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摘 要:本文介绍了税务会计师的内涵,阐述了笔者对企业税务会计师的几点认识,并以笔者所在企业为例,重点探讨软件企业税务会计师在税务筹划和应对税务稽查两方面的主要作用,最后结合笔者工作经历浅谈了税务会计师的积极意义。
关键词:税务會计师 税务筹划 软件企业
一、税务会计师的内涵
税务会计师(CTAC)是由中国总会计师协会负责认证的国家高级财税管理人才的重点培养项目,是以国家现行税收法律法规为准绳,以货币计量为基本表现形式,运用会计学的基本理论和核算方法,连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳,即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督;以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税收相关的税务工作,以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。
二、对税务会计师的几点认识
笔者在中关村一家软件企业工作,公司经营范围涵盖网络安全和网络监控等方面,注册资金1075.27万元,经营规模较大。笔者日常所做的涉税工作有增值税应税项目(软件产品增值税既征即退)及营业税等。结合工作实际,本人在认知学习税务会计师知识内容后,深刻认识到这一职业的专业、严谨和科学,对照自己的实际工作,才认识到税务会计师的完善体系和规范流程。归纳起来有以下认识:
第一,税务会计师工是一项理论指导性强和科学严谨的工作
税务会计师是会计学和税收学的交叉学科,即出现了会计学和税收学后才诞生了这一门新兴学科。税务会计师产生于社会经济的发展,是国家税法体系建设日趋完善的产物。作为市场的主体之一,企业为了适应税法规范,需要引进专门从事税法工作的专业人员。在这些综合因素的影响之下,税务会计师应用而生,成为完成企业缴纳税务和国家征收税务的落实者。职业的性质要求税务会计师必须以国家的现行收税法律法规为根本依据,熟练运用财务会计学的工作方式,对公司的所缴税款进行准确计算,按照一定的程序后完成缴纳工作。这一过程体现了税务会计师兼具国家税收法律法规和会计核算两门学科的交叉性,也正是在这样科学、严格指导下税务会计师有了明确的工作方向与目标。
税务会计师严谨、科学和成体系的知识网络,为学习者提出了挑战,如果不认真、刻苦学习,就难以掌握和运用相关知识点。由于税务会计师的性质决定了其固有的基本理论、基本方法和基础知识,扎扎实实学好这些内容才能轻松面对公司的实际业务,为动手操作公司的涉税业务提供基础条件。为此,必须要进行系统地学习,以便掌握税务会计师的专业技能,成为胜任该岗位的称职工作人员。公司目前还没有涉及较多的税务缴纳工作,但根据当前的发展趋势,会有很多涉税项目成为必做业务。在这种紧迫环境下,必须把握好这次绝好机会,要全面细致地学习税务会计师的知识体系,要彻底掌握系统的重点与难点,充分消化其精神要义,为以后的实践工作储备好知识基础。
第二,税务会计师是实践性很强的具体工作
之所以要求税务会计师全面掌握税务知识和积累丰富工作经验,是因为要将其运用到实践工作当中。税务会计师的理论知识需要转化为指导实践的思想,它不能是照本宣科的条条框框,必须要活学活用,否则违背了学习的初衷。根据本人的工作经验,税务会计师的工作是单调的、抽象的,它不像厨师做到一道菜或建筑师盖一幢房子那样形象,反而类似于程序设计师编制程序一样,具有鲜明的职业特征和严谨的工作程式。所以在这样的前提下,税务会计师一定要对工作有本质性的认识,要明白此工作是以财务会计为基本素养的业务,需要特别认真和积极负责,在这样的工作态度下,才能真正完成公司作为纳税人交给国家的税务工作,也才有能力不让公司和国家的利益蒙受损失。所以学习税务会计师职业知识,一定要有实践意识,让学到理论知识指导实际涉税工作。
当有了上述认识后,在学习税务会计师职业知识后就有了明确的目标,有了这样的思想认识,在理解税务会计师的相关概念时特别轻松,那些有很强专业色彩的名词术语也变得浅显了不少,而涉及到具体业务办理流程时,根据专业主旨思想,记忆起来也比较容易。
三、税务会计师在企业税务工作中的作用
一般而言,税务会计师在企业里从事与税务相关的工作, 是以保障国家利益和纳税人合法权益的企业税务会计专职岗位的会计人员。具体来讲,税务会计师主要有以下两项作用:
(一)企业税务筹划
1、税务筹划的内涵
