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摘要：随着我国城镇化进程的不断推进和社会经济的快速发展，我国基建需求呈上升趋势。近年来，城投公司作为地方政府性债务融资的主要渠道，在城市基础设施建设中发挥了巨大作用，极大助推了地方经济的发展。然而城投公司建设项目多具有公益性，绝大多数产生的是非经营性资产，普遍面临着较大的债务偿还压力，自身的财务稳健性较差。文章结合城投公司业务模式和发展特点，从会计核算的角度对上述问题进行分析，并提出相关的解决措施与建议，以期能为城投公司在今后的发展过程中提供参考借鉴。
关键词：城投公司;建设项目;会计核算
20世纪90年代，伴随着市场经济的快速发展和城市基础设施建设的大力推进，为高效筹集城市基础设施建设资金，我国各大城市在政府融资体制改革的背景下，均成立了城市基础设施建设政府融资平台，即城投公司。地方政府将供水、供气、道路、桥梁、土地等城市基础设施、财政资金、特许经营权等无形资产注入到城投公司，使城投公司资产规模和现金流均达到融资标准，再辅以政府承诺、担保，实现多渠道融资，并将筹集资金用于城市基础设施建设等项目。
近年来，国务院、银监会、财政部等多部门相继出台引导文件，逐渐剥离地方政府投融资平台的政府融资职能，旨在规范城投公司的资金使用、经营管理。因此城投公司的转型发展既是政策要求，也是市场要求，更是自身发展的要求。城投公司的转型发展，其会计核算也势必作出适当的调整。
一、城投公司建设项目核算总体特征
（一）主营业务收入规模小
利润表包括营业总收入、营业总成本、营业外收支、其他经营收益等。营业总收入又分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入主要有土地整理开发、基础设施建设、各类收费权收入、运营收入等。城投企业主营业务收入规模普遍较小。营业总成本包括营业成本、税金及附加、财务费用、管理费用、销售费用等。
由于城投企业债务较多，因此其利息费用占比较大。营业外收入包含了政府补助内容，对城投企业的利润影响较大，补助形式可包含补助、补贴、贴息、奖励、增值税返还、退税等内容，需注意其稳定性与依赖性。
（二）应收款项的特殊性
城投企业资产端主要资产有存货、应收及应付款项、固定资产、在建工程、无形资产等。其中，应收账款科目大多主要核算的是已完工项目但尚未收回的工程款，需关注款项来源及在总资产中的占比。固定资产科目、在建工程科目、无形资产占比过大，则可能会导致企业流动性不足。城投公司的资产大部分来源于地方政府的注入，如存货、固定资产等。企业对此部分资产往往没有实际控制权，且资产无收益能力、无变现能力，容易造成评估价值虚高。同时，城投企业为提高自身融资能力，还会加大自身资产的抵押，造成资产受限的情况。从另一个角度讲，城投企业的资产端还代表着其承担的政府职能，职能越显著，政府支持的意愿就越强烈，其违约的可能性也就越小。
（三）现金流量的特殊性
现金流量表包括经营活动产生的现金流、投资活动产生的现金流和筹资活动产生的现金流。城投企业经营现金流入主要来自销售商品、提供劳务;现金流出主要来自购买商品、勞务支付等。投资活动产生的现金流入主要来自收回投资;流出主要来自购买固定资产、无形资产支出等。筹资活动产生的现金流主要来自取得借款的收入和支付债务的支出等。多数城投企业投资活动产生的现金流为负而筹资活动产生的现金流为正。
二、城投公司项目建设会计核算存在的主要问题
（一）固定资产的使用和管理存在漏洞
城投公司项目建设所形成的固定资产多为非经营性资产，城投公司通常没有权利和资格维护这些固定资产，城投公司对于这类固定资产的处理多为竣工验收后将资产移交到其他部门或机构。尽管非经营性资产在经国家政府相关部门批准授权后，无需计提折旧，在一定程度上避免了巨额亏损的形成。但实际情况中，我国财政有关部门还没有明确的政策条款对此作出规定，非经营性资产是否进行计提折旧还存在一定的漏洞。
（二）成本明细核算科目设置缺乏合理性
