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本文从对医院财务分析的必要性及方法入手，就财务分析的重点内容阐述了笔者的观点。
医院；财务分析；风险；效益；指标
[中图分类号]TU246.1[文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2011）03-0027-02
医院财务分析，是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析评价医院过去、现在的财务状况、经营成果。判断医疗服务可能遇到的风险以及资产运用的安全程度和效益水平，以指导医院的医疗活动、为医疗服务决策和经济行为控制提供可靠依据。
一、财务分析的必要性
随着社会主义市场经济的发展和现代医院制度的完善，运用科学、有效的手段，从资金活动入手，分析医院人力、物力和财力的利用情况，以及成本、效率、效益之间的关系，以利于了解医疗活动中财务运行的情况，掌握经济决策与客观经济管理的相符程度，为领导决策提供最佳的经济方案。
通过对医院医疗卫生服务及科研、教学成果与医疗资源消耗进行比较分析，找出各科室之间的差距和存在的问题，采取措施加速资金周转，提高设备利用率，进一步挖掘医院营运潜力，正确评价医院计划和预算的执行情况，保证医院的正确经营方向，提高医院经营管理水平，以尽可能少的劳动消耗，取得尽可能好的社会效益和经济效益。
二、财务分析的基本方法
1.比较分析法
与不同时期的历史数据进行比较；与同类医院或行业平均数进行比较；与预算或计划进行比较。
2.因素分析法
确定某项指标的几个构成因素并进行分解，测定某一因素对指标变动的影响方向和程度。
3.平衡分析法
将各项经济活动联系起来进行平衡关系的分析，测定各因素对指标变动的影响程度。
4.结构分析法
计算某项经济指标的各个组成部分占总体的比重，并分析其变化，从而掌握事物的特点和变化趋势，认识事物的本质和客观规律性。
三、加强医院财务分析的重点内容
医院财务分析，作为财务管理的重要组成部分和重要手段，日趋成为医院领导阶层掌握预期经济目标的重要管理方法。笔者认为，医院财务分析应当包含以下几个方面。
1.两个效益平衡发展的分析
由于国家财政对医院投入有限，医院要保障职工的工资和福利以及维持正常发展，没有好的经济效益无法正常运转。而医院的非营利性又决定了医院经济效益与社会效益必须同步发展。就两个效益平衡发展的方向来讲，财务分析指标应包含:第一，医疗服务数量分析，如门诊人次、出院人次、患者平均住院天数、病床使用率等。第二，医疗服务质量情况分析，如每门诊人次收费水平、住院床日收费水平、药品收入占业务收入的比例、参保和非参保收入构成比例等，这些指标既属于社会效益指标，又属于经济效益指标。一般来说，这些指标不宜过高，如药费比属于限额指标，对控制以药养医，遏制药品购销不正之风，减轻病人经济负担有重要意义。
2.资产结构分析
医院的生存与发展与其资产结构状况密切相关，资产结构是医院财务状况稳定与否和获得效益强弱的关键，是医院实力水平与未来收益能力的反映。通常用资产负债率作为资产结构指标，表示在医院资产总额中有多少资产通过负债取得，这一指标是国际上公认的衡量企业负债偿还能力和经营风险的主要指标。从企业角度看，负债的目的是为了通过适当负债使所有者权益最大化，医院偿债能力是依据资产负债规模确定，且受国家政策、当地经济状况影响，一般讲医院的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少。但从经营的角度看，资产负债率过低，说明医院运用外部资金的能力差；而资产负债率过高，说明医院资金不足，依靠欠债维持，偿债风险太大，因此资产负债率应保持在一定的水平上为佳。国际公认的合理区间为60%-70%，达到85%及以上时，应当发出预警信号。在分析医院资产负债水平时应结合社会经济状况、行业发展趋势、所处竞争环境等具体条件进行评价。
3.变现能力分析