税务筹划行为与税收分配活动紧密相连,伴随着税收的产生而产生。国家使用法律的强制性、无偿地向纳税人征纳税款,其表现为纳税人的相关经济利益减少。可以说,只要存在税收,纳税人就会有减轻或免除税收负担的动机,具体表现为违法的偷逃税和非违法的税收筹划。
税务会计师将其所掌握的税收知识、会计知识、法学知识、财务管理知识等综合知识运用到日常的经济活动中,在不违反现行的国家税收法律、法规,前提下进行纳税筹划,对各项经济活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑,从客观上为企业提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性,合理合法的减少税收成本,降低了企业涉税风险,达到企业总体利益最大化得目的。在日常经济活动中已经逐步认识到他的重要性,一项经济业务的发生,我们要提前考虑到他所涉及到的各项税费,是否可以采取其他税负偏低的税种(必须是在税法许可范围内),在业务办理中要考虑保存与税法要求相关的资料和文件,以便到时享有税法规定的税收优惠政策或税收抵免项目提供依据,业务完成后要考虑什么时间缴纳税款,尽量滞后支付税款,以延长税款在企业停留的时间,但不能逾期缴纳。
例如:企业需要购置一套需要安装的设备,设备购置费为75万元,安装调试费15万元,设备总支出为90万元。
方案一:依据现行增值税暂行条例设备购置费75万元,取得增值税专用发票后可抵扣10.90万元税款,安装调试费开劳务发票15万元,设备入账价值为80.10万元,可抵扣增值税进项税10.90万元。
方案二:我们在设备进行招标前就进行纳税筹划,招标价格含安装调试费用,并且是增值税发票一票结算,合同签订注明设备达到可使用状态后交付。依据现行增值税暂行条例设备购置总费用90万元,取得增值税专用发票后可抵扣13.08万元税款,设备入账价值为76.92万元,可抵扣增值税进项税13.08万元。 上案例方案二,因事前进行了纳税筹划,比第一方案多抵扣税款2.18万元,减少了企业资金流出,降低了产品成本,提高了竞争力。
2、软件企业的税务筹划
(1)营业税纳税筹划建议
①营业税优惠政策。按照税法规定:“从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,可以免征营业税”。2011 年2 月,国务院发布了《进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》规定,所谓的新18 号规定。新政策基本上沿续了2000 年原18 号文的优惠政策并加以细化,增加了国家对集成电路企业投融资等方面支持。
②营业税纳税筹划建议。在营业税方面,应研读税收规定,特别是2011 新出台的政策,向国家鼓励支持的方面靠拢,争取达到税收优惠政策的条件,对满足条件的申请免缴营业税,尽量降低实际税负。如,A 公司有将近七家分公司和子公司都满足税收优惠政策,免缴了营业税,大大起到了节税的效果。
(2)增值税纳税筹划建议
①取得软件企业资质,可享受特殊的優惠政策。国家鼓励在我国境内开发生产软件产品,其优惠政策包括: 自2000 年6 月24 日起至2010 年12月31日前,增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,在按17%的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。( 注: 虽然该政策的法律时效已过,但前面提到的新18 号文件明确表示继续延续软件增值税优惠政策。)由此优惠政策可知,若企业取得软件产品证书和软件企业资质认定( 双软) ,则可享受超过实际税负3% 的部分即征即退的优惠政策。相对于17%的比例全额征收的增值税数额,这个优惠政策大大降低了企业的税负。
②分别核算软件、硬件,降低硬件成本。税法规定: 增值税一般纳税人在随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件,如果能够按规定分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额,可以享受软件产品增值税优惠政策。若分别核算的同时,将计算机硬件、机器设备的成本降低或是转移到软件或其他成本中,便提高了嵌入式软件销售额,进而增加了退税额。
