人纳税情况，为税收征管和税务稽查提供详实的纳税资料三是努力开展税收会计分析工作要对会计部门的税收资料进行充分挖掘，探究其中蕴藏的规律，指导税收工作的顺利进行要提高税收会计人员总揽全局和综合分析的能力，为深入进行会计分析创造有利条件
2、培养和造就一支高素质的会计队伍
一是严把入口关在会计人员的调配上要注重对政治、业务素质的考察要努力创造学习环境，把税收会计列入税务人员的必修课，积极培养会计后备力量要通过考试和考核，实行能者上，庸者下，不断优化会计队伍。二是不断加强会计人员的培训各地要根据本地实际情况，制定长远的培训规划和切实可行的实施计划在内容上既要注重政治学习，又要注重税收会计、征管业务和微机操作知识培训要采取灵活多样的形式，如相互参观交流、业务比赛等，调动学习兴趣。
结语：
就目前来看，中国的税收会计系统在世界环境的影响下，有着明显的进步与成长。我们甚至可以预见到，中国的税收会计系统将迎来一个更大广阔的发展空间。对每一个国家来说，经济的发展都是其重中之中，而中国的经济正成于腾飞的状态，合理有效地依靠税收系统的完善来为经济发展打好基础，是中国税收系统面临的重要问题。
参考文献：
[1]卢剑灵.我国税收征管系列的业务重构[J]广东商学院学报，2005（2）：25.
[2]李志远.现行税收会计核算改革的基本思路.税务研究，2007.（8）.
[3]陈超.加强税收会计工作的思考.中国财政，2005.（2）.
【关键词】 税收会计；工作中问题；解决对策
一、国外研究现状和发展趋势
税收会计作为会计的一个特殊分支，遵循会计的基本记账原则，为税收管理提供决策信息。在经济高度发达的欧美国家，会计有了长足稳定而成熟的发展状态中，相对系统而规范。因此，在核算内容、记账方法、记账核算和监督的会计方法论上并无多的研究。
随着现代信息技术的发展，西方国家对税收会计的研究，着重税收信息的处理，如何利用现代化的信息技术，提高税收管理效率，是信息能快速集中统一，并能层层快速分解，是西方国家学者主要的研究课题。几乎所有的欧美国家的税务体系都设立了税收计算机信息中心，通过对互联网的应用，均建立起全国范围的税务信息系统。
二、国内研究现状和发展趋势
1、对税收会计核算工作认识的研究
国家税务总局在《税收会计》中明确指出：税收会计是一门核算与监督税收资金运动的专业会计。是直接负责税款征收、入库等信息记录的业务。以税务部门为主体，以货币为主要计量单位对税收资金及其运动进行系统、连续、综合、全面核算与控制；为税收决策准确及时地提供信息资料，以确保税收政策法规的正确贯彻执行，确保税款及时足额入库的一种税收管理活动。稅收会计即遵循会计的基本准则，也是不同于其他会计的一个特殊会计分支。随着税收改革的逐年深入，许多税收部门已经充分认识到税收会计核算对于促进整个税收管理的意义，努力健全税收会计核算制度，把加强税收会计核算与规范税收秩序、加强税收征管等相结合，随着税收会计核算的信息化应用逐步提高，核算形式初步实现了区域性集中，从而使税收管理更规范和高效。
2、对税收会计核算工作相关制度的研究
国家税务总局计划统计司编著的税收会计统计工作手册中提出：依法治税是税收工作的根本原则，随着税收法制工作的逐步强化，税收执法的随意性将大大减少。从早期的《会计核算基础工作规范》、《税收会计核算办法》到1999年出台的《税收会计核算制度》，表明了我国税收会计管理制度在趋于规范，做到了有法可依，旨在帮助我国税收更为高效的管理。
三、税收会计和税收会计核算的理论
税收会计是，税务部门通过记账、算账、结账等手段，客观的核算、反映、监督税收资金运动的专业会计。在我国，税收会计的主要任务是：贯彻执行《中华人民共和国会计法》和国家税收相关的政策，正确核算和及时反映税收收入的情况，监督税收资金及时足额入库、严格退库手续、以保护国家税收资金安全。
