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摘 要：据国家统计局公布最新资料显示，截止2021年6月末，我国规模以上工业企业应收账款17.56万亿元，同比增长13.1%，应收账款平均回收期为51.4天。同时，一些企业由于缺乏行之有效的应收账款风险控制和管理措施，随之而来的坏账、死账、呆账给企业带来了巨大的经营风险和隐患，一方面是因为我国当前社会信用基础的薄弱，另一方面也是因为企业自身内部管理上出现了问题，账龄超过3-5年的应收账款大有所在，造成了一片虚假繁荣景象，这些都从根本上制约了企业的进一步发展。因此，如何加强应收账款的风险控制与管理是企业健康生存和可持续化发展的关键。
关键词：企业;应收账款;风险控制;管理
应收账款（Receivables）是指企业在正常的经营过程中因销售商品、提供劳务等应收取的款项，包括应由购买方或接受劳务一方负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。《布莱克法律词典》对应收账款的定义是：“企业在正常的商业交易过程中，因出售商品或提供劳务等形成的债权，但不包括建立在流通票据上的业务。”因此，我们可以从三个方面理解应收账款的含义：会计意义上，应收账款由企业出售商品或提供劳务所得，是企业的一项流动资产，通过相应会计科目记录，并且在一定程度上涉及坏账准备及损失等;财务意义上，应收账款意味着占用的企业流动资金，其具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务管理中需要重点监控的对象;法律意义上，应收账款意味着企业的债权，企业作为债权人可以在债务人违约的情况下依法行使债权请求权，保护企业合法债权利益。但由于诸多因素的影响，企业应收账款存在一定的风险，制约了企业的进一步发展。
一、企业应收账款风险形成原因
（一）片面追求经营业绩，过于重视营业收入
由于企业及管理者对应收账款风险认识不足，片面追求经营业绩，迫于抢占市场压力，盲目进行赊销，造成应收账款规模不断扩张，随之而来的财务风险和财务成本也必然不断增加。同时，由于目前很多企业没有建立完善科学合理的经营绩效考核评价机制，特别是在一些国有企业各二、三级单位中，部分管理者为了提高任期内的经营业绩，在销售中大量采用赊销的方式来扩大销售规模，而忽视了企业的长远利益，一旦整个市场环境发生重大变化，大量坏账、死账涌现，企业原本就微薄的利润将进一步压榨。
（二）信用管理机制缺失，内部控制权责不清
应收账款本身就是信用销售的产物，客户的信用良好与否直接关系到应收账款的风险程度。为了抢占市场，企业往往只凭销售员主观臆断来授予客户信用额度，而缺乏有效的信用评价机制，面对不同客户却只采用统一的销售模式。若没有建立起一套完善的客户资信管理制度，企业就不能对客户的资信状况进行科学合理的评估和分析，应收账款风险就不能得到有效控制。此外，在一些应收账款风险较大企业中一个明显特征就是缺乏有效的内部控制机制，各部门权责不清，管理缺乏规章制度，或者规章制度形同虚设，有章不循。
（三）企业法律意识淡薄，缺乏风险防范意识
一些企业为了稳住客户资源，即使在发现客户资信出现问题后，也不愿意及时利用法律手段保障自身合法债权，一拖再拖，最终导致了最佳的诉讼时机，即使最后胜诉了，但法院执行困难，企业也只能“赢了面子输了里子”，眼睁睁看着成为坏账。企业法律意识淡薄集中表现在企业缺乏健全的合同管理制度，从合同签订前对交易方的了解到合同签订后履行过程中相关票据的保存，再到合同履行完毕后的归档，这一套完整的系统过程，都需要企业时时刻刻强化自身法律意识。
二、企业应收账款风险对企业的影响
（一）经营成果失真，企业虚假繁荣
根据我国目前的企业会计准则，企业对收入和费用进行核算的记账基础为权责发生制，由于在一个会计年度上发生的赊销全部计入当期收入，因此单纯从企业账面上来看，应收账款的增加会使得企业的账面利润增加，但是过高的应收账款由于不能及时变现，因此不会增加企业可用流动现金，反而会极大的占用企业资金，企业账目上的利润并不能保证企业如期实现现金收入，同时，企业还得垫付资金缴纳税费，这些都将直接导致企业有利润而无现金，表面上企业财务状况不错，实际上企业可用资金捉襟见肘，这就在一定程度上导致企业经营成果失真，企业一片虚假繁荣。
（二）占用企业资金，影响企业发展