(3)所得税法实施条例规定:高新技术企业的研发费用按150%的加计扣除政策。此外根据高新技术行业设备更新速度快、易落后淘汰的特点,企业的固定资产采用加速折旧法对企业更有利。与年限平均法相比,采用加速折旧法,使得固定资产成本得到加速补偿。在固定资产使用年限内,企业前期的折旧多、利润少,故而纳税少;后期的折旧少、利润多,纳税多,从而起到延期纳税的作用。但值得注意的是,如果企业处在免税或者减税期间,应该尽量减少加速折旧、减少折旧。
(二)应对税务稽查
税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。
在日常工作中,税务会计师已经把经济活动中关于税务的事项,例如:增值税出口退税、应缴纳的税款, 按规章制度要求进行处理完毕。所以企业应对税务局的日常稽查和税收专项检查绝对是游刃有余。至于专案检查, 只要企业合法经营、依法缴纳税款,那么应对专项检查就会很顺畅。
四、税务会计师的积极意义
(一)有利于发挥会计和税收的监督作
税收是国家参与企业收益分配的 要手段,为了保证国家财政收入的及时稳定,税务会计 严十各按税法的规定核算和反映企业的纳税活动,加强对企业纳税活动的监督和管理。税务机关也可以根据税务会计提供的信息资料,检查纠正纳税人违反国家税收法令、制度规定的错误行为,以维护国家税法的严肃性, 确处理有关各方的收益分配关系。
(二)有利于实现纳税人的经济利益最大化
随着企业经营活动多样化,企业规模越来越大,企业可能涉及到的税种日益增多。国家对各项税收监管日益明确严格,偷逃税款不再像改革开放初期那么简单。企业急需大量熟悉税法、税收的专业人才帮助其进行专业的税务筹划,以适应企业的发展,从而有助于企业降低企业的整体税收成本,增加税后净利润,促成企业和国家利益双赢的局面,有利于企业的长期发展。
(三)有利于合理配置资源优和化产业结构
由于各税种之间会相互影响,就单一某项税种进行筹划,可能会顾此失彼、因小失大。如果企业聘请税务会计师,可由其为企业量身定制各项纳税政策,筹划哪种政策更有利于公司的发展,从而达到节税、避税的目的,减轻企业的税收负担,优化产业结构,促进产业升级、资源的优化配置。
综上可以看出,对于一个健康、完善的企业来说,设立税务会计师岗位对公司来说尤为重要,既能维护企业的合法权益,又合理合法地执行国家的税收政策,具有重要的现实意义。同时,也必然为我国企业的腾飞以及市场经济的建立和经济的蓬勃发展奠定坚实的基础。
参考文献:
[1]盖地.《企业税务筹划理论与实务》.东北财经大学出版社,2008
[2]魏相存.浅谈企业税务会计师的作用.现代商业,2011
[3]王伟 李建军.高新技术企业税收筹划研究.现代经济信息.2010
关键词:税务會计师 税务筹划 软件企业
一、税务会计师的内涵
税务会计师(CTAC)是由中国总会计师协会负责认证的国家高级财税管理人才的重点培养项目,是以国家现行税收法律法规为准绳,以货币计量为基本表现形式,运用会计学的基本理论和核算方法,连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳,即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督;以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税收相关的税务工作,以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。
二、对税务会计师的几点认识
笔者在中关村一家软件企业工作,公司经营范围涵盖网络安全和网络监控等方面,注册资金1075.27万元,经营规模较大。笔者日常所做的涉税工作有增值税应税项目(软件产品增值税既征即退)及营业税等。结合工作实际,本人在认知学习税务会计师知识内容后,深刻认识到这一职业的专业、严谨和科学,对照自己的实际工作,才认识到税务会计师的完善体系和规范流程。归纳起来有以下认识:
第一,税务会计师工是一项理论指导性强和科学严谨的工作
税务会计师是会计学和税收学的交叉学科,即出现了会计学和税收学后才诞生了这一门新兴学科。税务会计师产生于社会经济的发展,是国家税法体系建设日趋完善的产物。作为市场的主体之一,企业为了适应税法规范,需要引进专门从事税法工作的专业人员。在这些综合因素的影响之下,税务会计师应用而生,成为完成企业缴纳税务和国家征收税务的落实者。职业的性质要求税务会计师必须以国家的现行收税法律法规为根本依据,熟练运用财务会计学的工作方式,对公司的所缴税款进行准确计算,按照一定的程序后完成缴纳工作。这一过程体现了税务会计师兼具国家税收法律法规和会计核算两门学科的交叉性,也正是在这样科学、严格指导下税务会计师有了明确的工作方向与目标。
