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摘 要： 良好的营商环境既是企业健康发展的需要，也是一国核心竞争力的重要组成部分。本文通过对优化营商环境的必要性和税务机关在优化营商环境中的作用入手，结合我国税务机关现行改革的实践和不足，参考了全球营商环境报告中的国际经验，分析得出我国税务机关可以优化营商环境的三个路径，并给予了通过短期和中期路径优化改革的建议。
关键词： 税务机关；营商环境；放管服
良好的营商环境既是企业健康发展的需要，也是一国核心竞争力的重要组成部分。税务机关深入学习贯彻十九大精神，研究部署进一步优化营商环境，以深化“放管服”改革为抓手，持续激发市场活力和创造力。
1优化营商环境的必要性
在经济全球化背景下，税务营商环境优劣开始成为企业在生产经营中所关注的重要因素之一。建立良好的税务营商环境的必要性包括：
一、有利于吸引企业投资、拉动经济增长。《2012全球营商环境报告》中提到，良好的营商治理环境可以将开办企业需要的时间减少10天，从而使企业的投资回报增长0.3%，GDP增长率增加0.36%。当地政府有针对性给予的税收优惠政策，可以在项目建设期给于企业极大地帮助，降低企业融资压力。通过构建良好的税务环境吸引企业到当地进行投资，逐步构成“以商引商”的良性循环，从而更好地拉动当地经济的增长。
二、有利于激发企业活力、释放创新动力。打造良好的营商环境是降低企业生产经营成本、促进企业创新、提高企业生产力的关键。营商环境在激发企业活力、释放创新动力上主要有两种路径：一是简化企业设立，增加各类经济主体数量；二是通过税收制度优化改变企业生产要素投入，转变企业发展动力，提升经济增长质量。按照柯布-道格拉斯生产函数，税收的杠杆作用能影响企业的技术投入、劳动投入和资本投入，进而加大经济发展动力，实现创新驱动增长。
2税务机关在优化营商环境中的作用
党的十八届五中全会强调，要“完善法治化、国际化、便利化的营商环境”。税务机关在营造税务营商环境中，也要注重落实当前营商环境建设的法治化、公平化、国际化三大目标，承担好执行者、维护者、引导者的责任。
（1）法制化营商环境的执行者
税收法定原则赋予了税务机关法制化营商环境执行者的身份。法制化营商化境的建立，离不开税务机关对纳税人进行的执法管理，具体包括：（一）对执法环节及风险点的重点管理，避免税收法律和相关政策执行的不到位，保证执法的透明化和严谨性。（二）对税务机关所管理的辖区内进行日常监督管理，对出现的纳税人即将发生，或已经发生的违法行为进行积极的提醒和严厉的打击。（三）通过金税三期对纳税人的申报材料进行监督管理。通过金税三期系统和网上纳税申报系统对申报数据进行比对，将比对不符企业的税控设备锁定。
（2）公平化营商环境的维护者
在中央财经领导小组第十六次会议上，习近平强调要营造稳定公平透明的营商环境。2008年，我国统一了内外资企业所得税税率，营造了内外资企业公平竞争的商业环境。而公平化营商环境的建设不仅需要从立法层面去优化，更需要税务机关在执法过程中做到公平执法，成为公平化营商环境的维护者。税务机关在营造公平化营商环境中要切实履行职责，切实维护税收营商环境的公平。
（3）国际化营商环境的引导者
随着我国“一带一路”战略的实施，优良营商环境的建设不仅要有利于为国内企业提供公平的竞争环境、透明的法规环境、便捷的办事环境，还要有利于国际高端生产要素的流入和“引进来”企业在我国的经营发展。税务机关在建设国际化营商环境过程中，通过针对性的税收政策制定，引导国际高端生产要素流入。同时，也要积极为企业提供相关的国际税收政策支持，为企业解读“一带一路”沿线国家的税收政策，助力我国企业走向国际。
3税务机关优化营商环境的实践与不足
国税总局于17年出台了《关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》（下文简称《意见》）。然而税务机关在实际的执行改革的过程当中，依然存在根据《意见》取得的成果和不足。
