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摘 要：2019年7月7日，中共中央办公厅国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，聚焦领导干部经济责任，为加强领导干部管理监督、促进领导干部履职尽责进行了制度完善，体现了党和政府对经济责任审计的重视。本文以J集团为例，探讨了国有企业领导干部经济责任审计中应注意的重点问题。
关键词：国有企业;领导干部经济责任审计;J集团
对于国有企业或国有控股企业，经济责任，是指领导干部在任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方針政策、决策部署，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动应当履行的职责。
由于涉及人事调整和变动、被审计单位的工作安排，一般情况下开展离任审计都要求内审人员速战速决。如果再碰上干部调整比较集中、需要审计的对象人数较多时，就会导致离任审计的形式感十足但是缺乏内涵。那么，如何在有限的时间内做出有内涵的经济责任审计呢？下面我们从几个方面来探讨这个问题：
一、做好审前准备工作
在接到审计任务通知后，需要先和被审计单位进行沟通，准备好《审计通知书》、《审计承诺书》和《审计通告》等文件，使得审计工作有据可依。为了减少现场工作时间、减少对被审计单位的正常工作的影响，应该在审计进场前做好以下工作：
（1）通过各种渠道了解被审计单位的背景及其经营情况，从侧面了解被审计人员的情况。要求被审计单位提供企业经营基本情况说明、工作计划和总结、财务报表等文件，对被审计单位的经营和财务状况有大致的了解。
（2）事先将资料需求清单发送给被审计单位，要求提前准备资料。由于准备审计资料需要一定的时间、且被审计单位工作人员也有正常的工作需要完成，所以通常需提前约一周时间将资料需求清单发送给被审计单位，以减少因资料提供不及时而在现场耽误的时间。另外，也可以提前取得资料，制定审计工作计划。
随着审计项目开展的越来越多，应该将经济责任审计所需要的资料进行了总结，并提炼成资料清单模板，减少后续审计项目拟订审计资料需求清单的时间，也使得每个项目检查的资料和内容标准化。
（3）制定审计工作计划，明确审计小组分工。在初步取得了被审计单位的资料和了解被审计单位情况后，根据被审计单位的情况制定初步工作计划，并明确审计小组分工，以更好地安排审计工作的开展。
二、深入了解被审计单位的经营情况
由于J集团下属单位涉及到高速公路运营管理、施工企业、资产管理公司、物资储运和销售公司、房地产公司等各行各业，审计人员的从业经验不可能覆盖了各行各业，所以审计人员需要有虚心学习的态度，而通过访谈了解被审计单位的经营情况是一个非常好而且直接的学习途径。更重要的是，财务数据只是业务数据的反映，财务工作只是内部控制中的一个环节，审计人员需要了解一个企业的经营情况和内部控制管理，才能发现财务数据背后的深意，才能判断财务数据是否合理、内部控制是否完善。
所以在审计进场后，审计人员先不急于陷入财务报表、浩瀚的凭证和繁杂的文件中，而是先与被审计单位各部门主要负责人进行访谈。访谈的内容主要包括：部门职责、人员安排和职责分工、工作流程、在被审计期间主要的工作和成果、工作中存在的问题和碰到的困难。通过对各部门负责人的访谈，审计人员一方面可以了解被审计单位员工的工作风貌，企业文化是影响公司经营的很重要因素;另一方面可以了解被审计单位的业务开展和内部控制管理情况，通过业务情况追查相关的财务数据，通过内部控制管理检查其内控是否完善，以明确审计风险点和审计重点。
审计人员在访谈过程中应做好访谈记录，并整理成电子审计档案存档，后续对该单位进行审计时可以提供参考资料。
三、明确经济责任审计的主要内容
经济责任审计的范围比较宽泛，作为一个国有企业，J集团对经济责任审计的主要内容包括以下方面：
（1）贯彻执行党和国家、上级有关经济方针政策和决策部署，推动企业可持续发展情况;
（2）遵守有关法律法规和财经纪律情况;
（3）本单位发展战略的制定和执行情况及其效果;
（4）有关目标责任制完成情况;
（5）重大经济决策及执行情况;
（6）财务收支的真实、合法和效益情况，以及资产负债损益情况;
（7）国有资本保值增值和收益上缴情况;
（8）重要项目的投资、建设、管理及效益情况;
（9）企业法人治理结构的健全和运转情况，以及财务管理、业务管理、风险管理、内部审计等内部管理制度的制定和执行情况，厉行节约反对浪费和职务消费等情况，对所属单位的监管情况;
