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摘 要：本文就新企业会计制度“其他收益”科目的科目性质、核算内容、账务处理及在报表中如何列示等内容进行了研究探讨。
关键词：新企业会计制度“其他收益”科目;性质与内容;账务处理;报表列示
新企业会计制度新增了“6117其他收益”科目，主要核算反映计入其他收益的政府补助等，旧制度中政府补助等在“营业外收入”科目核算，财务人员在日常账务处理中应注意此项变化，现就该科目有关问题进行简单的探讨。
一、其他收益相关说明
（一）科目性质：“其他收益”是新增的一个损益类会计科目。
（二）核算内容：“其他收益”科目的核算内容主要有以下三个方面：
（1）核算总额法下与企业日常活动相关的政府补助。
（2）核算小微企业因免征增值税而产生的收益（与企业的日常活动相关）。
（3）核算企业因代扣个人所得税而获得的代扣手续费收益（一般为代扣个人所得税的2%）。
注：在此之前，大多数企业均将此项收益列作其他业务收入或营业外收入。
（三）相关账务处理
（1）企业实际收到或应收到政府补助（与日常活动相关的部分），如软件行业收到的增值税即征即退返还的税款
注：该部分政府补助在修订准则之前，计入“营业外收入”。
①分录一：
借：银行存款、其他应收款
贷：其他收益
或者，先计入递延收益，然后再从递延收益转入其他收益
借：银行存款
贷：递延收益
借：递延收益
贷：其他收益
②分录二：期末结转至本年利润，结转后该科目无余额
借：其他收益
贷：本年利润
（2）小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费[《增值税会计处理规定》（财会（2016）22号）]
①分录一：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
②分录二（在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益）
借：应交税费——应交增值税
贷：其他收益
③分录三（期末结转至本年利润，结转后该科目无余额）
借：其他收益
贷：本年利润
（3）核算企业因代扣个人所得税而获得的代扣手续费收益（一般为代扣个人所得税的2%）
注：在此之前，大多数企业均将此项收益列作其他业务收入或营业外收入。
①企业收到该手续费返还（部分省份可能需要就该部分手续费征收增值税，也有部分省份没有征收，若没有征收，则贷方没有“应交税费——应交增值税”）
借：银行存款
贷：其他收益
应交税费——应交增值税（销项税额）
注：目前关于“代扣代缴个人所得税，从税务局取得的2%手续费返还是否缴纳增值税”各地有不同执行口径，国家也未有明文规定。具体是否缴税，还是应该咨询当地主管税务机关，以免多缴税或少缴税。若执行缴纳增值税，一般是按照代理经纪服务征收增值税，适用税率6%。
②使用代扣手续费收益奖励相关办税人员
借：其他收益
贷：银行存款
注：按照现行相关税法规定，用于奖励相关办税人员，不需要缴纳个人所得税，但奖励非相关办税人员不能免征个人所得税（需要缴纳个人所得税时，贷方应增加“应交税费——应交个人所得税”）。
③期末结转至本年利润，结转后该科目无余额
借：其他收益
贷：本年利润
（四）“加计抵减”财务处理
（1）“加计抵减”相关规定
财政部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”），规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，当一个公司的业务内容中，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。
该规定适用《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的有关问题解读如下：生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理;实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
（2）主要业务账务处理
案例：2019年4月份我一般纳税人咨询公司符合增值税的加计抵减政策，4月份销项税31万元，进项税额10万元，全部属于允许抵扣的进项税额。
计算：4月份增值税的加计抵减额=？
应纳增值税额=？
实际缴纳增值税=？
加计抵减额如何进行会计处理？
计算方法：4月份增值税的加计抵减额=10万元*10%=1万元，应纳增值税31-10=21万元实际缴纳增值税=21-1=20万元。
分录：
①计提增值税的账务处理：
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）21万元
贷：应交税费-未交增值税 21万元
②缴纳增值税：
借：应交税费-未交增值税 21万元
贷：银行存款 20万元
其他收益 1万元
二、“其他收益”在报表中的列示
（1）在利润表中的“营业利润”项目之上单獨列报“其他收益”项目，该项收益属于企业的营业利润。
（2）在现金流量表中，因其他收益而产生的现金流量属于与经营活动有关的现金流量。
参考文献：
[1]《企业会计准则》2018年版，立信会计出版社。
[2]《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”）