3.1税务机关优化营商环境的实践
税务机关根据《意见》和该地区的实际情况，做出了以下三点具有当地特色的“放管服”优化营商环境实践：
（1）优化制度设计，降低纳税风险。根据国家税务总局在《意见》中改革税收管理员制度的要求，阳泉市国税局自2014年开始把改革税收管理员制度作为转变征管方式提高征管效能的关键，先后实施了“厘清征纳权责、划分市县职能、打破固定管户、实行任务派单、实施模板化应对”五轮改革，税收管理实现“五个转变”。
（2）簡化办税流程，减少遵税成本。根据《意见》中简化纳税人设立、迁移、注销手续的要求，江苏省国税局推出新办企业“综合申请套餐”，过去排队等候、手工填表等手续办下来要一整天，现在只需要两个小时。切实发挥流程的简化作用，为纳税人的服务提质增效。
（3）电子化税收征管，提高办税便利。根据《意见》中对强化部门协同合作的要求，16年11月，国家税务总局和国家外汇管理局签署了《关于推进信息共享实施联合监管合作备忘录》，两部门合作建立日常信息交换机制，共享税收征管和外汇监管相关数据。通过加大信息共享力度，不断完善事中事后监管体系，实施联合激励和共同惩戒措施，进一步促进外贸发展。
3.2税务机关优化营商环境的不足
出于实际情况的限制，税务机关在优化营商环境方面还有以下两点不足：
（1）纳税服务质量有待提高。纳税人在打电话咨询问题时，最关注的是针对具体税收问题的分析，12366纳税服务平台目前仅能做到根据纳税人的问题，给出相应的条文，而解释不够充分。
（2）税收征管效能有待提升。国税局和地税局的征管系统目前尚未合并，距离王军局长所要求的“一窗，一人，一系统”还有很大的距离。此外我国的税务信息用信息系统还未建立完善，还有很大一部份自然人纳税人的税务信息并没有收录到税务信息系统当中，这为综合个人所得税征收模式带来了困难。 4税务机关优化营商环境的国际经验
在经济全球化背景下，税收营商环境越来越成为引导资本投资、产业转移的重要因素。我国应结合当前的国情和“放管服”改革现状，借鉴他国税务机关优化营商环境的经验。
萨尔瓦多要求所有企业纳税人通过电子方式提交年度所得税申报表。一般的网上税务处理和支付系统也被合并在这个软件当中。印度在2016年引入了ERP软件的使用，使数据收集变得更加自动化。泰国在2016年引入了一套新的基于风险筛选的自动稽查系统，在企业自行报告纳税错误或应缴税款不足的情况下，该系统对企业做出稽查预警。塞内加尔法律规定，税务机关应在收到纳税人退税文件的90天内支付增值税退税，且必须在提交申请的30天内处理退税申请。
5税务机关优化营商环境的路径
结合国税总局在《意见》中的要求和2017全球营商环境报告的评分指得出，税务机关优化营商环境的路径具体可分为以下三条：
（1）短期路径-优化服务
近年来，各地税务机关积极探索并创新纳税服务，为制定升级规范提供实践经验。在办理税务登记方面，各地税务机关积极推行“一站式”办理、“一窗式”办理、“套餐式”服务；在申报纳税方面，各地税务机关积极推行网上申报，倡导纳税人“多走网路，少跑马路”；在政策宣传方面，各地税务机关通过多种方式，针对纳税人的个性化需求，及时发布并讲解最新税收政策，为纳税人获取最新的税收政策提供多元便捷的平台。
（2）中期路径-简化征管
不同的征管环节有不同的审批和资料报送要求，纳税人在各环节承担的义务也不尽相同。随着“放管服”改革的实施，税务机关积极推行税收权力和责任清单，简化纳税人设立、迁移、注销手续，改进了纳税人优惠备案和合同备案，精简了涉税资料的报送。但在简政放权的同时，税务机关管理工作的难度也随之加大，报送资料和事前审批项目的减少都加大了税务机关税款追征、违法调查的难度。
（3）长期路径-税制改革
税务机关通过税制改革优化营商环境是一个长期路径。我国近年来的各项税制改革都具有减轻企业税负的特点，且促进企业创新投入，增强了市场活力。良好的税制改革政策无疑会为企业生产经营创造良好的环境，但是，从这些税制改革历程来看，税制改革所需时间较长。因税制改革对全国税收工作和经济发展造成的影响也是巨大的，需要较长时间去试点实践检验政策效果。
