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摘 要：为了解海东市中小微企业的税负和成本情况，本课题组成员向海东市中小微企业（样本企业）发放调查问卷，并通过实地走访和抽样调查等方式进行了专题调研，调查显示：评估减免税、税制调整等税收优惠政策效果不甚明显，中小微企业税负依然偏重，经营依然较为困难；亟需进一步有效降低税负，优化税制，加大对中小微企业的扶持力度。
关键词：税负 成本 调查
一、基本情况
2015年，本课题组成员从全市中小微企业中抽取了样本企业100户（其中53户为国税纳入监控的重点税源企业）进行调查，调查年限为2013年—2016年上半年，样本企业涵盖传统型（每年重复生产的企业）与中高端型（规模一般的一般纳税人企业，员工工资和待遇相对好些），其中传统型企业80户、中高端企业20户。如图1
2015年，100家样本中小微企业实现销售收入75956.66万元，其中传统型企业实现销售收入29197.88万元，中高端企业实现销售收入46758.78万元，较2013年分别增长37.36%、13.39%，年均增长分别为17.45%、6.41%，统型企业销售收入增速远高于中高端企业；实现的税前利润31461.79万元，其中传统型企业实现税前利润10476.23万元，中高端中小微企业实现税前利润20985.56万元，较2013年分别增长15.56%、11.84%，年均增速分别为7.6%、5.53%；2016年上半年实现的销售收入为2015年全年的56.54%，实现的利润为2015年全年的70.21%，实缴税费为2015年全年的57.47%。
二、中小微企业税负情况
1.中高端中小微企业实缴税额远高于传统型中小微企业，实缴税额增速也高于传统型中小微企业。2013年-2015年，100家样本中小微企业上缴税费（上缴国税部门的增值税、所得税、消费税）由10108.49万元增长到11245.29万元，增速为11.25%，其中中高端中小微企业上缴税费由6754.23万元增长到7554.80万元，增速为11.85%，年均增速为4.95%，传统型中小微企业上缴税费由3354.26万元增长到3690.49万元，增速为10.02%，年均增速为4.28%。（表1、表2）
2.中高端中小微企业税负高于传统型中小微企业税负。中小微企业税负总体呈缓慢下降趋势，但并不明显。2013年—2015年，样本中小微企业年均税负为14.97%，其中中高端中小微企业年均税负为16%高于传统型中小微企业税负13.95%。从税负结构上看，增值税和所得税构成中小微企业税负的主体。
3.中小微企业总体税负偏重。调查问卷显示：一是当前中小微企业的税负偏重。在100家被调查的中小微企业中，认为“税负较重”的企业占26%，认为“税负重”的企业占51%，认为 “税负一般”的企业占17%，而认为“税负较轻”的企业仅占6%。二是税收优惠政策对中小微企业作用不明显。63%的中小微企业反映“优惠政策较多，但实效少”，26%的中小微企业反映“没有优惠政策”，仅有11%的中小微企业反映“政策较多、实效较多”。三是诸多因素造就中小微企业税负偏重。45%的中小微企业认为税率较高，53%的中小微企业认为税种较多，21%的中小微企业认为政府收费项目较多。
三、中小微企业税负偏重原因分析
1.征税存在不合理情况。我国现行税制把纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，样本企业53%属于一般纳税人，47%属于小规模纳税人，这样的划分使得二者之間的市场交易受到阻碍，小规模纳税人征税时，只能使用普通发票，进项税额不允许抵扣，使得一些购货方因不能抵扣进项税额而不愿意购买小规模纳税人的货物，从而影响了小规模纳税人的市场竞争力，也加重了小规模纳税人的税收负担。