根据现有的制度，城投公司在进行成本明细核算时，需要把成本划分为设备投资、待摊投资及其他投资，其中待摊投资一般包括下列内容：建设单位管理费（代建管理费）、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、坏账损失、借款利息、汇兑损益、合同公证及工程质量检测费、土地使用税、招投标费、诉讼费、律师代理费、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、航测费及其他待摊投资等。待摊费用里的科目设置较为复杂，并且所有费用并列没有突出重点。在城投公司的具体核算中，一些可以合并的科目没有进行合并核算，设置的部分科目较少被用到，而一些近年来新增的核算项目却无法得到体现。这极大地增加了城投公司会计工作人员工作的复杂程度，还容易造成核算不实。
（三）项目的建设资金结算制度设计不够科学
项目的建设资金结算制度不够科学、明确给我国城投公司的会计核算造成很大的困扰。例如债务资金是城投公司向外界融资所得，但实际执行中往往因为结算流程不够明确清晰，债务资金和其他资金容易被混杂在一起;一些城投公司在多个建设项目同时进行时，各个建设项目资金统筹管理能力较差，给资金使用和会计核算都造成很大困难;另外国家级、省级的专项建设资金的到位不够及时，在此之前的项目建设通常使用的是自有资金、债务资金等，在后期结算中容易造成混乱，也影响资金的使用效率。这些情况的存在都不利于会计核算，加大了资金的管理难度。
另外，一些城投公司对外投资的形式逐渐多样化，例如现金参股、PPP、有价证券、基金合作等，但在核算中，通常仅仅通过“长期股权投资”来进行，无法区分是债券性投资还是权益性投资。 （四）城投公司损益表的利用效率低下
随着市场的发展和城投公司自身业务扩展的需要，一些城投公司开始对建设项目实施预算化管理。然而在实际运用中，因为很多项目费用无法及时分清项目归属，建设项目作为主营业务往往以固定资产投资模式进行核算等情况的存在，城投公司的主营业务、项目建设支出、日常运营支出等数据和信息都很难在财务报表中直接体现，因此损益表在城投公司往往难以发挥其实际的作用。
三、城投公司会计核算解决问题的对策建议
对于上述提到的对固定资产处理存在的弊端、会计核算科目设置不够合理、项目资金结算不够明晰、损益表利用效率低下等问题，笔者认为可以从以下几方面进行完善：
（一）规范建设项目的会计核算
1. 由于目前城投公司的主体已经由融资主体转变为项目实施的主体，主体性质的变化也意味着不再需要把项目建设产生的非经营性资产当作固定资产进行融资。同时这类资产本身也不具备经营属性，城投公司没有对其维护的资格，因此，在城投公司移交资产时，可以将这部分非经营性质的固定资产定义为存货，作为营业收入来进行结算。
2. 财务人员、会计人员应该分项目进行核算，在建设项目进行时全过程、全方位地进行追踪。尤其注意要将工程完工前投入的资金记入“在建工程”科目，项目完工后记入对应的资产项目。例如为了赚取租金或实现资本增值而持有的房地产，记入“投资性房地产”科目;政府无偿划拨的机关事业单位的办公用房及土地使用权等，可以比照计入“库存商品”科目。这样才能准确按照现行的会计准则相关要求进行核算，另外也可以在进行融资时满足对资产的规模要求。
3. 对于投资项目，要注意区分投资性质的核算，例如对被投资项目实施控制的，或者能够产生重大影响的，应该将其计入“长期股权投资”;一些按金融工具准则不属于长期股权投资，如购入随时准备出售的理财产品等短期持有的有价证券等，应该将其计入“交易性金融资产”等。
（二）对建设项目成本核算的科目进行明确的分类
城投公司建设项目普遍涉及面广、周期长，其建设资金来源往往具有多样性，因此需要会计人员对资金的实际用途充分的了解和掌握，并且及时根据成本的构成进行结算，以此提升会计核算的准确性。
城投公司的建设项目往往划分为项目前期、施工阶段和竣工验收三个阶段。其中第一阶段是从建设项目立项到开始施工的这一时期，即项目前期。应该将“前期费用”明细科目设置在“待摊投资”科目下，其中主要包括：勘察设计费、研究试验费、可行性研究费用、招投标费用等，此类费用的产生大多与签订合同相关，涉及到的资金额较大。只有做到根据费用发生的相关内容和科目类别进行具体的核算，对各个科目的成本核算进行详细、严谨的分类，这样才能形成真实有效的会计信息。
（三）提升损益表的质量和利用效率