6税务机关优化营商环境的建议
当前，我国税务机关在优化营商环境中已有很多实践，并取得一定的成就，但结合当前国际税收竞争的紧迫形势，我国税务机关在优化营商环境的道路上还需深耕细作。
（1）注重短期路径优化，提高纳税服务质量
纳税服务这一短期路径，是我国当前优化营商环境的重要路径。提高纳税服务的主要依托是税务机关的工作人员，税务机关工作人员首先要从“管理意识”转变为“服务意识”，其次在专业技能水平上要有所提高。要求税务机关工作人员要充分掌握最新税收政策，及时有效地为企业普及最新税收政策，提高纳税服务的质量。
（2）转变税收征管方式，提高税收征管效能
税务机关急需转变税收征管方式，提高税收征管效能。2017年，国税总局发布《关于转变税收征管方式提高税收征管效能的指导意见》，规划了税务机关转变税收征管方式提高税收征管效能的总体思路。在落实国税总局的指导意见中，各地税务机关要坚持税收征管方式改革的总体思路，完善事中事后管理，充分利用国地税合并契机，整合优化征管资源配置，对纳税人实施分类分级管理，充分运用大数据技术对纳税人纳税情况进行评估，强化风险管理，建立全国通用的纳税人信用体系，提高征管效能。
（3）加強政策引导宣传，助力税改顺利实施
各级税务机关要熟知政策制定、发布、实施的各个环节，明确在改革措施中的职责，帮助纳税人了解最新税收政策。通过微信公众号、官方网站等互联网平台积极推送最新政策，开设“税务学堂”，为纳税人讲解最新税收政策。此外，在提高政策服务时，要以纳税人需求为导向，畅通12366、门户网站、网上办税服务厅等多个服务渠道，及时回应纳税人对税收政策解读的需求。最后，税务机关还要提升宣传引导质量，提高服务人员专业素质，为纳税人化解税务难题，为纳税人营造透明的、可预期的税收政策环境。
参考文献
[1]罗秦.税务营商环境的国际经验比较与借鉴[J].税务研究，2017（11）：26-31.
[2]饶立新.纳税服务的内涵与外延——兼谈服务与管理的区别[J].税务研究，2016（02）：58-64.
[3]黄吉乔，丘书俊，张颖.推进深圳法治化、国际化营商环境建设的国际比较分析及启示[J].市场经济与价格，2014（02）：42-47.
关键词： 税务机关；营商环境；放管服
良好的营商环境既是企业健康发展的需要，也是一国核心竞争力的重要组成部分。税务机关深入学习贯彻十九大精神，研究部署进一步优化营商环境，以深化“放管服”改革为抓手，持续激发市场活力和创造力。
1优化营商环境的必要性
在经济全球化背景下，税务营商环境优劣开始成为企业在生产经营中所关注的重要因素之一。建立良好的税务营商环境的必要性包括：
一、有利于吸引企业投资、拉动经济增长。《2012全球营商环境报告》中提到，良好的营商治理环境可以将开办企业需要的时间减少10天，从而使企业的投资回报增长0.3%，GDP增长率增加0.36%。当地政府有针对性给予的税收优惠政策，可以在项目建设期给于企业极大地帮助，降低企业融资压力。通过构建良好的税务环境吸引企业到当地进行投资，逐步构成“以商引商”的良性循环，从而更好地拉动当地经济的增长。
二、有利于激发企业活力、释放创新动力。打造良好的营商环境是降低企业生产经营成本、促进企业创新、提高企业生产力的关键。营商环境在激发企业活力、释放创新动力上主要有两种路径：一是简化企业设立，增加各类经济主体数量；二是通过税收制度优化改变企业生产要素投入，转变企业发展动力，提升经济增长质量。按照柯布-道格拉斯生产函数，税收的杠杆作用能影响企业的技术投入、劳动投入和资本投入，进而加大经济发展动力，实现创新驱动增长。
2税务机关在优化营商环境中的作用
党的十八届五中全会强调，要“完善法治化、国际化、便利化的营商环境”。税务机关在营造税务营商环境中，也要注重落实当前营商环境建设的法治化、公平化、国际化三大目标，承担好执行者、维护者、引导者的责任。
（1）法制化营商环境的执行者