2.收费项目种类繁多。中小微企业除缴纳增值税、所得税等主要税种外，还需缴纳城市维护建设税、印花税、土地使用税等相关税费，综合税率较高，除去税收之外，还需缴纳各种政府性收费以及培训费、办证费、安检费等品目繁多的不确定收费。同时中小微企业在面对各种各样的检查中，付出的人力物力成本不一定比大企业少，无形中增加了纳税的成本。各种隐性、显性税费加总后，样本中小微企业的实际税负均在20%以上，有的甚至达到35%左右，繁重的税费加重了企业负担，严重挤压了企业的利润空间。
3.税收征管方式不合理。在税收征管过程中，由于中小微企业，特别是小微企业的会计资料不完整，财务制度不健全，三大财务报表（即资产负债表、利润表、现金流量表）并不能真实有效完整地呈现企业实际经营状况，税务部门对大部分中小微企业采用“核定征收”方式，导致这部分中小微企业不能享受相关税收减免优惠政策，而这种方式没有科学的设定标准，难以避免出现税负被拔高的情况，加重了企业负担。
4.优惠政策掌握不到位，审批程序复杂。中小微企业由于规模小，缺少对会计、税收法律知识熟悉的复合型人才，对税收政策不能良好的把握及缺乏全面的了解，导致该享受的优惠实际并未享受到。调查中发现，约47% 的样本企业表示“从未享受过”税收优惠政策，其中大部分表示对优惠政策不了解，或不知道如何申报。同时现行税收优惠政策，涉及申请、证明、审批等诸多环节，程序较为繁琐，则更增加了中小微企业报税缴税的成本和难度。
5.预缴税款普遍，企业不堪重负。调查发现，近年来，政府给税务部门下达的征收任务一年比一年重，在正常合理征收入库无法完成政府预定目标的情况下，税务部门要求企业预缴下年度税款，以确保当年任务完成。部分企业迫于政府和税务部门的压力，不得不予以配合。税费预缴，占用了中小微企业流动资金，进一步加重了资金紧张局面，增加了公司亏损。
四、对策建议
1.完善税收政策放宽小规模纳税人开具增值税专用发票的限制。财税部门要为中小微企业创造公平的税收环境，在加强小规模纳税人建账制度，规范财务核算的同时，要放宽标准允许小规模纳税人代开增值税专用发票；综合考虑降低小规模纳税人的征收率，完善其直接税收优惠政策，即直接降低税率或者提高应纳税所得额，鼓励和扶持中小微企业，同时完善中小微企业间接税收优惠政策。 2.规范收费，减少企业费用负担。对现行收费管理制度进行改革，加强清理整顿，从根本上遏制乱收费、乱罚款等行为。对必须保留的少量政府收费项目，实施规范化财政管理，切实减轻中小微企业负担，用减免登记费、注册费等方式鼓励创业，从严查处加重中小微企业负担和侵害中小企業权益的行为，并将违法违规收取的费用如数退还企业。
3.优化税制，全面实行结构性减税。继续深化结构性减税政策，继续推进“营改增”改革步伐，扩大“营改增”的试点范围， 完善增值税抵扣制度，减少流转环节的重复征税，有效降低税负水平。对有关优惠政策进行清理、规范和完善，并逐步建立起统一明确的中小微企业税收优惠政策，并制定规范性的税收政策，使中小微企业具有有效的法律保障，有利于中小微企业的长期发展战略，同时要引导中小微企业用好税收优惠。
4.培养纳税筹划人才，加强税收政策宣传力度。纳税筹划对人员的素质要求较高，税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性等，都要求纳税筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力，所以要加强对在职的会计人员进行纳税筹划培训，提高他们的业务素质；同时还应加强税收政策宣传和咨询辅导，及时跟踪中小微企业税收优惠政策落实情况，帮助中小微企业提高税收筹划技能，尽量减少因不熟悉税收政策法规而造成的相关损失。
5.转变观念，缓解中小微企业压力。由于地方政府的政绩考核，往往与财政收入、GDP挂钩，要转变这种长期存在的政绩考核观，即“唯财政收入、唯GDP 论英雄”，围绕“转方式、调结构、稳增长”的总体要求，合理制定财政收入目标，严格依法征税，杜绝征收“过头税”，切实缓解企业生存压力。
参考文献：
[1]王家贵：《企业税负成本解析》，冶金财会，2011.08.
[2]苏蓉：《对企业税负成本管理的思考》，东方企业文化，2014.
[3]吴珊 李青：《当前我国企业宏观税负水平与结构研究》，价格理论与实践，2015.
[4]王冉 孙海燕：《试论中小企业纳税筹划》，河南科技，2015.