损益表直接反映一个企业在一定时期内的经营成果，城投公司提升损益表的质量和利用率可以更好地展现公司的经营活动和发展趋势，为决策者提供有力的决策依据。城投公司应該在权责发生制的基础上，结合实际情况，根据建设项目的特性分阶段来考虑收支，对建设项目的运营支出和收入在一定时期里来进行明确、合理的配比，以此更为详实、真实地反映数据，避免损益表起伏较大的情况。让财务报表能够真实反映城投企业的实际经营状况，帮助管理者更好地进行决策。
（四）提升财务人员综合素质，加强会计队伍建设
无论是外部政策要求、市场环境的飞速变化，还是城投公司内部的转型升级，都对其财务人员的综合素质和职业水平提出了更高的要求。因此城投公司应重视财务岗位相关培训体系的建设和完善。首先需要及时对财务人员进行专业知识的更新培训，尤其是在国家税务、会计、相关行业等重大政策变更时，应组织专门的、有针对性的培训，使财务人员及时掌握最新政策法规，适时调整工作方法和核算流程。其次，城投公司还需要有计划地储备财务管理型人才，为创新优化财务管理工作提供人才支持，从而为企业的发展创造更好的条件。科学设置财务工作岗位，明确财务人员岗位职责。尤其在多个项目并行时更应该将财务人员的工作职责细化，从而更好地追踪资金流向，提升会计核算的准确性和科学性。同时财务相关人员也必须不断学习新的知识，了解最新动态，掌握先进的经验方法，提高专业化水平和自身综合素质，提高风险意识。从而适应新形式的需要，减少因人员问题而产生的主观风险，提升会计核算质量。
四、结语
本文结合城投公司的发展历程和当前城投公司的主要特征，从会计核算角度分析其普遍面临的问题。在当前激烈地市场竞争环境下，城投公司更加需要充分认清这些问题的实质，采取积极的应对措施。并结合自身的实际发展状况和业务特点，对会计核算进行对应的调整，建立一套科学、合理的会计核算体系。由此真实地反映公司的经营状况，帮助提升资金的使用效率，最大限度降低公司经营风险，在激烈的市场竞争环境中获得竞争优势。
参考文献：
[1]刘辉.城投公司建设项目会计核算存在问题与改善措施[J].中国乡镇企业会计，2019（10）：152-153.
[2]王溯.浅谈地方城投公司财务管理优化[J].现代经济信息，2019（18）：169-171.
[3]陈慧天.城投公司项目建设会计核算存在的问题及对策——以青田县城投公司为例[J].财会研究，2016（05）：31-33.
[4]高志桂.城投公司财务管理中存在的问题及解决对策思考[J].中国乡镇企业会计，2020（02）：78-79.
（作者单位：潜山市潜润投资控股集团有限公司）
关键词：城投公司;建设项目;会计核算
20世纪90年代，伴随着市场经济的快速发展和城市基础设施建设的大力推进，为高效筹集城市基础设施建设资金，我国各大城市在政府融资体制改革的背景下，均成立了城市基础设施建设政府融资平台，即城投公司。地方政府将供水、供气、道路、桥梁、土地等城市基础设施、财政资金、特许经营权等无形资产注入到城投公司，使城投公司资产规模和现金流均达到融资标准，再辅以政府承诺、担保，实现多渠道融资，并将筹集资金用于城市基础设施建设等项目。
近年来，国务院、银监会、财政部等多部门相继出台引导文件，逐渐剥离地方政府投融资平台的政府融资职能，旨在规范城投公司的资金使用、经营管理。因此城投公司的转型发展既是政策要求，也是市场要求，更是自身发展的要求。城投公司的转型发展，其会计核算也势必作出适当的调整。
一、城投公司建设项目核算总体特征
（一）主营业务收入规模小
利润表包括营业总收入、营业总成本、营业外收支、其他经营收益等。营业总收入又分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入主要有土地整理开发、基础设施建设、各类收费权收入、运营收入等。城投企业主营业务收入规模普遍较小。营业总成本包括营业成本、税金及附加、财务费用、管理费用、销售费用等。
由于城投企业债务较多，因此其利息费用占比较大。营业外收入包含了政府补助内容，对城投企业的利润影响较大，补助形式可包含补助、补贴、贴息、奖励、增值税返还、退税等内容，需注意其稳定性与依赖性。
（二）应收款项的特殊性