税收法定原则赋予了税务机关法制化营商环境执行者的身份。法制化营商化境的建立，离不开税务机关对纳税人进行的执法管理，具体包括：（一）对执法环节及风险点的重点管理，避免税收法律和相关政策执行的不到位，保证执法的透明化和严谨性。（二）对税务机关所管理的辖区内进行日常监督管理，对出现的纳税人即将发生，或已经发生的违法行为进行积极的提醒和严厉的打击。（三）通过金税三期对纳税人的申报材料进行监督管理。通过金税三期系统和网上纳税申报系统对申报数据进行比对，将比对不符企业的税控设备锁定。
（2）公平化营商环境的维护者
在中央财经领导小组第十六次会议上，习近平强调要营造稳定公平透明的营商环境。2008年，我国统一了内外资企业所得税税率，营造了内外资企业公平竞争的商业环境。而公平化营商环境的建设不仅需要从立法层面去优化，更需要税务机关在执法过程中做到公平执法，成为公平化营商环境的维护者。税务机关在营造公平化营商环境中要切实履行职责，切实维护税收营商环境的公平。
（3）国际化营商环境的引导者
随着我国“一带一路”战略的实施，优良营商环境的建设不仅要有利于为国内企业提供公平的竞争环境、透明的法规环境、便捷的办事环境，还要有利于国际高端生产要素的流入和“引进来”企业在我国的经营发展。税务机关在建设国际化营商环境过程中，通过针对性的税收政策制定，引导国际高端生产要素流入。同时，也要积极为企业提供相关的国际税收政策支持，为企业解读“一带一路”沿线国家的税收政策，助力我国企业走向国际。
3税务机关优化营商环境的实践与不足
国税总局于17年出台了《关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》（下文简称《意见》）。然而税务机关在实际的执行改革的过程当中，依然存在根据《意见》取得的成果和不足。
3.1税务机关优化营商环境的实践
税务机关根据《意见》和该地区的实际情况，做出了以下三点具有当地特色的“放管服”优化营商环境实践：
（1）优化制度设计，降低纳税风险。根据国家税务总局在《意见》中改革税收管理员制度的要求，阳泉市国税局自2014年开始把改革税收管理员制度作为转变征管方式提高征管效能的关键，先后实施了“厘清征纳权责、划分市县职能、打破固定管户、实行任务派单、实施模板化应对”五轮改革，税收管理实现“五个转变”。
（2）簡化办税流程，减少遵税成本。根据《意见》中简化纳税人设立、迁移、注销手续的要求，江苏省国税局推出新办企业“综合申请套餐”，过去排队等候、手工填表等手续办下来要一整天，现在只需要两个小时。切实发挥流程的简化作用，为纳税人的服务提质增效。
（3）电子化税收征管，提高办税便利。根据《意见》中对强化部门协同合作的要求，16年11月，国家税务总局和国家外汇管理局签署了《关于推进信息共享实施联合监管合作备忘录》，两部门合作建立日常信息交换机制，共享税收征管和外汇监管相关数据。通过加大信息共享力度，不断完善事中事后监管体系，实施联合激励和共同惩戒措施，进一步促进外贸发展。
3.2税务机关优化营商环境的不足
出于实际情况的限制，税务机关在优化营商环境方面还有以下两点不足：
（1）纳税服务质量有待提高。纳税人在打电话咨询问题时，最关注的是针对具体税收问题的分析，12366纳税服务平台目前仅能做到根据纳税人的问题，给出相应的条文，而解释不够充分。
（2）税收征管效能有待提升。国税局和地税局的征管系统目前尚未合并，距离王军局长所要求的“一窗，一人，一系统”还有很大的距离。此外我国的税务信息用信息系统还未建立完善，还有很大一部份自然人纳税人的税务信息并没有收录到税务信息系统当中，这为综合个人所得税征收模式带来了困难。 4税务机关优化营商环境的国际经验
在经济全球化背景下，税收营商环境越来越成为引导资本投资、产业转移的重要因素。我国应结合当前的国情和“放管服”改革现状，借鉴他国税务机关优化营商环境的经验。
