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摘 要:税务稽查是保障税收法律得以贯彻的重要手段,是税收征管的最后一道防线。但我国税务稽查执法存在过分强调“增收”、滥用权力等问题,严重损害了税法的严肃性,不利于税法秩序的维护。本文在分析税务稽齐执法存在的问题的基础上,为规范和改进税务稽查执法提出了一些有益建议。
关键词:税务稽查;执法;规范
税务稽查是实现税法目的,保障税法得以贯彻实施的重要手段,它主要针对纳税主体的偷税、逃税、骗税、抗税等违法行为。由于税收违法活动的复杂性和多变性,税收法律不可能预先对所有税收违法的表现形式、判断标准和处罚力度等问题作出非常具体明确的规定,也无法对税务机关实施稽查的各个具体执法环节作出明确规定。因此,为了保障税务稽查执法的灵活性,在确立税务稽查基本原则的同时,税法赋予税务机关一定的自由裁量权,税务机关可以根据税收违法实际情况灵活判断并开展执法活动。由于自由裁量权的存在,税务机关在稽查执法过程中依据自身对税收违法行为的判断,对违法行为开展有选择性的执法活动,导致税务稽查执法中存在一些问题。
一、我国税务稽查执法中存在的主要问题
(一)税务稽查执法过度强调“增收”
税务机关在开展税务稽查执法过程中对查处的违法行为人采取补收税款等措施,带来税收的增加,这是税务稽查的重要成果之一,但是查补税款只是税务稽查所要实现目标的一个方面,并非全部。片面理解和强调税务稽查的收入职能,将稽查局作为收入任务的“调节器”来使用,简单把税务稽查作为完成收入任务的工具,势必会出现任务压力重时就超越法律权限使用稽查手段,任务压力轻时就放任税收违法行为的现象,这种行为会影响税务稽查目标的实现,使税务稽查执法失去了对税收违法行为的惩戒意义和威慑力,严重损害税法的严肃性。
(二)税务稽查执法存在权力滥用
税务稽查执法过程中,税务机关有权决定对哪些纳税义务人开展稽查,决定稽查执法措施、执法手段、处罚力度等,这种自由裁量权有助了解决税法的适应性问题,但是当权力被滥用时,例如执法人员接受有关纳税义务人的好处,在稽查执法和处罚时网开一面等等,会严重损害税务稽查执法的权威性、公正性、公平性,不利于税务稽查执法目标的实现。
(三)税务稽查执法效率不高
税务稽查的效率取决于三个方面:一是税收违法行为的有效查处率,二是执法是否公平公正,三是稽查执法的成本。因此,税务稽查执法效率高意味着执法公平公正,能以较少的执法资源投入取得较好的稽查执法效果。从税务稽查选案来看我国税务机关采取了人工选案、计算机选案等多种选案模式,但是人工选案受到各种因素的干扰以及信息不全的局限,计算机选案也受到软件支持、信息收集等方面的局限,阅此难以保证选案的高效和准确。选案效率不高,会直接影响稽查实施的效率。同时我国税务稽查的处罚率和入库率也有待改善,一定程度上反映了我国稽查效率不高的情况。
二、规范和改进税务稽查执法的建议
(一)明确税务稽查执法的定位
税务机关在开展税务稽查执法过程中应当根据维护税收秩序、促进税法实施这个目标,对其执法活动的各个方面进行合理定位,不能以查补税款为唯一日的,应兼顾税务稽查惩戒税收违法行为、监控稽查对象履行法定义务、教育广大纳税人的职能,通过查处税收违法行为,达到捍卫税法尊严、引导纳税遵从、保障税收收入的日的。
(二)有效监督约束税务稽查执法
从内部和外部两方面加强对税务稽查的监督约束。
各级税务机关根据《税务稽查规程》出台了关于税务稽查选案、实施、审理和执行的工作规范,对税务稽查的原则、方法、程序等作出了具体规定,对规范税务稽查工作发挥了重要作用,但是由于这些规范和制度还不够完善,在执行过程中存在偏差,因此税务机关应不断完善税务稽查规范和工作制度,严格执行相关规范制度,加强内部监督。同时加强对税务稽查的外部监督,对自由裁量权的运用施加必要的约束,从而使税务稽查执法权在法律规定的范围内合理运行。
(三)提高税务稽查执法效率
税务机关根据自由裁量权和税收违法实际开展执法时,应当尽可能全面收集信息并科学分析,优先选择其中最为异常、最有可能涉嫌税收违法的纳税人进行检查,而不应当基于执法难度、查补税款多少等因素的考虑而放过异常情况最明显的纳税人。在检查过程中,落实回避制度,保证稽查实施过程中公正执法。检查人员应不断提高综合业务素质,保证稽查实施的效率。同时按照2008年全国税务稽查工作会议的精神,把提高稽查执行环节对税收违法行为的处罚率和税款入库率作为税务稽查执法的重点。
税务机关应当在税务稽查执法的各个环节,有效规范和约束稽查执法自由裁量权的运用,提高税务稽查执法质量,保障有关纳税主体的合法权益,更好地促进税务稽查执法目标的实现。
参考文献:
[1]徐锦辉:《强化税务稽查作用 提高税务稽查效能》,《税务研究》2002.9
[2]国家税务总局教材编写组编:《税务稽查规程与管理》,北京:中国税务出版社,2004