税务会计师严谨、科学和成体系的知识网络,为学习者提出了挑战,如果不认真、刻苦学习,就难以掌握和运用相关知识点。由于税务会计师的性质决定了其固有的基本理论、基本方法和基础知识,扎扎实实学好这些内容才能轻松面对公司的实际业务,为动手操作公司的涉税业务提供基础条件。为此,必须要进行系统地学习,以便掌握税务会计师的专业技能,成为胜任该岗位的称职工作人员。公司目前还没有涉及较多的税务缴纳工作,但根据当前的发展趋势,会有很多涉税项目成为必做业务。在这种紧迫环境下,必须把握好这次绝好机会,要全面细致地学习税务会计师的知识体系,要彻底掌握系统的重点与难点,充分消化其精神要义,为以后的实践工作储备好知识基础。
第二,税务会计师是实践性很强的具体工作
之所以要求税务会计师全面掌握税务知识和积累丰富工作经验,是因为要将其运用到实践工作当中。税务会计师的理论知识需要转化为指导实践的思想,它不能是照本宣科的条条框框,必须要活学活用,否则违背了学习的初衷。根据本人的工作经验,税务会计师的工作是单调的、抽象的,它不像厨师做到一道菜或建筑师盖一幢房子那样形象,反而类似于程序设计师编制程序一样,具有鲜明的职业特征和严谨的工作程式。所以在这样的前提下,税务会计师一定要对工作有本质性的认识,要明白此工作是以财务会计为基本素养的业务,需要特别认真和积极负责,在这样的工作态度下,才能真正完成公司作为纳税人交给国家的税务工作,也才有能力不让公司和国家的利益蒙受损失。所以学习税务会计师职业知识,一定要有实践意识,让学到理论知识指导实际涉税工作。
当有了上述认识后,在学习税务会计师职业知识后就有了明确的目标,有了这样的思想认识,在理解税务会计师的相关概念时特别轻松,那些有很强专业色彩的名词术语也变得浅显了不少,而涉及到具体业务办理流程时,根据专业主旨思想,记忆起来也比较容易。
三、税务会计师在企业税务工作中的作用
一般而言,税务会计师在企业里从事与税务相关的工作, 是以保障国家利益和纳税人合法权益的企业税务会计专职岗位的会计人员。具体来讲,税务会计师主要有以下两项作用:
(一)企业税务筹划
1、税务筹划的内涵
税务筹划行为与税收分配活动紧密相连,伴随着税收的产生而产生。国家使用法律的强制性、无偿地向纳税人征纳税款,其表现为纳税人的相关经济利益减少。可以说,只要存在税收,纳税人就会有减轻或免除税收负担的动机,具体表现为违法的偷逃税和非违法的税收筹划。
税务会计师将其所掌握的税收知识、会计知识、法学知识、财务管理知识等综合知识运用到日常的经济活动中,在不违反现行的国家税收法律、法规,前提下进行纳税筹划,对各项经济活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑,从客观上为企业提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性,合理合法的减少税收成本,降低了企业涉税风险,达到企业总体利益最大化得目的。在日常经济活动中已经逐步认识到他的重要性,一项经济业务的发生,我们要提前考虑到他所涉及到的各项税费,是否可以采取其他税负偏低的税种(必须是在税法许可范围内),在业务办理中要考虑保存与税法要求相关的资料和文件,以便到时享有税法规定的税收优惠政策或税收抵免项目提供依据,业务完成后要考虑什么时间缴纳税款,尽量滞后支付税款,以延长税款在企业停留的时间,但不能逾期缴纳。
例如:企业需要购置一套需要安装的设备,设备购置费为75万元,安装调试费15万元,设备总支出为90万元。
方案一:依据现行增值税暂行条例设备购置费75万元,取得增值税专用发票后可抵扣10.90万元税款,安装调试费开劳务发票15万元,设备入账价值为80.10万元,可抵扣增值税进项税10.90万元。
方案二:我们在设备进行招标前就进行纳税筹划,招标价格含安装调试费用,并且是增值税发票一票结算,合同签订注明设备达到可使用状态后交付。依据现行增值税暂行条例设备购置总费用90万元,取得增值税专用发票后可抵扣13.08万元税款,设备入账价值为76.92万元,可抵扣增值税进项税13.08万元。 上案例方案二,因事前进行了纳税筹划,比第一方案多抵扣税款2.18万元,减少了企业资金流出,降低了产品成本,提高了竞争力。
2、软件企业的税务筹划
(1)营业税纳税筹划建议
①营业税优惠政策。按照税法规定:“从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,可以免征营业税”。2011 年2 月,国务院发布了《进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》规定,所谓的新18 号规定。新政策基本上沿续了2000 年原18 号文的优惠政策并加以细化,增加了国家对集成电路企业投融资等方面支持。