城投企业资产端主要资产有存货、应收及应付款项、固定资产、在建工程、无形资产等。其中，应收账款科目大多主要核算的是已完工项目但尚未收回的工程款，需关注款项来源及在总资产中的占比。固定资产科目、在建工程科目、无形资产占比过大，则可能会导致企业流动性不足。城投公司的资产大部分来源于地方政府的注入，如存货、固定资产等。企业对此部分资产往往没有实际控制权，且资产无收益能力、无变现能力，容易造成评估价值虚高。同时，城投企业为提高自身融资能力，还会加大自身资产的抵押，造成资产受限的情况。从另一个角度讲，城投企业的资产端还代表着其承担的政府职能，职能越显著，政府支持的意愿就越强烈，其违约的可能性也就越小。
（三）现金流量的特殊性
现金流量表包括经营活动产生的现金流、投资活动产生的现金流和筹资活动产生的现金流。城投企业经营现金流入主要来自销售商品、提供劳务;现金流出主要来自购买商品、勞务支付等。投资活动产生的现金流入主要来自收回投资;流出主要来自购买固定资产、无形资产支出等。筹资活动产生的现金流主要来自取得借款的收入和支付债务的支出等。多数城投企业投资活动产生的现金流为负而筹资活动产生的现金流为正。
二、城投公司项目建设会计核算存在的主要问题
（一）固定资产的使用和管理存在漏洞
城投公司项目建设所形成的固定资产多为非经营性资产，城投公司通常没有权利和资格维护这些固定资产，城投公司对于这类固定资产的处理多为竣工验收后将资产移交到其他部门或机构。尽管非经营性资产在经国家政府相关部门批准授权后，无需计提折旧，在一定程度上避免了巨额亏损的形成。但实际情况中，我国财政有关部门还没有明确的政策条款对此作出规定，非经营性资产是否进行计提折旧还存在一定的漏洞。
（二）成本明细核算科目设置缺乏合理性
根据现有的制度，城投公司在进行成本明细核算时，需要把成本划分为设备投资、待摊投资及其他投资，其中待摊投资一般包括下列内容：建设单位管理费（代建管理费）、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、坏账损失、借款利息、汇兑损益、合同公证及工程质量检测费、土地使用税、招投标费、诉讼费、律师代理费、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、航测费及其他待摊投资等。待摊费用里的科目设置较为复杂，并且所有费用并列没有突出重点。在城投公司的具体核算中，一些可以合并的科目没有进行合并核算，设置的部分科目较少被用到，而一些近年来新增的核算项目却无法得到体现。这极大地增加了城投公司会计工作人员工作的复杂程度，还容易造成核算不实。
（三）项目的建设资金结算制度设计不够科学
项目的建设资金结算制度不够科学、明确给我国城投公司的会计核算造成很大的困扰。例如债务资金是城投公司向外界融资所得，但实际执行中往往因为结算流程不够明确清晰，债务资金和其他资金容易被混杂在一起;一些城投公司在多个建设项目同时进行时，各个建设项目资金统筹管理能力较差，给资金使用和会计核算都造成很大困难;另外国家级、省级的专项建设资金的到位不够及时，在此之前的项目建设通常使用的是自有资金、债务资金等，在后期结算中容易造成混乱，也影响资金的使用效率。这些情况的存在都不利于会计核算，加大了资金的管理难度。
另外，一些城投公司对外投资的形式逐渐多样化，例如现金参股、PPP、有价证券、基金合作等，但在核算中，通常仅仅通过“长期股权投资”来进行，无法区分是债券性投资还是权益性投资。 （四）城投公司损益表的利用效率低下
随着市场的发展和城投公司自身业务扩展的需要，一些城投公司开始对建设项目实施预算化管理。然而在实际运用中，因为很多项目费用无法及时分清项目归属，建设项目作为主营业务往往以固定资产投资模式进行核算等情况的存在，城投公司的主营业务、项目建设支出、日常运营支出等数据和信息都很难在财务报表中直接体现，因此损益表在城投公司往往难以发挥其实际的作用。
三、城投公司会计核算解决问题的对策建议
对于上述提到的对固定资产处理存在的弊端、会计核算科目设置不够合理、项目资金结算不够明晰、损益表利用效率低下等问题，笔者认为可以从以下几方面进行完善：
（一）规范建设项目的会计核算
1. 由于目前城投公司的主体已经由融资主体转变为项目实施的主体，主体性质的变化也意味着不再需要把项目建设产生的非经营性资产当作固定资产进行融资。同时这类资产本身也不具备经营属性，城投公司没有对其维护的资格，因此，在城投公司移交资产时，可以将这部分非经营性质的固定资产定义为存货，作为营业收入来进行结算。