[3]刘剑文:《中国税务稽查的法律定位与改革探析》,《安徽大学法律评论》2007年第2辑
[4]潘涛、张凌:《构建我国税务稽查选案体系的探讨》,《税务研究》2008.8
关键词:税务稽查;执法;规范
税务稽查是实现税法目的,保障税法得以贯彻实施的重要手段,它主要针对纳税主体的偷税、逃税、骗税、抗税等违法行为。由于税收违法活动的复杂性和多变性,税收法律不可能预先对所有税收违法的表现形式、判断标准和处罚力度等问题作出非常具体明确的规定,也无法对税务机关实施稽查的各个具体执法环节作出明确规定。因此,为了保障税务稽查执法的灵活性,在确立税务稽查基本原则的同时,税法赋予税务机关一定的自由裁量权,税务机关可以根据税收违法实际情况灵活判断并开展执法活动。由于自由裁量权的存在,税务机关在稽查执法过程中依据自身对税收违法行为的判断,对违法行为开展有选择性的执法活动,导致税务稽查执法中存在一些问题。
一、我国税务稽查执法中存在的主要问题
(一)税务稽查执法过度强调“增收”
税务机关在开展税务稽查执法过程中对查处的违法行为人采取补收税款等措施,带来税收的增加,这是税务稽查的重要成果之一,但是查补税款只是税务稽查所要实现目标的一个方面,并非全部。片面理解和强调税务稽查的收入职能,将稽查局作为收入任务的“调节器”来使用,简单把税务稽查作为完成收入任务的工具,势必会出现任务压力重时就超越法律权限使用稽查手段,任务压力轻时就放任税收违法行为的现象,这种行为会影响税务稽查目标的实现,使税务稽查执法失去了对税收违法行为的惩戒意义和威慑力,严重损害税法的严肃性。
(二)税务稽查执法存在权力滥用
税务稽查执法过程中,税务机关有权决定对哪些纳税义务人开展稽查,决定稽查执法措施、执法手段、处罚力度等,这种自由裁量权有助了解决税法的适应性问题,但是当权力被滥用时,例如执法人员接受有关纳税义务人的好处,在稽查执法和处罚时网开一面等等,会严重损害税务稽查执法的权威性、公正性、公平性,不利于税务稽查执法目标的实现。
(三)税务稽查执法效率不高
税务稽查的效率取决于三个方面:一是税收违法行为的有效查处率,二是执法是否公平公正,三是稽查执法的成本。因此,税务稽查执法效率高意味着执法公平公正,能以较少的执法资源投入取得较好的稽查执法效果。从税务稽查选案来看我国税务机关采取了人工选案、计算机选案等多种选案模式,但是人工选案受到各种因素的干扰以及信息不全的局限,计算机选案也受到软件支持、信息收集等方面的局限,阅此难以保证选案的高效和准确。选案效率不高,会直接影响稽查实施的效率。同时我国税务稽查的处罚率和入库率也有待改善,一定程度上反映了我国稽查效率不高的情况。
二、规范和改进税务稽查执法的建议
(一)明确税务稽查执法的定位
税务机关在开展税务稽查执法过程中应当根据维护税收秩序、促进税法实施这个目标,对其执法活动的各个方面进行合理定位,不能以查补税款为唯一日的,应兼顾税务稽查惩戒税收违法行为、监控稽查对象履行法定义务、教育广大纳税人的职能,通过查处税收违法行为,达到捍卫税法尊严、引导纳税遵从、保障税收收入的日的。
(二)有效监督约束税务稽查执法
从内部和外部两方面加强对税务稽查的监督约束。
各级税务机关根据《税务稽查规程》出台了关于税务稽查选案、实施、审理和执行的工作规范,对税务稽查的原则、方法、程序等作出了具体规定,对规范税务稽查工作发挥了重要作用,但是由于这些规范和制度还不够完善,在执行过程中存在偏差,因此税务机关应不断完善税务稽查规范和工作制度,严格执行相关规范制度,加强内部监督。同时加强对税务稽查的外部监督,对自由裁量权的运用施加必要的约束,从而使税务稽查执法权在法律规定的范围内合理运行。
(三)提高税务稽查执法效率
税务机关根据自由裁量权和税收违法实际开展执法时,应当尽可能全面收集信息并科学分析,优先选择其中最为异常、最有可能涉嫌税收违法的纳税人进行检查,而不应当基于执法难度、查补税款多少等因素的考虑而放过异常情况最明显的纳税人。在检查过程中,落实回避制度,保证稽查实施过程中公正执法。检查人员应不断提高综合业务素质,保证稽查实施的效率。同时按照2008年全国税务稽查工作会议的精神,把提高稽查执行环节对税收违法行为的处罚率和税款入库率作为税务稽查执法的重点。
税务机关应当在税务稽查执法的各个环节,有效规范和约束稽查执法自由裁量权的运用,提高税务稽查执法质量,保障有关纳税主体的合法权益,更好地促进税务稽查执法目标的实现。
参考文献:
[1]徐锦辉:《强化税务稽查作用 提高税务稽查效能》,《税务研究》2002.9
[2]国家税务总局教材编写组编:《税务稽查规程与管理》,北京:中国税务出版社,2004
[3]刘剑文:《中国税务稽查的法律定位与改革探析》,《安徽大学法律评论》2007年第2辑
[4]潘涛、张凌:《构建我国税务稽查选案体系的探讨》,《税务研究》2008.8