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【摘要】会计准则对会计职业判断的要求大大提高，在各领域涉及估值模型确定公允价值时，其结果的主观性和不确定性会对财务产生不同程度的影响，可能会成为企业操纵利润的工具。所以随着公允价值的广泛运用及对企业财务状况和经营成果产生重要影响，作为会计理论和实务工作者必须对此给予足够的重视。
【关键词】会计准则、公允价值、利润操纵、会计信息、影响
【 abstract 】 accounting standards on the requirement of accounting professional judgment greatly improved, and in each field model involving valuations to determine fair value, the result of subjectivity and uncertainty of financial will produce the influence of different level, may become enterprise operation profit tools. So as the fair value of a widely used and to an enterprise's financial position and operating results have important influence, as an accounting theory and practice about workers must give enough attention.
【 key words 】 accounting standards, fair value, the profit operation, accounting information, influence
中图分类号： F23 文献标识码：A 文章编号：
2007年1月1日发布的会计准则首先在上市公司中推行。其中所蕴藏的投资机会值得我们重视。会计准则拓宽了原有会计核算的领域和范畴，引入许多概念。同时，执行会计准则对会计专业判断的要求大大提高，并增加了金融工具分类、股份支付以及利用估值模型确定公允价值时相关参数选择等的会计估计领域。本文从公允价值对会计信息的影响谈一下观点。
一、公允价值的相关内容
公允价值是指公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行的资产交换和债务清偿的金额。从适用的领域看，会计准则主要在资产减值、金融工具、企业合并、投资性房地产、股份支付、收入确认、融资租赁、政府补助、非货币性资产交换、债务重组等领域适度引入了公允价值计量属性。活跃市场的市场价格、按照市场化原则达成的最近成交价格、估值模型和估值技术以及特定情况下权益性工具的价格，都可成为获取公允价值的证据。
公允价值计量的优点是同价值结合紧密，因此同投资者投资决策的相关性强，缺点是获取公允价值在操作中有一定难度，特别是采用估值模型和估值技术作为公允价值确定方法时，其结果带有一定的主观性和不确定性。另外，确认的公允价值变动同当期现金流量的相关性比较差等。上市公司严格按照会计准则的要求，谨慎、适度地选用公允价值计量模式。并要对公允价值的确定方法和确定过程做出充分的信息披露，如采用估值模型和估值技术确定公允价值的，应当披露相关的估值假设、关键技术参数的选取原则，以及估值结果对相关假设和技术参数的敏感性等。
金融工具
会计准则规范下的金融工具范围广泛，从最简单的现金、应收、應付账款，到债券投资、股权投资，再到复杂的衍生金融工具。随着资本市场的发展，越来越多的公司可能接触到复杂的金融工具。
由于金融工具的分类很大程度上决定了其后续计量方法，因此，对于金融工具的分类规定了严格的决策程序，要求公司建立健全同公允价值相关的内部控制和决策体系。公司管理层应当严格按照决策权限，根据金融工具的持有意图和风险管理目标，合理划分金融工具的类别，并形成明确的书面结论。还规定在金融工具的后续计量过程中，如涉及采用估值模型确定公允价值，公司应当对相关假设、计算参数的选取做出充分的信息披露。同时，禁止公司利用金融工具分类和重分类进行利润操纵，对于已经确定类别的金融工具，不得随意变更其类别；发生变更的，公司应提出充分证据并在附注中充分披露。
三、投资性房地产
会计准则规定：规定投资性房地产的后续计量可以采用成本模式或公允价值模式，但以成本模式为主导。对投资性房地产采用成本模式进行后续计量时，与固定资产（或无形资产）类似，应提取折旧（或摊销）及减值；在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，此时不再对该部分投资性房地产进行折旧或摊销。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。但是，国际会计准则对投资性房地产的计量以公允价值模式为主。会计准则规定：企业应当在资产负债表中采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。比较符合国际会计准则。 对于具有投资性房地产的上市公司而言，这无疑提供了利润大幅提升的机会。但从实际考虑，房地产公司在进行会计入账时采用公允计价的可能性不大，毕竟在没有该项利润税收优惠的前提下，变实际的现金为纸上的财富并不是明智之举（对于需要对利润进行调节的公司除外）。因此，该项会计准则对房地产公司的影响将是一个长期的过程，短期影响不大。 此外，会计准则中对于借款费用的规定也会对房地产公司利润产生一定的影响。会计准则规定：借款费用只有同时满足以下条件时，才应当开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。如果严格按照这一规定执行，那么地产公司长期未开发的土地储备所包含的借款费用将不能再资本化，这样如果这部分支出计入财务费用，会影响房地产企业的当期利润。 从以上两点的分析可以看出，房地产公司在应对会计准则时主动性还是很大，因此对于利润的调控仍然具有空间。同一企业只能用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。这对于遏制执行中通过后续计量模式选择及其变更操纵利润的行为具有重要意义。在信息披露的内容上，规定如公司选用公允价值计量模式，公司应对其公允价值的确定方法和确定过程进行充分披露。
