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摘 要：本文首先对目前小企业内部控制现状进行陈述，其次分析中小企业在建立内部控制过程中面临的诸多挑战，最后结合《企业内部控制基本规范》及内部控制应用指引的内容就中小企业如何构建内部控制进行阐述。
关键词：中小企业 内部控制 对策
2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合召开企业内部控制基本规范发布会，发布了《企业内部控制基本规范》，同时对17个《内部控制应用指引》向社会征求意见。《企业内部控制基本规范》适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业，要求上市公司2009年7月1日起实施，鼓励非上市的其他大中型企业执行，小企业和其他单位可以参照此规范建立和实施内部控制。《企业内部控制基本规范》的发布为企业加强内部控制建设提供了基础性、权威性指引，为我国内部控制体系建设提供了统一技术标准。
一、中小企业内部控制现状
1.内部控制制度不健全。目前，多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统。尤其在财务部门，中小企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重。对内部控制的理论缺乏认识，没有建立起规范化的操作程序，工作透明度不高，一人办事，一人了结的情况相当普遍，使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。
2.人员素质不高。很多企业的财务人员根本不具备会计从业资格。由于这一部分人员普遍素质及业务能力低下，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上对内部控制制度的运用了。有的没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位现金管理不符合规定，资金管理严重失控。有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能。有些会计人员虽然具有一定的业务水平，但由于忽视对新的业务知识及新颁布的会计法规的学习，出现账务处理违反新会计法规制度对核算的要求。
3.监督机制不全。有的中小企业虽然建立了内部审计机构，但内部审计部门隶属于财务部门，或与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多中小企业的内部审计工作仅仅是审核账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。一部分中小企业虽设立了审计部门，但由于体制不顺，使企业经营活动的各项内部管理制度监督执行不力，权利缺乏制衡和监督，决策者只有权利而没有明确的责任。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金。
二、中小企业构建内部控制面临诸多挑战
企业规模不同，內部控制的要求和实施难度也有很大差别。大企业由于人员分工明确，内部控制档案健全，因此在内部控制的实施过程中更加关注控制活动要素；而在中小企业，人员数量较少，职责分工并不充分，因此内部控制更多地以非正式的形式出现，监控要素的职能发挥更为重要。在执行内部控制方面，无论是人员还是资金，中小企业都面临很大的挑战。如：规模越小，企业负担内部控制执行成本越重；由于中小企业的人员数量较少，内部控制的核心即通过职责分工达到内部牵制无法在中小企业中充分实现；由于缺乏足够的必备资源来获得合格员工，保证内部控制有效实施的前提即人员素质和胜任能力也因中小企业的吸引力和财务实力受到影响；由于中小企业变化和扩张速度很快，动态变化很多，内部控制需要及时更新和改进，而刚刚建立的内部控制文档可能因企业特征的改变而失效或重新修订；而更为常见的管理层凌驾于内部控制之上、因成本效益原因导致IT系统缺乏或安全性不足、内部控制的文档化和稳定性不够、缺乏内部审计部门等问题都给中小企业实施内部控制带来了挑战。
三、中小企业内部控制实施对策
中小企业在实施过程中更应考虑自身特征，避繁就简，从经济性、实用性出发，更多地将精力放在监控要素上，更多地考虑高级管理层的复核职能，增加一些补充性的控制手段；应强化董事会对管理层的监控作用，强调管理层素质和职业道德的培养等。具体对策如下：
1.会计控制。会计控制是指通过企业内部会计活动对经济业务实施的控制。为保证内部控制的有效性和可靠性，会计控制应具备以下内容：
1.1恰当的岗位设置。根据中小型企业的特点，会计核算宜采用集中核算的方式，即由会计机构统一办理。一般可设会计主管兼总账会计、明细账会计兼稽核、出纳3个岗位。
1.2严密的凭证制度。主要有3项：一是设计合适的凭证格式及传递程序。企业的每一笔经济业务，都必须填制凭证，并按照规定的程序传递。二是所有凭证都要预先依次编号，以便查证。三是对所有凭证，无论是自制的还是外来的，在入账之前必须经过认真审核，以保证每项经济业务入账的正确性及合法性。
1.3合理的会计记录程序。为使会计控制顺利进行，可根据企业实际情况，建立一套合理的会计记录程序，包括凭证填制、传递、审核、账簿登记、报表编制等。在保证满足所需核算资料和必要控制手续的前提下，尽可能地简化手续，以增强可操作性。
