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【内容摘要】本文结合我国企业集团财务控制实际，指出企业集团在财务控制机制构建和运行、资金运作、内部审计等方面存在一定问题，并提出解决财务控制问题的思考。
【关键词】企业集团 财务控制
企业集团财务控制是一个不断发展变化的问题，面对激烈竞争、不断变化的市场环境，企业集团的发展战略也必然处于动态之中，其战略目标的修改或修正频率也越来越高，组织结构要作不断的调整和重新设计，在财务控制上，其控制方式、重点等也要相应变化。
一、企业集团的概念及特征
企业集团是指以产权为主要联结纽带，并以产品、技术为多种纽带所形成的、以母子公司为主体的多法人企产品、技术为多种纽带所形成的、以母子公司为主体的多法人企业联合体。企业集团的成员企业局限于企业集团核心企业（母公司）以及与之有资产联系的子公司和关联公司。其基本特征主要有：多法人联合体、以资本联结纽带为主、多种联结纽带并存、成员企业间协同性不一致等。
二、 企业集团财务控制存在的问题
（一）财务控制集分权模式两极化,效率低下
在财务控制的集分权模式上, 我国的企业集团两极分化严重。现行的集团财务控制要么过度集权；要么过度分权，大量的财务控制权下放到子公司，任其自由发展。最终失去控制，使企业集团发展面临危机。反之，当子公司财务决策权过大，又容易造成财务决策盲目而失误，不仅对集团参与市场竞争起不到决策参谋作用，而且还会成为向市场竞争对手提供竞争信息的工具，有碍于企业的进一步发展。因此，财务控制体制过于集权和分权均会引起财务控制效率的弱化。
（二）财务与会计职能不分，机构设置不规范
一方面，财务的服务对象是企业的所有者，它具体运作和操纵的对象是企业内部的事务，而会计的服务对象是企业内、外部利害关系人，其提供的公开化会计信息必须体现“真实公允”的原则。将服务对象和灵活程度不同的两项工作合并一处，必然导致财务的灵活性干扰会计的公允性。另一方面，财务部门承担着资金筹划、财务管理的艰巨任务，但是其工作任务弹性较强、程序和时间要求比较灵活，而会计承担的是信息收集、处理、报告等核算工作，其工作任务弹性较弱，程序和时间要求比较严格和规范。
（三）企业集团资金运作不规范
一是企业集团资金条块分割严重。二是企业集团存量资金盘活效果差。由于计划经济模式下的“重产值、轻效益；重外延、轻内涵；重投入、轻产出”的惯性作用，使得企业内部可供盘活的资金账面金额大，但实际盘活余地少，从而影响到存量资金效果。三是企业集团内部聚积大量的沉淀资金。四是资金散乱。五是监控乏力。许多企业的资金流向和控制脱节，母公司难以及时掌握子公司财务资金变动情况，事前控制乏力，事后审计监督走过场，财务风险极大，不出问题则已，一出问题就触目惊心。
（四）内部审计力度不够
一是审计管理形式化。二是审计责任虚渺化。企业集团内部审计是审计人员受集团委托对成员企业财务进行检查监督的过程，因而审计人员都负有重要的使命和责任。三是审计结果虚假化。审计结果应当真实可靠，但在现实中不同的审计机构对同一企业同一时期的情况审计，结果往往不尽相同，且相差甚远，这些都是审计结果虚假不真实的表现。审计结果的虚假使得审计失去了应有的意义，导致了经济犯罪的屡屡发生。
三、加强企业集团财务控制的几点思考
（一）构造规范的企业集团法人治理结构
在现代企业制度下，法人治理结构就是要明确股东大会、董事会、监事会和经理层的职责，使他们各负其责，并形成有效的制衡机制。应该突出董事会下设的各专业委员会，强化各个委员会的职能和作用。如发展战略委员会负责制定公司的长期发展战略、预算委员会组织有关人员对目标利润进行预测，审查、研究、协调各种预算事项、投资委员会负责对企业集团重大投资项目进行审议、转移价格委员会负责组织交易方子公司以市场为基准，确定协调价格，并保留内部转移价格的最终制定与决策权、审计委员会检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序以及检查、监督公司有关情况等，从而规范法人治理结构。