四、企业合并
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并还包括业务合并（如联想集团购买IBM的PC电脑业务）。
会计准则在区分了控股合并、吸收合并和新设合并三种合并方式的同时，也从会计核算的角度将企业合并划分为非同一控制下的企业合并和同一控制下的企业合并，并规定了相应的会计处理原则和方法。根据会计准则规定，同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的（判断是否属于同一控制下的企业合并，要运用实质重于形式的原则），应按权益结合法进行会计处理，即按账面价值核算所取得的长期股权投资。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。美国公认会计原则及国际会计准则均禁止使用权益结合法，由于我国的企业合并大多涉及同一控制下的国有企业合并，加之我国经济市场的不完善，此类合并所支付的对价一般不够公允，按权益结合法进行会计处理容易抑制企业对利润的操纵。在非同一控制下的企业合并中，非同一控制下的企业合并指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或多方最终控制的情况下进行的合并，属于非关联企业之间所进行的合并，对此要求采用购买法进行会计处理，按公允价值进行核算，相关规定与国际会计准则一致。取得被购买方的可辨认资产和负债按照公允价值计量并单独确认，公司需要采用合理的技术和方法确定公允价值。另外，如果收购的是子公司，公司还需要对相关资产、负债的公允价值进行备查登记，以便以后年度编制合并财务报表时进行调整。
五、债务重组
会计准则规定：在债务重组方面，由于债权人减免债务，债务人获得的利益将直接计入当期收益，计入利润表。这样一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股收益。
总而言之，公允价值会对企业的财务状况和经营成果产生重要影响，会计理论和实务工作者对此必须能够给予足够的重视。
【参考文献】
企业会计准则学习组 《企业会计准则2006》中国经济出版社，2006
《企业会计准则应用指南》中国财政经济出版社，2006.11
潘念萍 浅析公允价值对会计信息质量的影响《财会研究》2008.17
常勋 公允价值计量研究《财会月刊》2007.5
李明辉 公允价值会计若干理论问题探讨《当代财经》2008.1
【关键词】会计准则、公允价值、利润操纵、会计信息、影响
【 abstract 】 accounting standards on the requirement of accounting professional judgment greatly improved, and in each field model involving valuations to determine fair value, the result of subjectivity and uncertainty of financial will produce the influence of different level, may become enterprise operation profit tools. So as the fair value of a widely used and to an enterprise's financial position and operating results have important influence, as an accounting theory and practice about workers must give enough attention.
【 key words 】 accounting standards, fair value, the profit operation, accounting information, influence
中图分类号： F23 文献标识码：A 文章编号：
2007年1月1日发布的会计准则首先在上市公司中推行。其中所蕴藏的投资机会值得我们重视。会计准则拓宽了原有会计核算的领域和范畴，引入许多概念。同时，执行会计准则对会计专业判断的要求大大提高，并增加了金融工具分类、股份支付以及利用估值模型确定公允价值时相关参数选择等的会计估计领域。本文从公允价值对会计信息的影响谈一下观点。
一、公允价值的相关内容
公允价值是指公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行的资产交换和债务清偿的金额。从适用的领域看，会计准则主要在资产减值、金融工具、企业合并、投资性房地产、股份支付、收入确认、融资租赁、政府补助、非货币性资产交换、债务重组等领域适度引入了公允价值计量属性。活跃市场的市场价格、按照市场化原则达成的最近成交价格、估值模型和估值技术以及特定情况下权益性工具的价格，都可成为获取公允价值的证据。