[3]《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）
关键词：新企业会计制度“其他收益”科目;性质与内容;账务处理;报表列示
新企业会计制度新增了“6117其他收益”科目，主要核算反映计入其他收益的政府补助等，旧制度中政府补助等在“营业外收入”科目核算，财务人员在日常账务处理中应注意此项变化，现就该科目有关问题进行简单的探讨。
一、其他收益相关说明
（一）科目性质：“其他收益”是新增的一个损益类会计科目。
（二）核算内容：“其他收益”科目的核算内容主要有以下三个方面：
（1）核算总额法下与企业日常活动相关的政府补助。
（2）核算小微企业因免征增值税而产生的收益（与企业的日常活动相关）。
（3）核算企业因代扣个人所得税而获得的代扣手续费收益（一般为代扣个人所得税的2%）。
注：在此之前，大多数企业均将此项收益列作其他业务收入或营业外收入。
（三）相关账务处理
（1）企业实际收到或应收到政府补助（与日常活动相关的部分），如软件行业收到的增值税即征即退返还的税款
注：该部分政府补助在修订准则之前，计入“营业外收入”。
①分录一：
借：银行存款、其他应收款
贷：其他收益
或者，先计入递延收益，然后再从递延收益转入其他收益
借：银行存款
贷：递延收益
借：递延收益
贷：其他收益
②分录二：期末结转至本年利润，结转后该科目无余额
借：其他收益
贷：本年利润
（2）小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费[《增值税会计处理规定》（财会（2016）22号）]
①分录一：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
②分录二（在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益）
借：应交税费——应交增值税
贷：其他收益
③分录三（期末结转至本年利润，结转后该科目无余额）
借：其他收益
贷：本年利润
（3）核算企业因代扣个人所得税而获得的代扣手续费收益（一般为代扣个人所得税的2%）
注：在此之前，大多数企业均将此项收益列作其他业务收入或营业外收入。
①企业收到该手续费返还（部分省份可能需要就该部分手续费征收增值税，也有部分省份没有征收，若没有征收，则贷方没有“应交税费——应交增值税”）
借：银行存款
贷：其他收益
应交税费——应交增值税（销项税额）
注：目前关于“代扣代缴个人所得税，从税务局取得的2%手续费返还是否缴纳增值税”各地有不同执行口径，国家也未有明文规定。具体是否缴税，还是应该咨询当地主管税务机关，以免多缴税或少缴税。若执行缴纳增值税，一般是按照代理经纪服务征收增值税，适用税率6%。
②使用代扣手续费收益奖励相关办税人员
借：其他收益
贷：银行存款
注：按照现行相关税法规定，用于奖励相关办税人员，不需要缴纳个人所得税，但奖励非相关办税人员不能免征个人所得税（需要缴纳个人所得税时，贷方应增加“应交税费——应交个人所得税”）。
③期末结转至本年利润，结转后该科目无余额
借：其他收益
贷：本年利润
（四）“加计抵减”财务处理
（1）“加计抵减”相关规定
财政部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”），规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，当一个公司的业务内容中，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。
该规定适用《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的有关问题解读如下：生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理;实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
（2）主要业务账务处理
案例：2019年4月份我一般纳税人咨询公司符合增值税的加计抵减政策，4月份销项税31万元，进项税额10万元，全部属于允许抵扣的进项税额。
计算：4月份增值税的加计抵减额=？
应纳增值税额=？
实际缴纳增值税=？
加计抵减额如何进行会计处理？
计算方法：4月份增值税的加计抵减额=10万元*10%=1万元，应纳增值税31-10=21万元实际缴纳增值税=21-1=20万元。
分录：
①计提增值税的账务处理：
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）21万元
贷：应交税费-未交增值税 21万元
②缴纳增值税：
借：应交税费-未交增值税 21万元
贷：银行存款 20万元
其他收益 1万元
二、“其他收益”在报表中的列示
（1）在利润表中的“营业利润”项目之上单獨列报“其他收益”项目，该项收益属于企业的营业利润。
（2）在现金流量表中，因其他收益而产生的现金流量属于与经营活动有关的现金流量。
参考文献：
[1]《企业会计准则》2018年版，立信会计出版社。
[2]《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”）
[3]《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）