2. 财务人员、会计人员应该分项目进行核算，在建设项目进行时全过程、全方位地进行追踪。尤其注意要将工程完工前投入的资金记入“在建工程”科目，项目完工后记入对应的资产项目。例如为了赚取租金或实现资本增值而持有的房地产，记入“投资性房地产”科目;政府无偿划拨的机关事业单位的办公用房及土地使用权等，可以比照计入“库存商品”科目。这样才能准确按照现行的会计准则相关要求进行核算，另外也可以在进行融资时满足对资产的规模要求。
3. 对于投资项目，要注意区分投资性质的核算，例如对被投资项目实施控制的，或者能够产生重大影响的，应该将其计入“长期股权投资”;一些按金融工具准则不属于长期股权投资，如购入随时准备出售的理财产品等短期持有的有价证券等，应该将其计入“交易性金融资产”等。
（二）对建设项目成本核算的科目进行明确的分类
城投公司建设项目普遍涉及面广、周期长，其建设资金来源往往具有多样性，因此需要会计人员对资金的实际用途充分的了解和掌握，并且及时根据成本的构成进行结算，以此提升会计核算的准确性。
城投公司的建设项目往往划分为项目前期、施工阶段和竣工验收三个阶段。其中第一阶段是从建设项目立项到开始施工的这一时期，即项目前期。应该将“前期费用”明细科目设置在“待摊投资”科目下，其中主要包括：勘察设计费、研究试验费、可行性研究费用、招投标费用等，此类费用的产生大多与签订合同相关，涉及到的资金额较大。只有做到根据费用发生的相关内容和科目类别进行具体的核算，对各个科目的成本核算进行详细、严谨的分类，这样才能形成真实有效的会计信息。
（三）提升损益表的质量和利用效率
损益表直接反映一个企业在一定时期内的经营成果，城投公司提升损益表的质量和利用率可以更好地展现公司的经营活动和发展趋势，为决策者提供有力的决策依据。城投公司应該在权责发生制的基础上，结合实际情况，根据建设项目的特性分阶段来考虑收支，对建设项目的运营支出和收入在一定时期里来进行明确、合理的配比，以此更为详实、真实地反映数据，避免损益表起伏较大的情况。让财务报表能够真实反映城投企业的实际经营状况，帮助管理者更好地进行决策。
（四）提升财务人员综合素质，加强会计队伍建设
无论是外部政策要求、市场环境的飞速变化，还是城投公司内部的转型升级，都对其财务人员的综合素质和职业水平提出了更高的要求。因此城投公司应重视财务岗位相关培训体系的建设和完善。首先需要及时对财务人员进行专业知识的更新培训，尤其是在国家税务、会计、相关行业等重大政策变更时，应组织专门的、有针对性的培训，使财务人员及时掌握最新政策法规，适时调整工作方法和核算流程。其次，城投公司还需要有计划地储备财务管理型人才，为创新优化财务管理工作提供人才支持，从而为企业的发展创造更好的条件。科学设置财务工作岗位，明确财务人员岗位职责。尤其在多个项目并行时更应该将财务人员的工作职责细化，从而更好地追踪资金流向，提升会计核算的准确性和科学性。同时财务相关人员也必须不断学习新的知识，了解最新动态，掌握先进的经验方法，提高专业化水平和自身综合素质，提高风险意识。从而适应新形式的需要，减少因人员问题而产生的主观风险，提升会计核算质量。
四、结语
本文结合城投公司的发展历程和当前城投公司的主要特征，从会计核算角度分析其普遍面临的问题。在当前激烈地市场竞争环境下，城投公司更加需要充分认清这些问题的实质，采取积极的应对措施。并结合自身的实际发展状况和业务特点，对会计核算进行对应的调整，建立一套科学、合理的会计核算体系。由此真实地反映公司的经营状况，帮助提升资金的使用效率，最大限度降低公司经营风险，在激烈的市场竞争环境中获得竞争优势。
参考文献：
[1]刘辉.城投公司建设项目会计核算存在问题与改善措施[J].中国乡镇企业会计，2019（10）：152-153.
[2]王溯.浅谈地方城投公司财务管理优化[J].现代经济信息，2019（18）：169-171.
[3]陈慧天.城投公司项目建设会计核算存在的问题及对策——以青田县城投公司为例[J].财会研究，2016（05）：31-33.
[4]高志桂.城投公司财务管理中存在的问题及解决对策思考[J].中国乡镇企业会计，2020（02）：78-79.
（作者单位：潜山市潜润投资控股集团有限公司）