一个正常经营周期是从获得产品或存货至销售产品、存货并收回货款的时间，其中应收账款周转天数是指企业从获取应收账款权利至最终回款转换成企业流动现金所耗费的时间，应收账款周转天数作为企业应收账款周转率的重要指标，是企业整个经营效率的体现。赊销作为信用销售使企业的产品、存货变成了应收账款，如何提高应收账款周转率，及时补充企业运营所需的真金白银对企业持续发展至关重要。由于应收账款回款的时间和比例具有较大不确定性，如果企业没有充足的可支配现金流，资金周转出现困难，势必会迫使企业紧缩银根，对外投资和扩大再生产受阻，如果企业通过银行贷款来补充流动资金，那么财务费用增加，经营负担进一步加重。
（三）增加企业成本，加大坏账风险
信用销售能使企业产生利润，但带来的大量应收账款却不能给企业实时带来可用现金，同时，企业还需流动资金来为此支付各种税金费用等，由于市场行情的难以预测，交易客户对货款有意无意的拖欠，不仅会增加企业的管理费用和机会成本，同时还会增加企业的坏账风险。应收账款对企業资金的占用使企业失去了对这部分资金的利用价值，同时企业还需要投入一定的人力、物力、财力来进行催收，企业的催收成本越大，预示着企业坏账的风险越大，账龄老化得不到及时清理，就会形成呆账、坏账。如果企业不能正确认识和科学评估、管理应收账款的风险对企业正常生产经营的影响，那么企业在激烈的市场竞争中，必定会蒙受巨大的经济损失。
三、企业应收账款的风险控制与管理
（一）健全企业应收账款内部控制制度 由于应收账款的形成及回款涉及到的并不仅仅是某一个部门或者某一个环节，因此需要从整个经营、管理层面出发，科学合理的设计符合本企业的应收账款内部控制制度，梳理各个环节的业务流程、理顺各职能部门的权责关系。在日常管理中，建立健全企业商务、财务、法务等部门共同参与应收账款的监管，划分权责，建立应收账款信息管理系统;在业务环节上，注重客户资信调查，加强合同管理，实行合同会签和交易审批制度，避免合同条款存在明显漏洞以及在实际交易中防止单个人员的权限过大;在结算程序中，选择具有竞争力的结算方式，既要符合行业习惯，更要保证应收账款的资金安全，企业资金周转有保障;在营销管理上，加强商务人员的法律风险意识，加大应收账款的催收力度，建立销售责任制，将应收账款相关指标纳入考核体系，健全内部激励机制。此外，企业还应注重内部审计的监督作用，加强企业自我约束，保障内控制度得到合理有效执行，及时做出应收账款风险预警等。
（二）建立客户资信管理及预警系统
信用是现代市场经济的生命，绝大多数应收账款最终演变为坏账的根本原因就在于企业缺乏对客户资信信息的管理和对资信状况的实时跟踪，因此在企业内部建立信用管理制度尤为必要。企业将资信管理纳入企业营销管理及应收账款管理基本制度和措施中，至少能解决以下几个问题：一是能否与其交易;二是交易量控制在多少额度;三是利用何种交易方式、付款条件来保障应收账款资产安全。首先，制定并定期调整信用标准。企业应从资产管理的整体目标制定应收账款管理信用标准，并根据市场行情、行业发展状况和客户风险抵御能力适时调整信用标准。其次，充分调查客户资信状况并适时调整信用条件。交易前，一定要充分了解并实时关注交易客户的具体资信状况，根据客户资信状况调整信用条件，例如设置交易方式和付款条件、提供担保或者抵押、提高或降低交易额度等。再次，采取合理有效的收账策略并及时进行风险预警。不同时期不同客户应采取不同的催收策略，对于潜在的风险应及时进行预警，必要时应及时采取法律手段保护合法债权。
（三）规范企业应收账款坏账准备制度
《企业会计准则》中明确规定：“各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金;未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。”规范企业应收账款坏账准备制度，要求企业财务人员在日常工作中应及时进行对账、清算等工作。应收账款作为一种商业信用行为，一定量的坏账总是不可避免的，企业应遵循稳健性、谨慎性原则，建立和完善坏账准备制度，预先估计坏账损失的可能性，选择合理的计提坏账准备的方法，在每一个会计年度终了之时，全面检查当期应收账款款项，计算坏账准备金，对坏账准备进行正确的会计处理。同时，通过规范企业会计制度，充分发挥会计核算的监督作用，及时发现和利用赊销业务中有可能形成坏账的应收账款具体信息，明确责任归属和形成原因，通过反馈逐步完善内部管理，切实履行会计部门在应收账款内部控制中的责权义务，以实际行动促进企业健康发展。