萨尔瓦多要求所有企业纳税人通过电子方式提交年度所得税申报表。一般的网上税务处理和支付系统也被合并在这个软件当中。印度在2016年引入了ERP软件的使用，使数据收集变得更加自动化。泰国在2016年引入了一套新的基于风险筛选的自动稽查系统，在企业自行报告纳税错误或应缴税款不足的情况下，该系统对企业做出稽查预警。塞内加尔法律规定，税务机关应在收到纳税人退税文件的90天内支付增值税退税，且必须在提交申请的30天内处理退税申请。
5税务机关优化营商环境的路径
结合国税总局在《意见》中的要求和2017全球营商环境报告的评分指得出，税务机关优化营商环境的路径具体可分为以下三条：
（1）短期路径-优化服务
近年来，各地税务机关积极探索并创新纳税服务，为制定升级规范提供实践经验。在办理税务登记方面，各地税务机关积极推行“一站式”办理、“一窗式”办理、“套餐式”服务；在申报纳税方面，各地税务机关积极推行网上申报，倡导纳税人“多走网路，少跑马路”；在政策宣传方面，各地税务机关通过多种方式，针对纳税人的个性化需求，及时发布并讲解最新税收政策，为纳税人获取最新的税收政策提供多元便捷的平台。
（2）中期路径-简化征管
不同的征管环节有不同的审批和资料报送要求，纳税人在各环节承担的义务也不尽相同。随着“放管服”改革的实施，税务机关积极推行税收权力和责任清单，简化纳税人设立、迁移、注销手续，改进了纳税人优惠备案和合同备案，精简了涉税资料的报送。但在简政放权的同时，税务机关管理工作的难度也随之加大，报送资料和事前审批项目的减少都加大了税务机关税款追征、违法调查的难度。
（3）长期路径-税制改革
税务机关通过税制改革优化营商环境是一个长期路径。我国近年来的各项税制改革都具有减轻企业税负的特点，且促进企业创新投入，增强了市场活力。良好的税制改革政策无疑会为企业生产经营创造良好的环境，但是，从这些税制改革历程来看，税制改革所需时间较长。因税制改革对全国税收工作和经济发展造成的影响也是巨大的，需要较长时间去试点实践检验政策效果。
6税务机关优化营商环境的建议
当前，我国税务机关在优化营商环境中已有很多实践，并取得一定的成就，但结合当前国际税收竞争的紧迫形势，我国税务机关在优化营商环境的道路上还需深耕细作。
（1）注重短期路径优化，提高纳税服务质量
纳税服务这一短期路径，是我国当前优化营商环境的重要路径。提高纳税服务的主要依托是税务机关的工作人员，税务机关工作人员首先要从“管理意识”转变为“服务意识”，其次在专业技能水平上要有所提高。要求税务机关工作人员要充分掌握最新税收政策，及时有效地为企业普及最新税收政策，提高纳税服务的质量。
（2）转变税收征管方式，提高税收征管效能
税务机关急需转变税收征管方式，提高税收征管效能。2017年，国税总局发布《关于转变税收征管方式提高税收征管效能的指导意见》，规划了税务机关转变税收征管方式提高税收征管效能的总体思路。在落实国税总局的指导意见中，各地税务机关要坚持税收征管方式改革的总体思路，完善事中事后管理，充分利用国地税合并契机，整合优化征管资源配置，对纳税人实施分类分级管理，充分运用大数据技术对纳税人纳税情况进行评估，强化风险管理，建立全国通用的纳税人信用体系，提高征管效能。
（3）加強政策引导宣传，助力税改顺利实施
各级税务机关要熟知政策制定、发布、实施的各个环节，明确在改革措施中的职责，帮助纳税人了解最新税收政策。通过微信公众号、官方网站等互联网平台积极推送最新政策，开设“税务学堂”，为纳税人讲解最新税收政策。此外，在提高政策服务时，要以纳税人需求为导向，畅通12366、门户网站、网上办税服务厅等多个服务渠道，及时回应纳税人对税收政策解读的需求。最后，税务机关还要提升宣传引导质量，提高服务人员专业素质，为纳税人化解税务难题，为纳税人营造透明的、可预期的税收政策环境。
参考文献
[1]罗秦.税务营商环境的国际经验比较与借鉴[J].税务研究，2017（11）：26-31.
[2]饶立新.纳税服务的内涵与外延——兼谈服务与管理的区别[J].税务研究，2016（02）：58-64.
[3]黄吉乔，丘书俊，张颖.推进深圳法治化、国际化营商环境建设的国际比较分析及启示[J].市场经济与价格，2014（02）：42-47.