（10）履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及本人遵守有关廉洁从业规定情况;
（11）以往审计发现问题的整改情况;
（12）其他需要审计的内容。
在审计过程中，应围绕上述审计范围，结合被审计单位的具体情况确定审计的具体范围。
四、明确审计重点和风险点
对于经营业务多、审计期间跨度长的项目，审计人员在有限的时间内不可能面面俱到、对所有方面的问题进行深入挖掘，所以在明确审计的主要内容和被审计单位经营情况后，需要确定审计重点和风险点。对于不同行业不同单位，审计重点和风险点不一样，以J集团下属某施工企业为例，审计关注的重点和风险点如下：
（一）公司治理方面
是否明确了公司股东会和董事会的运作机制，是否建立了总经理办公会议事规则，明确总经理的职责权限。
是否完善了母子公司管控体系，对子公司进行统一管理制度，建立工程管理、财务管理、投资管理等办法;界定母公司控制范围内投资、融资、产权变动、人事管控等重大决策权，明确母子公司责权。 （二）经营投标
对于本单位投标的自营项目，是否有对投标项目的成本、利润测算，据此计算出的投标报价是否有总经理办公会决策讨论。
（三）工程管理
项目经理的产生方式，有没有签订目标责任状，项目经理的职责权限和考核方式，是否兑现了绩效考核;是否制定了项目管理办法;项目管理办法中的规定，如材料采购、劳务分包等制度，在项目经理部是否落实了;项目结束后，项目经理部的签字权是否按规定及时收回至机关本部;项目经理部的账套是否及时移交给机关本部，项目账套中的往来是否及时清理，是否及时销户并账。
（四）财务管控
公司的财务报表数据是否已经过会计事务所审计;是否通过合并会计报表掌握各下属子公司的财务状况，年终是否对公司及下属子公司的财务状况和经营情况进行分析，并提出经营建议。
对于对外投资，是否已设立并登记股权投资备查簿，掌控对外投资情况。
是否明确重大融资事项决策程序，公司融资方案和计划是否经过了公司总经理办公会和董事会会议通过。
（五）资金管理
了解该公司对银行账户开户、销户的管理，是否由机关本部统一控制银行账户的开立;是否所有的银行账户都纳入了核算体系，重点检查账外银行账户;和施工队伍之间的借款、预付款、结算价格是否按照合同条款来执行。
通过被审计单位的基本户开户行可以查到该单位所有开立的银行账户列表，与其账务体系中的银行账户进行核对，可检查出是否存在未纳入核算体系的账务银行账户;通过人民银行可以打印出企业征信报告，了解被审计单位的贷款、担保等信息，由于对外担保不体现在财务报表上，但是可能构成一项风险。
（六）往来账核实
施工企业通常都大额往来账未清理，所以应核实往来是否真实、可收回，是否有通過往来账隐藏利润。另一方面，施工企业面临着上级单位的经营业绩考核和利润考核的压力，可能通过暂估收入、成本来调节企业的经营收入和利润，因此在审计中应关注暂估收入对应的应收账款的回收情况。
（七）下属子公司的经营情况
了解到该施工企业成立了多个下属子公司，应摸清该单位对外投资的所有子公司和参股公司情况，了解所投资的这些公司的经营状况和盈利情况、被审计单位对这些公司的管理和风险控制。
（八）薪酬情况
了解被审计单位的薪酬政策，是否严格执行了薪酬政策;人力资源部是否对薪酬发放进行了统一管控;统计被审计人员的个人薪酬数据，个人资产使用情况，是否在下属单位兼职取酬。
（九）印章管理
是否建立了公司的印章刊刻、启用管理办法、公章使用登记管理办法和合同章使用管理办法。印章的使用代表着公司对外的法律效力，尤其是施工企业下设多个项目经理部，印章众多，应对印章的刊刻、启用和回收进行登记，以控制用印风险。
五、合理利用其他审计报告和检查资料
在审计过程中，应合理利用外部审计报告、上级部门的检查和巡查报告、内部审计报告等资料，从这些审计报告和检查资料中发现被审计单位存在的问题以及线索。
如某单位的上级部门对其纪检巡查报告中提到内部控制如固定资产管理存在问题，对于已经发现并整改的问题，审计人员则不再深入检查;对于检查后发现尚未整改的问题，则要重点关注。
在经济责任审计过程中，审计人员还应该做到与被审计单位保持良好沟通，尽量站在被审计单位的角度减少审计工作过程中对他们正常工作的影响，良好的关系便于审计工作的开展;在审计报告的撰写中，应该客观评价被审计人员的工作业绩，有重点、有层次地反映被审计单位存在的问题。
参考文献：
[1]中华人民共和国审计署，《审计署关于内部审计工作的规定》