②营业税纳税筹划建议。在营业税方面,应研读税收规定,特别是2011 新出台的政策,向国家鼓励支持的方面靠拢,争取达到税收优惠政策的条件,对满足条件的申请免缴营业税,尽量降低实际税负。如,A 公司有将近七家分公司和子公司都满足税收优惠政策,免缴了营业税,大大起到了节税的效果。
(2)增值税纳税筹划建议
①取得软件企业资质,可享受特殊的優惠政策。国家鼓励在我国境内开发生产软件产品,其优惠政策包括: 自2000 年6 月24 日起至2010 年12月31日前,增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,在按17%的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。( 注: 虽然该政策的法律时效已过,但前面提到的新18 号文件明确表示继续延续软件增值税优惠政策。)由此优惠政策可知,若企业取得软件产品证书和软件企业资质认定( 双软) ,则可享受超过实际税负3% 的部分即征即退的优惠政策。相对于17%的比例全额征收的增值税数额,这个优惠政策大大降低了企业的税负。
②分别核算软件、硬件,降低硬件成本。税法规定: 增值税一般纳税人在随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件,如果能够按规定分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额,可以享受软件产品增值税优惠政策。若分别核算的同时,将计算机硬件、机器设备的成本降低或是转移到软件或其他成本中,便提高了嵌入式软件销售额,进而增加了退税额。
(3)所得税法实施条例规定:高新技术企业的研发费用按150%的加计扣除政策。此外根据高新技术行业设备更新速度快、易落后淘汰的特点,企业的固定资产采用加速折旧法对企业更有利。与年限平均法相比,采用加速折旧法,使得固定资产成本得到加速补偿。在固定资产使用年限内,企业前期的折旧多、利润少,故而纳税少;后期的折旧少、利润多,纳税多,从而起到延期纳税的作用。但值得注意的是,如果企业处在免税或者减税期间,应该尽量减少加速折旧、减少折旧。
(二)应对税务稽查
税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。
在日常工作中,税务会计师已经把经济活动中关于税务的事项,例如:增值税出口退税、应缴纳的税款, 按规章制度要求进行处理完毕。所以企业应对税务局的日常稽查和税收专项检查绝对是游刃有余。至于专案检查, 只要企业合法经营、依法缴纳税款,那么应对专项检查就会很顺畅。
四、税务会计师的积极意义
(一)有利于发挥会计和税收的监督作
税收是国家参与企业收益分配的 要手段,为了保证国家财政收入的及时稳定,税务会计 严十各按税法的规定核算和反映企业的纳税活动,加强对企业纳税活动的监督和管理。税务机关也可以根据税务会计提供的信息资料,检查纠正纳税人违反国家税收法令、制度规定的错误行为,以维护国家税法的严肃性, 确处理有关各方的收益分配关系。
(二)有利于实现纳税人的经济利益最大化
随着企业经营活动多样化,企业规模越来越大,企业可能涉及到的税种日益增多。国家对各项税收监管日益明确严格,偷逃税款不再像改革开放初期那么简单。企业急需大量熟悉税法、税收的专业人才帮助其进行专业的税务筹划,以适应企业的发展,从而有助于企业降低企业的整体税收成本,增加税后净利润,促成企业和国家利益双赢的局面,有利于企业的长期发展。
(三)有利于合理配置资源优和化产业结构
由于各税种之间会相互影响,就单一某项税种进行筹划,可能会顾此失彼、因小失大。如果企业聘请税务会计师,可由其为企业量身定制各项纳税政策,筹划哪种政策更有利于公司的发展,从而达到节税、避税的目的,减轻企业的税收负担,优化产业结构,促进产业升级、资源的优化配置。
综上可以看出,对于一个健康、完善的企业来说,设立税务会计师岗位对公司来说尤为重要,既能维护企业的合法权益,又合理合法地执行国家的税收政策,具有重要的现实意义。同时,也必然为我国企业的腾飞以及市场经济的建立和经济的蓬勃发展奠定坚实的基础。
参考文献:
[1]盖地.《企业税务筹划理论与实务》.东北财经大学出版社,2008
[2]魏相存.浅谈企业税务会计师的作用.现代商业,2011
[3]王伟 李建军.高新技术企业税收筹划研究.现代经济信息.2010