对资产的变现能力即流动性进行分析，用以判断医院的资产质量。流动比率是评价医院流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的能力。在经营活动中，应收医疗款、药品的周转速度是影响流动比率的主要因素，在实际计算中应注意，流动比率是正指标，应越大越好，但因为流动资产是盈利能力较低的资产，流动比率过高可能说明医院的现金及相关流动资产占用过多，机会成本增加了，资金利用率就会降低，造成资金的浪费。所以应同其他医院或整个医疗行业平均水平进行比较，通常认为流动比率以2:1为好。速动比率是扣除药品、库存物资、在加工材料这些变化速度较慢的流动资产后与流动负债的比率，用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力，实际上是对医院短期偿还能力更谨慎的反映，通常情况下1:1被认为是较为正常的速动比率。
4.收益指标分析
收益能力主要评价医院运用有限资产、净资产获得收入的能力，评价指标包括资产收益率、净资产收益率、收支结余率、每职工业务收入以及百元专业设备医疗收入等。在医院经营活动中，通过收入与投入资源的比较，评价医院对资产运用的效率和配置资源的科学性、有效性，应用净资产收益率作为评价经营业绩的指标，是国外企业普遍采用的方法。资产收益率反映医院资产的利用水平，引导医院加强成本核算，控制成本支出；每职工业务收入是医院职工创造价值的体现；收支结余是医院进一步发展的基础；百元专业设备医疗收入反映医院专业设备对医疗收入的拉动效应；经费自给率表示医院经常性的平衡能力，大于1，说明医院经常性收支能够自给，反之则离开政府补助将无法生存。
5.运营能力分析
营运能力主要评价医院对各项资产管理经营的能力，对资源的合理运用以及有效配置能力，重点应放在实际完成的数据与医院日常管理所确定的指标对比上。通过周转率指标，将医院业务收入与其各项资产的平均余额相比，以评价医院在一定时期内运用资产进行经营活动的能力。如应收医疗款周转率表明医院的病人欠费回收的速度，一般认为越高越好，因为它表明收款速度快、资金占用少、坏账损失可以减少、资金流动性高、企业偿债能力强。药品周转率用于测定医院药品的变现速度，反映医院药品库存的管理水平，在不妨碍医院业务需要的情况下，应以最少限度的储量为最好。病床周转次数从每张病床的有效利用程度说明病床的工作效率，在一定程度上反映了医院的工作效率和医疗质量。
6.成本控制分析
在各行业提倡节约，提高效率背景下成本控制尤显突出。对于医院而言，抑制盲目扩张，一味追求高精尖设备和技术，而不注重内涵发展，不仅使医疗行业发展失序，医疗资源配置不平衡加剧，更直接导致医疗费用的快速增长和卫生总费用的不合理攀升，因此控制成本成了提高医院经济效益的主要途径之一。开展成本控制分析，首先，要正确评价医院成本控制目标的执行效果，提高医务人员讲求经济效益的积极性；其次，要通过各项成本数据，找出医疗成本升降的原因，寻求进一步降低医疗成本的方法。对医院成本控制能力通过管理费用占总费用百分比，分析医院支出结构变化及发展趋势；人员经费占总费用比率，体现了节制费用，追求相同业务收入成本最低的思路；固定资产增值率反映医院规模的发展及医院技术手段的更新程度。
7.医院创新能力的分析
医院发展的内在动力是医学科学技术的不断创新、诊疗方法的不断改进，推动了医学科学技术的不断进步。因此，评价医院创新能力具有积极意义。评价医院创新能力主要从医院的净资产、医疗收入两项指标的增长情况来反映。在进行财务分析时，应特别重视医院的科技创新能力，而研究开发经费支出占业务收入的比例，则是反映医院技术开发能力强弱的重要指标，该指标越高，表明医院的创新能力和竞争力越强。
总之，医院的财务分析是对医院全方位的系统分析，单项指标无法从总体上把握医院财务状况，必须注重分析一系列静态指标间的内在关系，避免单项指标的片面性，将错综复杂的问题变得易于研究和分析，使财务分析真正发挥其应有的作用。
[1]赵美君.浅谈医院财务分析的方法和评价指标体系[J].中华医院管理杂志，2004，20(10):63-64.