[2]中共中央办公厅 国务院办公厅，《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》
[3]中国内部审计协会，《第2205号内部审计具体准则——经济责任审计》
关键词：国有企业;领导干部经济责任审计;J集团
对于国有企业或国有控股企业，经济责任，是指领导干部在任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方針政策、决策部署，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动应当履行的职责。
由于涉及人事调整和变动、被审计单位的工作安排，一般情况下开展离任审计都要求内审人员速战速决。如果再碰上干部调整比较集中、需要审计的对象人数较多时，就会导致离任审计的形式感十足但是缺乏内涵。那么，如何在有限的时间内做出有内涵的经济责任审计呢？下面我们从几个方面来探讨这个问题：
一、做好审前准备工作
在接到审计任务通知后，需要先和被审计单位进行沟通，准备好《审计通知书》、《审计承诺书》和《审计通告》等文件，使得审计工作有据可依。为了减少现场工作时间、减少对被审计单位的正常工作的影响，应该在审计进场前做好以下工作：
（1）通过各种渠道了解被审计单位的背景及其经营情况，从侧面了解被审计人员的情况。要求被审计单位提供企业经营基本情况说明、工作计划和总结、财务报表等文件，对被审计单位的经营和财务状况有大致的了解。
（2）事先将资料需求清单发送给被审计单位，要求提前准备资料。由于准备审计资料需要一定的时间、且被审计单位工作人员也有正常的工作需要完成，所以通常需提前约一周时间将资料需求清单发送给被审计单位，以减少因资料提供不及时而在现场耽误的时间。另外，也可以提前取得资料，制定审计工作计划。
随着审计项目开展的越来越多，应该将经济责任审计所需要的资料进行了总结，并提炼成资料清单模板，减少后续审计项目拟订审计资料需求清单的时间，也使得每个项目检查的资料和内容标准化。
（3）制定审计工作计划，明确审计小组分工。在初步取得了被审计单位的资料和了解被审计单位情况后，根据被审计单位的情况制定初步工作计划，并明确审计小组分工，以更好地安排审计工作的开展。
二、深入了解被审计单位的经营情况
由于J集团下属单位涉及到高速公路运营管理、施工企业、资产管理公司、物资储运和销售公司、房地产公司等各行各业，审计人员的从业经验不可能覆盖了各行各业，所以审计人员需要有虚心学习的态度，而通过访谈了解被审计单位的经营情况是一个非常好而且直接的学习途径。更重要的是，财务数据只是业务数据的反映，财务工作只是内部控制中的一个环节，审计人员需要了解一个企业的经营情况和内部控制管理，才能发现财务数据背后的深意，才能判断财务数据是否合理、内部控制是否完善。
所以在审计进场后，审计人员先不急于陷入财务报表、浩瀚的凭证和繁杂的文件中，而是先与被审计单位各部门主要负责人进行访谈。访谈的内容主要包括：部门职责、人员安排和职责分工、工作流程、在被审计期间主要的工作和成果、工作中存在的问题和碰到的困难。通过对各部门负责人的访谈，审计人员一方面可以了解被审计单位员工的工作风貌，企业文化是影响公司经营的很重要因素;另一方面可以了解被审计单位的业务开展和内部控制管理情况，通过业务情况追查相关的财务数据，通过内部控制管理检查其内控是否完善，以明确审计风险点和审计重点。
审计人员在访谈过程中应做好访谈记录，并整理成电子审计档案存档，后续对该单位进行审计时可以提供参考资料。
三、明确经济责任审计的主要内容
经济责任审计的范围比较宽泛，作为一个国有企业，J集团对经济责任审计的主要内容包括以下方面：
（1）贯彻执行党和国家、上级有关经济方针政策和决策部署，推动企业可持续发展情况;
（2）遵守有关法律法规和财经纪律情况;
（3）本单位发展战略的制定和执行情况及其效果;
（4）有关目标责任制完成情况;
（5）重大经济决策及执行情况;
（6）财务收支的真实、合法和效益情况，以及资产负债损益情况;
（7）国有资本保值增值和收益上缴情况;
（8）重要项目的投资、建设、管理及效益情况;
（9）企业法人治理结构的健全和运转情况，以及财务管理、业务管理、风险管理、内部审计等内部管理制度的制定和执行情况，厉行节约反对浪费和职务消费等情况，对所属单位的监管情况;
（10）履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及本人遵守有关廉洁从业规定情况;