1.4严格的日常核对制度。包括账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。日常核对制度对保证会计记录的真实、完整、正确，保证会计控制的有效性，具有至关重要的作用。
2.实物控制。实物包括企业的资产、物资以及会计资料等。实物控制是指为保护各种实物的安全完整，防止舞弊行为而进行的控制。主要包括限制接近、实物保护和实物清查。
2.1限制接近。实物的限制接近是减少实物被盗或毁损机会、划分责任、保护实物实体的重要措施。根据各种实物的性质和管理特点，合理确定允许接近的人员，并对限制接近的遵守情况进行严格的检查监督。比如，货币资金仅限于专职的收银、出纳人员，并与有关账簿记录人员相分离。出纳人员要严格按照国家有关货币资金管理的规定保管和使用。
2.2实物保护。实物保护是指为使实物免遭盗窃、损伤及其他意外损害，确保实物的完整性而采取的各种措施。一般来说，应对各种安全防范措施定期检查，消除隐患，减少实物受损机会。
2.3实物清查。结合企业自身特点，采取定期盘点或永续盘存的方法，清查财产物资的实有数量，妥善处理盘盈盘亏，确保账实相符。
3.加强对投资控制。中小企业因为规模比较小，当市场发生变化时，容易改变经营方向，追求较高的赢利水平。很多小企业的兴起源于一两次投资冒险，然而，一旦投资失误，中小企业往往就会受到重创，甚至破产。因此，中小企业首先要改变投资靠“拍脑袋”的做法，建立由投资专家和本公司财务人员组成的投资咨询委员会，重大投资决策都要经过该委员会讨论后作出。
4.加强应收账款控制。由于中小企业缺乏大型企业的知名度，在开拓市场的时候常以先交货、后收款的方式来吸引客户，由此给企业货币资金安全带来了极大的隐患，货款不能收回是小企业面临的主要财务风险。根据对部分小企业的调查，企业收回一笔销售货款的平均时间比支付货款的时间多近20天；大多数企业出现过货款被拖欠的情况，其中相当一部分企业被拖欠的货款收不回来；企业不能如期偿还贷款的首要原因也是企业的销售收入没有如期到账。因此，中小企业要编制应收账款回款进度表，随时监控应收账款的回款情况并及时采取相应的对策。
5.完善人力资源政策。人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。造成中小企业的各种问题的因素中，归根结底是人才因素。中小企业应该建立员工的聘用、培训、考核、晋升、奖惩等制度。
6.加强企业文化建设。增强董事、监事、经理及其他高级管理人员和员工的法制观念，提高员工的控制意识。
参考文献：
[1]袁敏，周怡，《小企业内部控制问题研究》，财会通讯，2008年第8期.
[2]薛在兴，窦艳，《中小企业内部控制关键控制点》，财务与会计，2008年第1期.
[3]林健，《企业内部控制存在的问题及对策》，会计之友，2007年第20期.
关键词：中小企业 内部控制 对策
2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合召开企业内部控制基本规范发布会，发布了《企业内部控制基本规范》，同时对17个《内部控制应用指引》向社会征求意见。《企业内部控制基本规范》适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业，要求上市公司2009年7月1日起实施，鼓励非上市的其他大中型企业执行，小企业和其他单位可以参照此规范建立和实施内部控制。《企业内部控制基本规范》的发布为企业加强内部控制建设提供了基础性、权威性指引，为我国内部控制体系建设提供了统一技术标准。
一、中小企业内部控制现状
1.内部控制制度不健全。目前，多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统。尤其在财务部门，中小企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重。对内部控制的理论缺乏认识，没有建立起规范化的操作程序，工作透明度不高，一人办事，一人了结的情况相当普遍，使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。
2.人员素质不高。很多企业的财务人员根本不具备会计从业资格。由于这一部分人员普遍素质及业务能力低下，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上对内部控制制度的运用了。有的没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位现金管理不符合规定，资金管理严重失控。有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能。有些会计人员虽然具有一定的业务水平，但由于忽视对新的业务知识及新颁布的会计法规的学习，出现账务处理违反新会计法规制度对核算的要求。
3.监督机制不全。有的中小企业虽然建立了内部审计机构，但内部审计部门隶属于财务部门，或与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多中小企业的内部审计工作仅仅是审核账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。一部分中小企业虽设立了审计部门，但由于体制不顺，使企业经营活动的各项内部管理制度监督执行不力，权利缺乏制衡和监督，决策者只有权利而没有明确的责任。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金。