[2]况景勤.医院财务分析误区和缺陷分析[J].卫生经济研究，2008(2).
医院；财务分析；风险；效益；指标
[中图分类号]TU246.1[文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2011）03-0027-02
医院财务分析，是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析评价医院过去、现在的财务状况、经营成果。判断医疗服务可能遇到的风险以及资产运用的安全程度和效益水平，以指导医院的医疗活动、为医疗服务决策和经济行为控制提供可靠依据。
一、财务分析的必要性
随着社会主义市场经济的发展和现代医院制度的完善，运用科学、有效的手段，从资金活动入手，分析医院人力、物力和财力的利用情况，以及成本、效率、效益之间的关系，以利于了解医疗活动中财务运行的情况，掌握经济决策与客观经济管理的相符程度，为领导决策提供最佳的经济方案。
通过对医院医疗卫生服务及科研、教学成果与医疗资源消耗进行比较分析，找出各科室之间的差距和存在的问题，采取措施加速资金周转，提高设备利用率，进一步挖掘医院营运潜力，正确评价医院计划和预算的执行情况，保证医院的正确经营方向，提高医院经营管理水平，以尽可能少的劳动消耗，取得尽可能好的社会效益和经济效益。
二、财务分析的基本方法
1.比较分析法
与不同时期的历史数据进行比较；与同类医院或行业平均数进行比较；与预算或计划进行比较。
2.因素分析法
确定某项指标的几个构成因素并进行分解，测定某一因素对指标变动的影响方向和程度。
3.平衡分析法
将各项经济活动联系起来进行平衡关系的分析，测定各因素对指标变动的影响程度。
4.结构分析法
计算某项经济指标的各个组成部分占总体的比重，并分析其变化，从而掌握事物的特点和变化趋势，认识事物的本质和客观规律性。
三、加强医院财务分析的重点内容
医院财务分析，作为财务管理的重要组成部分和重要手段，日趋成为医院领导阶层掌握预期经济目标的重要管理方法。笔者认为，医院财务分析应当包含以下几个方面。
1.两个效益平衡发展的分析
由于国家财政对医院投入有限，医院要保障职工的工资和福利以及维持正常发展，没有好的经济效益无法正常运转。而医院的非营利性又决定了医院经济效益与社会效益必须同步发展。就两个效益平衡发展的方向来讲，财务分析指标应包含:第一，医疗服务数量分析，如门诊人次、出院人次、患者平均住院天数、病床使用率等。第二，医疗服务质量情况分析，如每门诊人次收费水平、住院床日收费水平、药品收入占业务收入的比例、参保和非参保收入构成比例等，这些指标既属于社会效益指标，又属于经济效益指标。一般来说，这些指标不宜过高，如药费比属于限额指标，对控制以药养医，遏制药品购销不正之风，减轻病人经济负担有重要意义。
2.资产结构分析
医院的生存与发展与其资产结构状况密切相关，资产结构是医院财务状况稳定与否和获得效益强弱的关键，是医院实力水平与未来收益能力的反映。通常用资产负债率作为资产结构指标，表示在医院资产总额中有多少资产通过负债取得，这一指标是国际上公认的衡量企业负债偿还能力和经营风险的主要指标。从企业角度看，负债的目的是为了通过适当负债使所有者权益最大化，医院偿债能力是依据资产负债规模确定，且受国家政策、当地经济状况影响，一般讲医院的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少。但从经营的角度看，资产负债率过低，说明医院运用外部资金的能力差；而资产负债率过高，说明医院资金不足，依靠欠债维持，偿债风险太大，因此资产负债率应保持在一定的水平上为佳。国际公认的合理区间为60%-70%，达到85%及以上时，应当发出预警信号。在分析医院资产负债水平时应结合社会经济状况、行业发展趋势、所处竞争环境等具体条件进行评价。
3.变现能力分析