[5]雷光美：《小微企业税负问题及其对策研究》，广西民族师范学院学报，2015.
作者简介：梁彩兰（1987—）女。甘肃通渭人。大学本科，助理会计师，现供职于中国人民银行海东市中心支行。
关键词：税负 成本 调查
一、基本情况
2015年，本课题组成员从全市中小微企业中抽取了样本企业100户（其中53户为国税纳入监控的重点税源企业）进行调查，调查年限为2013年—2016年上半年，样本企业涵盖传统型（每年重复生产的企业）与中高端型（规模一般的一般纳税人企业，员工工资和待遇相对好些），其中传统型企业80户、中高端企业20户。如图1
2015年，100家样本中小微企业实现销售收入75956.66万元，其中传统型企业实现销售收入29197.88万元，中高端企业实现销售收入46758.78万元，较2013年分别增长37.36%、13.39%，年均增长分别为17.45%、6.41%，统型企业销售收入增速远高于中高端企业；实现的税前利润31461.79万元，其中传统型企业实现税前利润10476.23万元，中高端中小微企业实现税前利润20985.56万元，较2013年分别增长15.56%、11.84%，年均增速分别为7.6%、5.53%；2016年上半年实现的销售收入为2015年全年的56.54%，实现的利润为2015年全年的70.21%，实缴税费为2015年全年的57.47%。
二、中小微企业税负情况
1.中高端中小微企业实缴税额远高于传统型中小微企业，实缴税额增速也高于传统型中小微企业。2013年-2015年，100家样本中小微企业上缴税费（上缴国税部门的增值税、所得税、消费税）由10108.49万元增长到11245.29万元，增速为11.25%，其中中高端中小微企业上缴税费由6754.23万元增长到7554.80万元，增速为11.85%，年均增速为4.95%，传统型中小微企业上缴税费由3354.26万元增长到3690.49万元，增速为10.02%，年均增速为4.28%。（表1、表2）
2.中高端中小微企业税负高于传统型中小微企业税负。中小微企业税负总体呈缓慢下降趋势，但并不明显。2013年—2015年，样本中小微企业年均税负为14.97%，其中中高端中小微企业年均税负为16%高于传统型中小微企业税负13.95%。从税负结构上看，增值税和所得税构成中小微企业税负的主体。
3.中小微企业总体税负偏重。调查问卷显示：一是当前中小微企业的税负偏重。在100家被调查的中小微企业中，认为“税负较重”的企业占26%，认为“税负重”的企业占51%，认为 “税负一般”的企业占17%，而认为“税负较轻”的企业仅占6%。二是税收优惠政策对中小微企业作用不明显。63%的中小微企业反映“优惠政策较多，但实效少”，26%的中小微企业反映“没有优惠政策”，仅有11%的中小微企业反映“政策较多、实效较多”。三是诸多因素造就中小微企业税负偏重。45%的中小微企业认为税率较高，53%的中小微企业认为税种较多，21%的中小微企业认为政府收费项目较多。
三、中小微企业税负偏重原因分析
1.征税存在不合理情况。我国现行税制把纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，样本企业53%属于一般纳税人，47%属于小规模纳税人，这样的划分使得二者之間的市场交易受到阻碍，小规模纳税人征税时，只能使用普通发票，进项税额不允许抵扣，使得一些购货方因不能抵扣进项税额而不愿意购买小规模纳税人的货物，从而影响了小规模纳税人的市场竞争力，也加重了小规模纳税人的税收负担。
2.收费项目种类繁多。中小微企业除缴纳增值税、所得税等主要税种外，还需缴纳城市维护建设税、印花税、土地使用税等相关税费，综合税率较高，除去税收之外，还需缴纳各种政府性收费以及培训费、办证费、安检费等品目繁多的不确定收费。同时中小微企业在面对各种各样的检查中，付出的人力物力成本不一定比大企业少，无形中增加了纳税的成本。各种隐性、显性税费加总后，样本中小微企业的实际税负均在20%以上，有的甚至达到35%左右，繁重的税费加重了企业负担，严重挤压了企业的利润空间。