二、中小企业构建内部控制面临诸多挑战
企业规模不同，內部控制的要求和实施难度也有很大差别。大企业由于人员分工明确，内部控制档案健全，因此在内部控制的实施过程中更加关注控制活动要素；而在中小企业，人员数量较少，职责分工并不充分，因此内部控制更多地以非正式的形式出现，监控要素的职能发挥更为重要。在执行内部控制方面，无论是人员还是资金，中小企业都面临很大的挑战。如：规模越小，企业负担内部控制执行成本越重；由于中小企业的人员数量较少，内部控制的核心即通过职责分工达到内部牵制无法在中小企业中充分实现；由于缺乏足够的必备资源来获得合格员工，保证内部控制有效实施的前提即人员素质和胜任能力也因中小企业的吸引力和财务实力受到影响；由于中小企业变化和扩张速度很快，动态变化很多，内部控制需要及时更新和改进，而刚刚建立的内部控制文档可能因企业特征的改变而失效或重新修订；而更为常见的管理层凌驾于内部控制之上、因成本效益原因导致IT系统缺乏或安全性不足、内部控制的文档化和稳定性不够、缺乏内部审计部门等问题都给中小企业实施内部控制带来了挑战。
三、中小企业内部控制实施对策
中小企业在实施过程中更应考虑自身特征，避繁就简，从经济性、实用性出发，更多地将精力放在监控要素上，更多地考虑高级管理层的复核职能，增加一些补充性的控制手段；应强化董事会对管理层的监控作用，强调管理层素质和职业道德的培养等。具体对策如下：
1.会计控制。会计控制是指通过企业内部会计活动对经济业务实施的控制。为保证内部控制的有效性和可靠性，会计控制应具备以下内容：
1.1恰当的岗位设置。根据中小型企业的特点，会计核算宜采用集中核算的方式，即由会计机构统一办理。一般可设会计主管兼总账会计、明细账会计兼稽核、出纳3个岗位。
1.2严密的凭证制度。主要有3项：一是设计合适的凭证格式及传递程序。企业的每一笔经济业务，都必须填制凭证，并按照规定的程序传递。二是所有凭证都要预先依次编号，以便查证。三是对所有凭证，无论是自制的还是外来的，在入账之前必须经过认真审核，以保证每项经济业务入账的正确性及合法性。
1.3合理的会计记录程序。为使会计控制顺利进行，可根据企业实际情况，建立一套合理的会计记录程序，包括凭证填制、传递、审核、账簿登记、报表编制等。在保证满足所需核算资料和必要控制手续的前提下，尽可能地简化手续，以增强可操作性。
1.4严格的日常核对制度。包括账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。日常核对制度对保证会计记录的真实、完整、正确，保证会计控制的有效性，具有至关重要的作用。
2.实物控制。实物包括企业的资产、物资以及会计资料等。实物控制是指为保护各种实物的安全完整，防止舞弊行为而进行的控制。主要包括限制接近、实物保护和实物清查。
2.1限制接近。实物的限制接近是减少实物被盗或毁损机会、划分责任、保护实物实体的重要措施。根据各种实物的性质和管理特点，合理确定允许接近的人员，并对限制接近的遵守情况进行严格的检查监督。比如，货币资金仅限于专职的收银、出纳人员，并与有关账簿记录人员相分离。出纳人员要严格按照国家有关货币资金管理的规定保管和使用。
2.2实物保护。实物保护是指为使实物免遭盗窃、损伤及其他意外损害，确保实物的完整性而采取的各种措施。一般来说，应对各种安全防范措施定期检查，消除隐患，减少实物受损机会。
2.3实物清查。结合企业自身特点，采取定期盘点或永续盘存的方法，清查财产物资的实有数量，妥善处理盘盈盘亏，确保账实相符。
3.加强对投资控制。中小企业因为规模比较小，当市场发生变化时，容易改变经营方向，追求较高的赢利水平。很多小企业的兴起源于一两次投资冒险，然而，一旦投资失误，中小企业往往就会受到重创，甚至破产。因此，中小企业首先要改变投资靠“拍脑袋”的做法，建立由投资专家和本公司财务人员组成的投资咨询委员会，重大投资决策都要经过该委员会讨论后作出。
4.加强应收账款控制。由于中小企业缺乏大型企业的知名度，在开拓市场的时候常以先交货、后收款的方式来吸引客户，由此给企业货币资金安全带来了极大的隐患，货款不能收回是小企业面临的主要财务风险。根据对部分小企业的调查，企业收回一笔销售货款的平均时间比支付货款的时间多近20天；大多数企业出现过货款被拖欠的情况，其中相当一部分企业被拖欠的货款收不回来；企业不能如期偿还贷款的首要原因也是企业的销售收入没有如期到账。因此，中小企业要编制应收账款回款进度表，随时监控应收账款的回款情况并及时采取相应的对策。
5.完善人力资源政策。人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。造成中小企业的各种问题的因素中，归根结底是人才因素。中小企业应该建立员工的聘用、培训、考核、晋升、奖惩等制度。
6.加强企业文化建设。增强董事、监事、经理及其他高级管理人员和员工的法制观念，提高员工的控制意识。
参考文献：
[1]袁敏，周怡，《小企业内部控制问题研究》，财会通讯，2008年第8期.
[2]薛在兴，窦艳，《中小企业内部控制关键控制点》，财务与会计，2008年第1期.
[3]林健，《企业内部控制存在的问题及对策》，会计之友，2007年第20期.