对资产的变现能力即流动性进行分析，用以判断医院的资产质量。流动比率是评价医院流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的能力。在经营活动中，应收医疗款、药品的周转速度是影响流动比率的主要因素，在实际计算中应注意，流动比率是正指标，应越大越好，但因为流动资产是盈利能力较低的资产，流动比率过高可能说明医院的现金及相关流动资产占用过多，机会成本增加了，资金利用率就会降低，造成资金的浪费。所以应同其他医院或整个医疗行业平均水平进行比较，通常认为流动比率以2:1为好。速动比率是扣除药品、库存物资、在加工材料这些变化速度较慢的流动资产后与流动负债的比率，用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力，实际上是对医院短期偿还能力更谨慎的反映，通常情况下1:1被认为是较为正常的速动比率。
4.收益指标分析
收益能力主要评价医院运用有限资产、净资产获得收入的能力，评价指标包括资产收益率、净资产收益率、收支结余率、每职工业务收入以及百元专业设备医疗收入等。在医院经营活动中，通过收入与投入资源的比较，评价医院对资产运用的效率和配置资源的科学性、有效性，应用净资产收益率作为评价经营业绩的指标，是国外企业普遍采用的方法。资产收益率反映医院资产的利用水平，引导医院加强成本核算，控制成本支出；每职工业务收入是医院职工创造价值的体现；收支结余是医院进一步发展的基础；百元专业设备医疗收入反映医院专业设备对医疗收入的拉动效应；经费自给率表示医院经常性的平衡能力，大于1，说明医院经常性收支能够自给，反之则离开政府补助将无法生存。
5.运营能力分析
营运能力主要评价医院对各项资产管理经营的能力，对资源的合理运用以及有效配置能力，重点应放在实际完成的数据与医院日常管理所确定的指标对比上。通过周转率指标，将医院业务收入与其各项资产的平均余额相比，以评价医院在一定时期内运用资产进行经营活动的能力。如应收医疗款周转率表明医院的病人欠费回收的速度，一般认为越高越好，因为它表明收款速度快、资金占用少、坏账损失可以减少、资金流动性高、企业偿债能力强。药品周转率用于测定医院药品的变现速度，反映医院药品库存的管理水平，在不妨碍医院业务需要的情况下，应以最少限度的储量为最好。病床周转次数从每张病床的有效利用程度说明病床的工作效率，在一定程度上反映了医院的工作效率和医疗质量。
6.成本控制分析
在各行业提倡节约，提高效率背景下成本控制尤显突出。对于医院而言，抑制盲目扩张，一味追求高精尖设备和技术，而不注重内涵发展，不仅使医疗行业发展失序，医疗资源配置不平衡加剧，更直接导致医疗费用的快速增长和卫生总费用的不合理攀升，因此控制成本成了提高医院经济效益的主要途径之一。开展成本控制分析，首先，要正确评价医院成本控制目标的执行效果，提高医务人员讲求经济效益的积极性；其次，要通过各项成本数据，找出医疗成本升降的原因，寻求进一步降低医疗成本的方法。对医院成本控制能力通过管理费用占总费用百分比，分析医院支出结构变化及发展趋势；人员经费占总费用比率，体现了节制费用，追求相同业务收入成本最低的思路；固定资产增值率反映医院规模的发展及医院技术手段的更新程度。
7.医院创新能力的分析
医院发展的内在动力是医学科学技术的不断创新、诊疗方法的不断改进，推动了医学科学技术的不断进步。因此，评价医院创新能力具有积极意义。评价医院创新能力主要从医院的净资产、医疗收入两项指标的增长情况来反映。在进行财务分析时，应特别重视医院的科技创新能力，而研究开发经费支出占业务收入的比例，则是反映医院技术开发能力强弱的重要指标，该指标越高，表明医院的创新能力和竞争力越强。
总之，医院的财务分析是对医院全方位的系统分析，单项指标无法从总体上把握医院财务状况，必须注重分析一系列静态指标间的内在关系，避免单项指标的片面性，将错综复杂的问题变得易于研究和分析，使财务分析真正发挥其应有的作用。
[1]赵美君.浅谈医院财务分析的方法和评价指标体系[J].中华医院管理杂志，2004，20(10):63-64.
[2]况景勤.医院财务分析误区和缺陷分析[J].卫生经济研究，2008(2).