3.税收征管方式不合理。在税收征管过程中，由于中小微企业，特别是小微企业的会计资料不完整，财务制度不健全，三大财务报表（即资产负债表、利润表、现金流量表）并不能真实有效完整地呈现企业实际经营状况，税务部门对大部分中小微企业采用“核定征收”方式，导致这部分中小微企业不能享受相关税收减免优惠政策，而这种方式没有科学的设定标准，难以避免出现税负被拔高的情况，加重了企业负担。
4.优惠政策掌握不到位，审批程序复杂。中小微企业由于规模小，缺少对会计、税收法律知识熟悉的复合型人才，对税收政策不能良好的把握及缺乏全面的了解，导致该享受的优惠实际并未享受到。调查中发现，约47% 的样本企业表示“从未享受过”税收优惠政策，其中大部分表示对优惠政策不了解，或不知道如何申报。同时现行税收优惠政策，涉及申请、证明、审批等诸多环节，程序较为繁琐，则更增加了中小微企业报税缴税的成本和难度。
5.预缴税款普遍，企业不堪重负。调查发现，近年来，政府给税务部门下达的征收任务一年比一年重，在正常合理征收入库无法完成政府预定目标的情况下，税务部门要求企业预缴下年度税款，以确保当年任务完成。部分企业迫于政府和税务部门的压力，不得不予以配合。税费预缴，占用了中小微企业流动资金，进一步加重了资金紧张局面，增加了公司亏损。
四、对策建议
1.完善税收政策放宽小规模纳税人开具增值税专用发票的限制。财税部门要为中小微企业创造公平的税收环境，在加强小规模纳税人建账制度，规范财务核算的同时，要放宽标准允许小规模纳税人代开增值税专用发票；综合考虑降低小规模纳税人的征收率，完善其直接税收优惠政策，即直接降低税率或者提高应纳税所得额，鼓励和扶持中小微企业，同时完善中小微企业间接税收优惠政策。 2.规范收费，减少企业费用负担。对现行收费管理制度进行改革，加强清理整顿，从根本上遏制乱收费、乱罚款等行为。对必须保留的少量政府收费项目，实施规范化财政管理，切实减轻中小微企业负担，用减免登记费、注册费等方式鼓励创业，从严查处加重中小微企业负担和侵害中小企業权益的行为，并将违法违规收取的费用如数退还企业。
3.优化税制，全面实行结构性减税。继续深化结构性减税政策，继续推进“营改增”改革步伐，扩大“营改增”的试点范围， 完善增值税抵扣制度，减少流转环节的重复征税，有效降低税负水平。对有关优惠政策进行清理、规范和完善，并逐步建立起统一明确的中小微企业税收优惠政策，并制定规范性的税收政策，使中小微企业具有有效的法律保障，有利于中小微企业的长期发展战略，同时要引导中小微企业用好税收优惠。
4.培养纳税筹划人才，加强税收政策宣传力度。纳税筹划对人员的素质要求较高，税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性等，都要求纳税筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力，所以要加强对在职的会计人员进行纳税筹划培训，提高他们的业务素质；同时还应加强税收政策宣传和咨询辅导，及时跟踪中小微企业税收优惠政策落实情况，帮助中小微企业提高税收筹划技能，尽量减少因不熟悉税收政策法规而造成的相关损失。
5.转变观念，缓解中小微企业压力。由于地方政府的政绩考核，往往与财政收入、GDP挂钩，要转变这种长期存在的政绩考核观，即“唯财政收入、唯GDP 论英雄”，围绕“转方式、调结构、稳增长”的总体要求，合理制定财政收入目标，严格依法征税，杜绝征收“过头税”，切实缓解企业生存压力。
参考文献：
[1]王家贵：《企业税负成本解析》，冶金财会，2011.08.
[2]苏蓉：《对企业税负成本管理的思考》，东方企业文化，2014.
[3]吴珊 李青：《当前我国企业宏观税负水平与结构研究》，价格理论与实践，2015.
[4]王冉 孙海燕：《试论中小企业纳税筹划》，河南科技，2015.
[5]雷光美：《小微企业税负问题及其对策研究》，广西民族师范学院学报，2015.
作者简介：梁彩兰（1987—）女。甘肃通渭人。大学本科，助理会计师，现供职于中国人民银行海东市中心支行。