（二）建立有效的财务管理信息系统
财务理论界中财务应从会计中分离出来的观念由来已久。而在西方实务界中，从公司这种组织形式出现开始，财务与会计机构分设在企业就开始出现。集团公司要对子公司实施有效的财务控制，在执行国家统一的会计制度基础上，制定统一的财务制度，规范子公司的重要财务决策的审批程序和财务处理程序，以提高各子公司财务报表的可靠性和可比性。
（三）企业集团要成立会计核算中心
企业集团财务人员的人事关系、工资关系、福利待遇均由会计核算中心实行统一管理，把集团全部会计核算人员集中起来统一管理，财务人员与子公司是核算、服务和监督关系。财务会计重要但也要重视管理会计，管理会计的性质决定“统一管理”，因为集中会计核算所提供的会计信息能满足子公司经营者所需要。
（四）加强内部审计
集团内部审计则主要应由集团公司的审计部门负责进行。集团公司对子公司进行内审的主要方法是：一是以强化集团资产控制为主线，建立审计网络。二是设立集团公司审计委员会，在总经理的领导下由相关人员和职能部门组成。三是对子公司的一些工程项目、经济合同、对外合作项目、联营合同等进行单项审计；实行离任审计制度，审查和评价子公司责任主体的经济责任履行情况。四是定期或不定期地对子公司的内部控制机制的有效性进行评估，监督和完善子公司的内部控制制度。五是集团公司实行总审计师制度，加强集团公司整体的审计规章制度的建设。
总之，要加强财务控制应该健全本集团的财务控制体系，尤其是加强对与财务有关的人、资源和活动的控制，同时建立财务结算中心和实行财务管理信息化，提高财务管理的效率，实现财务控制的动态化和可视化，把三者有机结合起来，方可实现高效、动态、可视化的财务控制。
参考文献：
[1]王斌.企业集团组建运行中的财务与会计问题研究「M」，北京：经济科学出版社，2002年版。
[2]葛家澎、陈元燮等编： 中国财务大辞典 「Z」，北京，中国大百科全书出版社。
作者简介：姚文林，男，1974年10月出生，大学本科，会计师，现任安徽长江产权交易所财务部经理。
【关键词】企业集团 财务控制
企业集团财务控制是一个不断发展变化的问题，面对激烈竞争、不断变化的市场环境，企业集团的发展战略也必然处于动态之中，其战略目标的修改或修正频率也越来越高，组织结构要作不断的调整和重新设计，在财务控制上，其控制方式、重点等也要相应变化。
一、企业集团的概念及特征
企业集团是指以产权为主要联结纽带，并以产品、技术为多种纽带所形成的、以母子公司为主体的多法人企产品、技术为多种纽带所形成的、以母子公司为主体的多法人企业联合体。企业集团的成员企业局限于企业集团核心企业（母公司）以及与之有资产联系的子公司和关联公司。其基本特征主要有：多法人联合体、以资本联结纽带为主、多种联结纽带并存、成员企业间协同性不一致等。
二、 企业集团财务控制存在的问题
（一）财务控制集分权模式两极化,效率低下
在财务控制的集分权模式上, 我国的企业集团两极分化严重。现行的集团财务控制要么过度集权；要么过度分权，大量的财务控制权下放到子公司，任其自由发展。最终失去控制，使企业集团发展面临危机。反之，当子公司财务决策权过大，又容易造成财务决策盲目而失误，不仅对集团参与市场竞争起不到决策参谋作用，而且还会成为向市场竞争对手提供竞争信息的工具，有碍于企业的进一步发展。因此，财务控制体制过于集权和分权均会引起财务控制效率的弱化。
（二）财务与会计职能不分，机构设置不规范
一方面，财务的服务对象是企业的所有者，它具体运作和操纵的对象是企业内部的事务，而会计的服务对象是企业内、外部利害关系人，其提供的公开化会计信息必须体现“真实公允”的原则。将服务对象和灵活程度不同的两项工作合并一处，必然导致财务的灵活性干扰会计的公允性。另一方面，财务部门承担着资金筹划、财务管理的艰巨任务，但是其工作任务弹性较强、程序和时间要求比较灵活，而会计承担的是信息收集、处理、报告等核算工作，其工作任务弹性较弱，程序和时间要求比较严格和规范。