公允价值计量的优点是同价值结合紧密，因此同投资者投资决策的相关性强，缺点是获取公允价值在操作中有一定难度，特别是采用估值模型和估值技术作为公允价值确定方法时，其结果带有一定的主观性和不确定性。另外，确认的公允价值变动同当期现金流量的相关性比较差等。上市公司严格按照会计准则的要求，谨慎、适度地选用公允价值计量模式。并要对公允价值的确定方法和确定过程做出充分的信息披露，如采用估值模型和估值技术确定公允价值的，应当披露相关的估值假设、关键技术参数的选取原则，以及估值结果对相关假设和技术参数的敏感性等。
金融工具
会计准则规范下的金融工具范围广泛，从最简单的现金、应收、應付账款，到债券投资、股权投资，再到复杂的衍生金融工具。随着资本市场的发展，越来越多的公司可能接触到复杂的金融工具。
由于金融工具的分类很大程度上决定了其后续计量方法，因此，对于金融工具的分类规定了严格的决策程序，要求公司建立健全同公允价值相关的内部控制和决策体系。公司管理层应当严格按照决策权限，根据金融工具的持有意图和风险管理目标，合理划分金融工具的类别，并形成明确的书面结论。还规定在金融工具的后续计量过程中，如涉及采用估值模型确定公允价值，公司应当对相关假设、计算参数的选取做出充分的信息披露。同时，禁止公司利用金融工具分类和重分类进行利润操纵，对于已经确定类别的金融工具，不得随意变更其类别；发生变更的，公司应提出充分证据并在附注中充分披露。
三、投资性房地产
会计准则规定：规定投资性房地产的后续计量可以采用成本模式或公允价值模式，但以成本模式为主导。对投资性房地产采用成本模式进行后续计量时，与固定资产（或无形资产）类似，应提取折旧（或摊销）及减值；在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，此时不再对该部分投资性房地产进行折旧或摊销。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。但是，国际会计准则对投资性房地产的计量以公允价值模式为主。会计准则规定：企业应当在资产负债表中采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。比较符合国际会计准则。 对于具有投资性房地产的上市公司而言，这无疑提供了利润大幅提升的机会。但从实际考虑，房地产公司在进行会计入账时采用公允计价的可能性不大，毕竟在没有该项利润税收优惠的前提下，变实际的现金为纸上的财富并不是明智之举（对于需要对利润进行调节的公司除外）。因此，该项会计准则对房地产公司的影响将是一个长期的过程，短期影响不大。 此外，会计准则中对于借款费用的规定也会对房地产公司利润产生一定的影响。会计准则规定：借款费用只有同时满足以下条件时，才应当开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。如果严格按照这一规定执行，那么地产公司长期未开发的土地储备所包含的借款费用将不能再资本化，这样如果这部分支出计入财务费用，会影响房地产企业的当期利润。 从以上两点的分析可以看出，房地产公司在应对会计准则时主动性还是很大，因此对于利润的调控仍然具有空间。同一企业只能用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。这对于遏制执行中通过后续计量模式选择及其变更操纵利润的行为具有重要意义。在信息披露的内容上，规定如公司选用公允价值计量模式，公司应对其公允价值的确定方法和确定过程进行充分披露。
四、企业合并
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并还包括业务合并（如联想集团购买IBM的PC电脑业务）。
会计准则在区分了控股合并、吸收合并和新设合并三种合并方式的同时，也从会计核算的角度将企业合并划分为非同一控制下的企业合并和同一控制下的企业合并，并规定了相应的会计处理原则和方法。根据会计准则规定，同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的（判断是否属于同一控制下的企业合并，要运用实质重于形式的原则），应按权益结合法进行会计处理，即按账面价值核算所取得的长期股权投资。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。美国公认会计原则及国际会计准则均禁止使用权益结合法，由于我国的企业合并大多涉及同一控制下的国有企业合并，加之我国经济市场的不完善，此类合并所支付的对价一般不够公允，按权益结合法进行会计处理容易抑制企业对利润的操纵。在非同一控制下的企业合并中，非同一控制下的企业合并指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或多方最终控制的情况下进行的合并，属于非关联企业之间所进行的合并，对此要求采用购买法进行会计处理，按公允价值进行核算，相关规定与国际会计准则一致。取得被购买方的可辨认资产和负债按照公允价值计量并单独确认，公司需要采用合理的技术和方法确定公允价值。另外，如果收购的是子公司，公司还需要对相关资产、负债的公允价值进行备查登记，以便以后年度编制合并财务报表时进行调整。
五、债务重组
会计准则规定：在债务重组方面，由于债权人减免债务，债务人获得的利益将直接计入当期收益，计入利润表。这样一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股收益。
总而言之，公允价值会对企业的财务状况和经营成果产生重要影响，会计理论和实务工作者对此必须能够给予足够的重视。
【参考文献】
企业会计准则学习组 《企业会计准则2006》中国经济出版社，2006
《企业会计准则应用指南》中国财政经济出版社，2006.11
潘念萍 浅析公允价值对会计信息质量的影响《财会研究》2008.17
常勋 公允价值计量研究《财会月刊》2007.5
李明辉 公允价值会计若干理论问题探讨《当代财经》2008.1