（11）以往审计发现问题的整改情况;
（12）其他需要审计的内容。
在审计过程中，应围绕上述审计范围，结合被审计单位的具体情况确定审计的具体范围。
四、明确审计重点和风险点
对于经营业务多、审计期间跨度长的项目，审计人员在有限的时间内不可能面面俱到、对所有方面的问题进行深入挖掘，所以在明确审计的主要内容和被审计单位经营情况后，需要确定审计重点和风险点。对于不同行业不同单位，审计重点和风险点不一样，以J集团下属某施工企业为例，审计关注的重点和风险点如下：
（一）公司治理方面
是否明确了公司股东会和董事会的运作机制，是否建立了总经理办公会议事规则，明确总经理的职责权限。
是否完善了母子公司管控体系，对子公司进行统一管理制度，建立工程管理、财务管理、投资管理等办法;界定母公司控制范围内投资、融资、产权变动、人事管控等重大决策权，明确母子公司责权。 （二）经营投标
对于本单位投标的自营项目，是否有对投标项目的成本、利润测算，据此计算出的投标报价是否有总经理办公会决策讨论。
（三）工程管理
项目经理的产生方式，有没有签订目标责任状，项目经理的职责权限和考核方式，是否兑现了绩效考核;是否制定了项目管理办法;项目管理办法中的规定，如材料采购、劳务分包等制度，在项目经理部是否落实了;项目结束后，项目经理部的签字权是否按规定及时收回至机关本部;项目经理部的账套是否及时移交给机关本部，项目账套中的往来是否及时清理，是否及时销户并账。
（四）财务管控
公司的财务报表数据是否已经过会计事务所审计;是否通过合并会计报表掌握各下属子公司的财务状况，年终是否对公司及下属子公司的财务状况和经营情况进行分析，并提出经营建议。
对于对外投资，是否已设立并登记股权投资备查簿，掌控对外投资情况。
是否明确重大融资事项决策程序，公司融资方案和计划是否经过了公司总经理办公会和董事会会议通过。
（五）资金管理
了解该公司对银行账户开户、销户的管理，是否由机关本部统一控制银行账户的开立;是否所有的银行账户都纳入了核算体系，重点检查账外银行账户;和施工队伍之间的借款、预付款、结算价格是否按照合同条款来执行。
通过被审计单位的基本户开户行可以查到该单位所有开立的银行账户列表，与其账务体系中的银行账户进行核对，可检查出是否存在未纳入核算体系的账务银行账户;通过人民银行可以打印出企业征信报告，了解被审计单位的贷款、担保等信息，由于对外担保不体现在财务报表上，但是可能构成一项风险。
（六）往来账核实
施工企业通常都大额往来账未清理，所以应核实往来是否真实、可收回，是否有通過往来账隐藏利润。另一方面，施工企业面临着上级单位的经营业绩考核和利润考核的压力，可能通过暂估收入、成本来调节企业的经营收入和利润，因此在审计中应关注暂估收入对应的应收账款的回收情况。
（七）下属子公司的经营情况
了解到该施工企业成立了多个下属子公司，应摸清该单位对外投资的所有子公司和参股公司情况，了解所投资的这些公司的经营状况和盈利情况、被审计单位对这些公司的管理和风险控制。
（八）薪酬情况
了解被审计单位的薪酬政策，是否严格执行了薪酬政策;人力资源部是否对薪酬发放进行了统一管控;统计被审计人员的个人薪酬数据，个人资产使用情况，是否在下属单位兼职取酬。
（九）印章管理
是否建立了公司的印章刊刻、启用管理办法、公章使用登记管理办法和合同章使用管理办法。印章的使用代表着公司对外的法律效力，尤其是施工企业下设多个项目经理部，印章众多，应对印章的刊刻、启用和回收进行登记，以控制用印风险。
五、合理利用其他审计报告和检查资料
在审计过程中，应合理利用外部审计报告、上级部门的检查和巡查报告、内部审计报告等资料，从这些审计报告和检查资料中发现被审计单位存在的问题以及线索。
如某单位的上级部门对其纪检巡查报告中提到内部控制如固定资产管理存在问题，对于已经发现并整改的问题，审计人员则不再深入检查;对于检查后发现尚未整改的问题，则要重点关注。
在经济责任审计过程中，审计人员还应该做到与被审计单位保持良好沟通，尽量站在被审计单位的角度减少审计工作过程中对他们正常工作的影响，良好的关系便于审计工作的开展;在审计报告的撰写中，应该客观评价被审计人员的工作业绩，有重点、有层次地反映被审计单位存在的问题。
参考文献：
[1]中华人民共和国审计署，《审计署关于内部审计工作的规定》
[2]中共中央办公厅 国务院办公厅，《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》
[3]中国内部审计协会，《第2205号内部审计具体准则——经济责任审计》