（三）企业集团资金运作不规范
一是企业集团资金条块分割严重。二是企业集团存量资金盘活效果差。由于计划经济模式下的“重产值、轻效益；重外延、轻内涵；重投入、轻产出”的惯性作用，使得企业内部可供盘活的资金账面金额大，但实际盘活余地少，从而影响到存量资金效果。三是企业集团内部聚积大量的沉淀资金。四是资金散乱。五是监控乏力。许多企业的资金流向和控制脱节，母公司难以及时掌握子公司财务资金变动情况，事前控制乏力，事后审计监督走过场，财务风险极大，不出问题则已，一出问题就触目惊心。
（四）内部审计力度不够
一是审计管理形式化。二是审计责任虚渺化。企业集团内部审计是审计人员受集团委托对成员企业财务进行检查监督的过程，因而审计人员都负有重要的使命和责任。三是审计结果虚假化。审计结果应当真实可靠，但在现实中不同的审计机构对同一企业同一时期的情况审计，结果往往不尽相同，且相差甚远，这些都是审计结果虚假不真实的表现。审计结果的虚假使得审计失去了应有的意义，导致了经济犯罪的屡屡发生。
三、加强企业集团财务控制的几点思考
（一）构造规范的企业集团法人治理结构
在现代企业制度下，法人治理结构就是要明确股东大会、董事会、监事会和经理层的职责，使他们各负其责，并形成有效的制衡机制。应该突出董事会下设的各专业委员会，强化各个委员会的职能和作用。如发展战略委员会负责制定公司的长期发展战略、预算委员会组织有关人员对目标利润进行预测，审查、研究、协调各种预算事项、投资委员会负责对企业集团重大投资项目进行审议、转移价格委员会负责组织交易方子公司以市场为基准，确定协调价格，并保留内部转移价格的最终制定与决策权、审计委员会检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序以及检查、监督公司有关情况等，从而规范法人治理结构。
（二）建立有效的财务管理信息系统
财务理论界中财务应从会计中分离出来的观念由来已久。而在西方实务界中，从公司这种组织形式出现开始，财务与会计机构分设在企业就开始出现。集团公司要对子公司实施有效的财务控制，在执行国家统一的会计制度基础上，制定统一的财务制度，规范子公司的重要财务决策的审批程序和财务处理程序，以提高各子公司财务报表的可靠性和可比性。
（三）企业集团要成立会计核算中心
企业集团财务人员的人事关系、工资关系、福利待遇均由会计核算中心实行统一管理，把集团全部会计核算人员集中起来统一管理，财务人员与子公司是核算、服务和监督关系。财务会计重要但也要重视管理会计，管理会计的性质决定“统一管理”，因为集中会计核算所提供的会计信息能满足子公司经营者所需要。
（四）加强内部审计
集团内部审计则主要应由集团公司的审计部门负责进行。集团公司对子公司进行内审的主要方法是：一是以强化集团资产控制为主线，建立审计网络。二是设立集团公司审计委员会，在总经理的领导下由相关人员和职能部门组成。三是对子公司的一些工程项目、经济合同、对外合作项目、联营合同等进行单项审计；实行离任审计制度，审查和评价子公司责任主体的经济责任履行情况。四是定期或不定期地对子公司的内部控制机制的有效性进行评估，监督和完善子公司的内部控制制度。五是集团公司实行总审计师制度，加强集团公司整体的审计规章制度的建设。
总之，要加强财务控制应该健全本集团的财务控制体系，尤其是加强对与财务有关的人、资源和活动的控制，同时建立财务结算中心和实行财务管理信息化，提高财务管理的效率，实现财务控制的动态化和可视化，把三者有机结合起来，方可实现高效、动态、可视化的财务控制。
参考文献：
[1]王斌.企业集团组建运行中的财务与会计问题研究「M」，北京：经济科学出版社，2002年版。
[2]葛家澎、陈元燮等编： 中国财务大辞典 「Z」，北京，中国大百科全书出版社。
作者简介：姚文林，男，1974年10月出生，大学本科，会计师，现任安徽长江产权交易所财务部经理。