【摘要】财政部颁布《企业内部控制基本规范》及其配套指引后，2017年6月，财政部又颁布了《小企业内部控制规范》（试行），且自2018年1月1日起施行，内部控制的重要性由内而外日益突出。上市公司对内部控制的要求除了自身管理需要外，外界更偏重于内部控制对其财务数据真实性的保障，而作为非公众公司的中小民营企业，其对内部控制的要求更偏重于自身经验管理的需要。因此，基于成本效益的考虑，在中小民营企业的整个发展历程中，其内部控制的完善是一个循序渐进的过程，在不同的发展阶段，其对内部控制的需求也不同。本文主要概述民营企业在内控管理中出现的问题，同时对民营企业在不同发展阶段需要重点关注的内部控制领域提出建议，从而让内部控制真正有助于民营企业的价值提升。
　　【关键词】内部控制 民营企业 需求
　　中小民营企业规模小、可用资源有限，为了达到企业经营的目标，经营管理人员需要将有限的资源配置给不同的部门和员工。然而，为了实现高效的资源配置结构，提升企业价值，则需要适当的内部控制加以协助。在企业的不同发展阶段，其可配置的资源是不断变化的，故其內部控制也需要不断地进行调整，以实现资源一直处于最优的配置状态，从而实现企业价值的持续增长。
　　一、内部控制在中小民营企业中存有的问题
　　中小民营企业由于对内部控制缺乏认识，在经营管理中，内部控制未能根据变化的可用资源不断调整，往往导致内部控制效果不佳，资源未能实现最优配置，故在企业经营中则主要出现以下问题：
　　（一）信任过度引发矛盾
　　在创业初期，企业属于人合性的组织，在用人上往往偏向于家庭内部成员，企业运营建立在信任的基础上，从而节省成本，提高效益。随着企业的发展，业务的复杂、人员的增加，基于信任的管理机制会阻碍企业的正常发展，人情大于制度的现象会阻碍内控的有效执行，进而引发企业管理的中的各种矛盾。
　　（二）不相容职务未分离引发舞弊风险
　　企业管理者内控知识不足，在经营中出现决策人、审批人或执行人为同一人的情况，最终引发贪污舞弊，导致企业资产流失。
　　（三）缺乏内部监督机制
　　企业有与可用资源量相匹配的内控制度，但由于缺乏有效的监督机制导致员工执行的动力不足，最终导致设计的内控未得到执行，管理中漏洞百出。
　　二、企业不同发展阶段对内部控制的需求分析
　　民营企业不同发展阶段对内部控制需求的领域和层次不同，内部控制与企业价值是相互作用、相互促进的关系：适当的内部控制可以促进企业价值的增长，即增加企业可支配的资源总量，当企业可支配的资源总量达到一定程度，其对内部控制的需求层次也会上升。
　　（一）初创期对内部控制的需求
　　大多数的民营企业在创业初期，由于高素质人才的稀缺，很难形成强有力的技术优势；在管理制度上所存在着的弊端很多，需要根据自身实际情况进行不断的调整，因此在生产管理和运营管理上都需要通过不断的改进以及磨合，才能逐渐形成战斗力。再加上民营企业的可支配资源有限，资本积累较为缓慢。在这一过程中，时间长短不一，但是也存在着很多共同特征，那便是企业运营效率的高低对于企业的生存有着最为直接的影响。若保持正常的发展速度，便很难进行有效的资本积累，从而难以进行规模的扩大[2]。因此，在民营企业的创业初期，企业的整体运营效率以及销售情况，是企业最为关心的生存根本，故作业控制是内部控制的关键。对执行主体和执行对象的具体控制是保证每一项活动达到理想效果的必要手段。
　　（二）高速发展阶段对内部控制的需求
　　当民营企业成功的度过了创业初期阶段之后，便正式步入高速发展时期。在这一阶段当中，企业已经具有了一定的规模，在这种小型规模化的企业体量当中，管理工作的重要性正在逐步的向着核心地位发展，除了对作业层面的内部控制有了完整需求外，企业开始寻求管理层面的内部控制，即需要对企业日常经营活动进行约束和控制，需要具备决策、执行和监督的体制，需要制定目标、分配任务、考核绩效及检查控制等。
　　为了能够更好的发展企业，民营企业的管理者必须要开始转变思路，在将生产、销售始终排在第一位的基础之上，需要对管理层次的内部控制工作加强重视。管理层次的内部控制工作对于创业初期的小规模民营企业来说，并不能起到有效的促进作用，无法使得企业获得更大的利润，对于企业的稳定运营也无法起到的决定性的影响。但是随着企业规模的逐渐扩大，必须要依靠良好的管理促进企业的进一步发展，同时要依靠有效的管理，保障生产、经营和销售的有效进行。只有良好的作业层次和管理层次的内部控制工作，才能使得企业在高速发展当中保证良好的内部稳定，保障企业资本运作的合理性，有效的降低成本消耗，提高企业生产和销售环节所获得的利润。良好的作业和管理层次的内部控制能够有效的提高企业价值，使得企业在整体形象上得到极大的提高，逐渐的向着稳定发展阶段的良好企业形象发展。
　　（三）稳定发展阶段对内部控制的需求
　　对于已经处于稳定发展阶段的民营企业来说，除了作业层次和管理层次的内部控制外，治理层次的内部控制异常重要。治理层次的内部控制重点为战略控制和风险控制，该层次的内部控制工作能够非常有效的调动企业资源，将企业的能力最大化的发挥出来，同时防范企业面临的各种风险。在企业发展的稳定阶段，治理层次的内部控制重点在于合理分配参与者的权力和义务、确定企业的发展战略及实现手段、决定企业的各种规章制度和事务决策规则，以及员工的薪酬激励政策等，其要保证管理层次和作业层次内部控制的有效实施，保证企业长期战略目标的实现。
　　无论是在人员管理上还是在资本运作上，适当的内部控制都会使得企业形成一副井井有条的画面，让企业当中的各个部门，都能够高效的开展工作，并始终处于有效的制约管理当中。内部控制最大的作用便是使得企业能够以稳定的态势进行持续性的发展，使得企业拥有稳固的基础，当面临外部冲击时，能够拥有更好的抗冲击能力。这对于企业的生存有非常大的好处。
　　民营企业需要认清自身的发展阶段，结合自身发展状况选定不同层次的内部控制，设计适当的内控制度并有效执行控制措施，从而实现可支配资源的效用最大化，才能保证企业价值的逐步提升。
　　参考文献
　　[1]刘同达.内部控制对提升企业价值影响的实证研究[J].云南财经大学.2013（15）：3-5.
　　[2]何益.内部控制有效性对企业价值影响的实证研究[D].成都：西南财经大学.2011：1-59.
　　[3]李丹，胡婷.我国民营中小企业内部控制有效性对公司绩效影响的浅析[J].企业技术开发.2015（09）：22-23.
　　作者简介：张星（1986-），女，汉族，湖北襄阳人，硕士，中级会计师，研究方向：战略管理与公司理财。