税收会计核算内容，是对税收资金的征收、入库、报解和提退过程进行的一系列核算。
1、税款征收，税务部门依法征收税款缴入国家金库经收处的过程的核算。包括纳税人直接向金库经收处缴纳的税款，税务部门自收和委托代征单位、代征人汇总缴入金库经收处的税款。2、税款入库，国库经收处收缴税款后，上划国家金库支库过程的核算。县级税务局按照支库提供的收入日报表及所附专用缴款书，核算税款入库数。3、税款报解，基层税务所根据国库经收处退给的税款缴纳凭证，编制税款征解凭证汇总单，上报上级税务局，据以核算税款征收、上解数。4、税款提退，税务部门按照有关规定，将已入库的税款退还给纳税人，或从中提取一定款项过程的核算。税款提退的主要通过国家金库办理，误征的小额退税在税务部门自收税款内退还。
税收会计记账方法，采用“复式记账法”。分资金收入、资金付出（上解或提退）、资金结存（现金和在途款项等）三类账户。税收会计根据税收征解活动实际发生的事项进行记账，征收数以征收自然月份为准；入库数以国库入账月份为准；提退数通过国库的以国库支付月份为准；从税务部门自收税款内退还的以支付月份为准。年终不能结算的会计事项，转下年度账册继续处理。
税收会计记账核算和监督，根据我国税法和会计核算及税收管理制度的需要，设置总账科目和明细账科目，建立总账、明细账和辅助账簿。根据会计凭证，全面、真实、系统、连续地记载征收资金运动过程。凭证分：原始凭证和记账凭证。其中原始凭证包括：征收凭证、解缴凭证、提退凭证和其他凭证。记账凭证是对原始凭证进行整理，确定会计分录，并以此记账。并通过账簿，产生各类报表，总结性地反映各个会计结算期税收资金运动情况。通过税收会计核算对税款收入的征管工作进行监控是税收会计的主要职能。
四、新的征管模式下税收会计的作用
1、保证了国家税款的安全完整和及时足额入库
税收会计通过对税收资金的申报应征、征收结报、上解入库、减免提退以及损失核销等各环节、各阶段的核算，对税款实行严密的监督，防止和制止了欠税、贪污、挪用、积压和损失税款及非法减免和提退税款，从而保证税款足额安全入库此外，税收会计通过对税收票证的严格管理，保证了税款的安全性。
2、推动了税收征管改革的顺利进行
税收会计既是税收管理成果的反映，同时又反作用于税收管理税收会计通过对应征税款的核算，控制了纳税人的纳税情况，建立了一个全面的数据核算体系，对征管工作尤其是
基层的征管工作进行了综合的控制和反映，对于推进征管改革、落实“两个转移”起到了积极作用。
3、促进了依法治税和税收管理水平的提高 税收政策法规和税收计划在执行过程中，由于受内外环境各种因素影响，必然会出现偏离行为税收会计通过对税收资金运动过程的核算和监督，全面、真实地反映了税收政策法
规和税收计划的执行情况，及时反馈出计划执行中的差异及形成原因，揭露违反税收法规甚至违法犯罪行为，督促有关部门采取必要的措施加强控制，以调整税收计划偏差，纠正违规行为，严厉打击税务犯罪，为提高计划管理水平、促进依法治税提供了有效的保证。
五、当前税收会计工作中存在的问题
1、税收会计体系不完善
1）税收会计与税务统计重复一方面，税收会计核算对象与税收统计对象都是入库税金，税收会计和税务统计并存一定程度上造成重复劳动，增加了工作量另一方面，作为税务统计资料主要来源的税收票证已经当作了税收会计的原始凭证，登记统计台帐没有可供操作的原始凭证，造成税务统计工作的混乱。
2）税收会计不能完全控制纳税人税收会计核算的起点是纳税申报环节，最原始的凭证一般是纳税申报表由于税收会计不与企业会计接轨，企业应纳税款主要靠自行申报，税收会计只负责对申报税款进行核算，无法监督和检查纳税申报的真实性，不能完全控制纳税人对于临时经营户，由于具有经营时间、地点不确定等特点，实际工作中无法按照正常纳税人进行分户核算，而是将其归为一类以专管员或征收组的形式进行反映税收征管改革建立了以纳税申报和优化服务为基础的征管模式，取消了专管员管户制度，使得税收会计对临时经营纳税人的核算失去了分类基础和依据，与税收征管改革方向产生了矛盾。
3）税收会计科目设置与预算收入科目不接轨财政部公布的预算收入科目表中将一般预算收入按照税种和企业注册类型列入不同科目，而稅收会计侧重于对预算级次、税种和征收单位进行核算，不按企业注册类型进行反映，从而无法按国家预算科目与国库对帐，只能借助于税务统计工作同时，国家预算收入科目表中对滞补罚收入单独列示，而税收会计中却将滞补罚收入并入各税种中核算，更增加了与国库对账的难度。
2、税收会计的作用得不到完全发挥
1）税收会计分析工作尚未深入开展起来税收会计部门掌握大量的资料，充分分析这些数据，可以了解和掌握一个地区的经济税源分布及其变动趋势，为提高征管质量、制定合理的收入计划提供依据目前，税收会计工作仅限于对收入数字的记录和反映，税收会计分析工作没有全面深入地开展起来，会计核算资料没有得到充分利用，弱化了税收会计的预测和指导作用同时，会计档案管理工作不够规范，部分会计资料遗失或残缺不全，影响了税收会计分析工作的正常进行。
2）没有完全摸清欠税底数税收会计改革初期，各地对欠税底子不清楚，结转帐务时欠税多为统计加估计产生，部分地区甚至没有反映实际工作中，征收人员大多注重纳税申报表的逻辑审核，而忽视了申报的真实性，使虚假欠税成为可能另外，个别基层征收单位出于某种考虑，压减虚报欠税，也使得欠税数据失真。
3）部分规定不明确，基层工作无所适从例如待清理呆帐税金和核销损失税金的审批部门及审批权限等未明确，影响了会计作用的正常发挥。
六、加强税收会计工作的对策
1、要充分发挥税收会计的职能作用
一是认清税收会计的本质税收会计是一种管理活动，是税收核算监控的核心，是税收信息的主渠道，也是税收监督检查的主要手段各级税务部门要抛弃对税收会计工作的模糊认识，完整理解税收会计的管理意义，摆正其在税收管理体系中的位置二是加强税收会计核算管理是税收会计的核心，核算是管理的基础各级税收会计部门要全面反映税收资金运动过程，发挥税收会计监督职能，严密核算纳税人纳税情况，为税收征管和税务稽查提供详实的纳税资料三是努力开展税收会计分析工作要对会计部门的税收资料进行充分挖掘，探究其中蕴藏的规律，指导税收工作的顺利进行要提高税收会计人员总揽全局和综合分析的能力，为深入进行会计分析创造有利条件
2、培养和造就一支高素质的会计队伍
一是严把入口关在会计人员的调配上要注重对政治、业务素质的考察要努力创造学习环境，把税收会计列入税务人员的必修课，积极培养会计后备力量要通过考试和考核，实行能者上，庸者下，不断优化会计队伍。二是不断加强会计人员的培训各地要根据本地实际情况，制定长远的培训规划和切实可行的实施计划在内容上既要注重政治学习，又要注重税收会计、征管业务和微机操作知识培训要采取灵活多样的形式，如相互参观交流、业务比赛等，调动学习兴趣。
结语：
就目前来看，中国的税收会计系统在世界环境的影响下，有着明显的进步与成长。我们甚至可以预见到，中国的税收会计系统将迎来一个更大广阔的发展空间。对每一个国家来说，经济的发展都是其重中之中，而中国的经济正成于腾飞的状态，合理有效地依靠税收系统的完善来为经济发展打好基础，是中国税收系统面临的重要问题。
参考文献：
[1]卢剑灵.我国税收征管系列的业务重构[J]广东商学院学报，2005（2）：25.
[2]李志远.现行税收会计核算改革的基本思路.税务研究，2007.（8）.
[3]陈超.加强税收会计工作的思考.中国财政，2005.（2）.