（四）创新企业应收账款管理新模式
应收账款对于企业来说，最直接的危害便是成为坏账的风险，那么对应收账款的控制和管理的目的即是降低风险，减少坏账损失。企业除了加强内部管理，控制坏账风险之外，亦可以对风险进行转嫁或转移。债务重组是处置企业应收账款，控制风险的一种常规做法，例如债转股、非现金资产偿债等方式，能及时有效的将应收账款转化为存货、股权投资、固定资产、无形资产等其他资产，提高企业的生产经营能力。此外，还款计划、回款折扣、应收票据的背书转让贴现等，也是控制和减低应收账款风险的常用手段。目前，商业保理、信托业务发展势头强劲，企业可以借此积极开展应收账款融资业务，将应收账款形成的债权转让给信贷机构或者保理机构，企业承担的部分折扣或者手续费，比起追讨债务所需的人、财、物成本要划算的多，最为关键也最为重要的一点是企业及时获得了经营最为迫切的可用资金，降低了企业的经营风险和成本。
四、结语
应收账款管理作为企业财务管理、资产管理的重要组成部分，对企业的健康、可持续发展有着非常重要的作用，关系到企业的根本利益。企业应重视应收账款的风险控制和管理，通过对应收账款的有效管理使企业获得利益最大化。加强应收账款的风险控制与管理是一个系统性的工程，企业需要从全局出发，以风险意识为导向，以发展的、动态的视角来建立健全适合本企业的内控制度和资信管理制度以及企业会计制度。同时，还应合理、有效利用应收账款的资产属性，通过多种手段提高企业资产利用效率，增强企业市场竞争力。
参考文献：
[1]陈蔚主.会计基础工作规范与核算实务[M].企业管理出版社：2003.
[2]周瑞卿.我国企业应收账款管理研究[J].中国注册会计师，2012（02）：109-112.
[3]郭秀芳.國有企业应收账款管理情况探讨[J].财经界，2012（08）：82+84.
[4]张国明，李存英.企业应收账款内部控制方法研究[J].财会研究，2011（24）：60-62.
[5]汪其昌，楼远.应收账款融资：解决中小企业融资难的另一途径[J].财经论丛，2007（02）：41-48.
关键词：企业;应收账款;风险控制;管理
应收账款（Receivables）是指企业在正常的经营过程中因销售商品、提供劳务等应收取的款项，包括应由购买方或接受劳务一方负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。《布莱克法律词典》对应收账款的定义是：“企业在正常的商业交易过程中，因出售商品或提供劳务等形成的债权，但不包括建立在流通票据上的业务。”因此，我们可以从三个方面理解应收账款的含义：会计意义上，应收账款由企业出售商品或提供劳务所得，是企业的一项流动资产，通过相应会计科目记录，并且在一定程度上涉及坏账准备及损失等;财务意义上，应收账款意味着占用的企业流动资金，其具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务管理中需要重点监控的对象;法律意义上，应收账款意味着企业的债权，企业作为债权人可以在债务人违约的情况下依法行使债权请求权，保护企业合法债权利益。但由于诸多因素的影响，企业应收账款存在一定的风险，制约了企业的进一步发展。
一、企业应收账款风险形成原因
（一）片面追求经营业绩，过于重视营业收入
由于企业及管理者对应收账款风险认识不足，片面追求经营业绩，迫于抢占市场压力，盲目进行赊销，造成应收账款规模不断扩张，随之而来的财务风险和财务成本也必然不断增加。同时，由于目前很多企业没有建立完善科学合理的经营绩效考核评价机制，特别是在一些国有企业各二、三级单位中，部分管理者为了提高任期内的经营业绩，在销售中大量采用赊销的方式来扩大销售规模，而忽视了企业的长远利益，一旦整个市场环境发生重大变化，大量坏账、死账涌现，企业原本就微薄的利润将进一步压榨。
（二）信用管理机制缺失，内部控制权责不清
应收账款本身就是信用销售的产物，客户的信用良好与否直接关系到应收账款的风险程度。为了抢占市场，企业往往只凭销售员主观臆断来授予客户信用额度，而缺乏有效的信用评价机制，面对不同客户却只采用统一的销售模式。若没有建立起一套完善的客户资信管理制度，企业就不能对客户的资信状况进行科学合理的评估和分析，应收账款风险就不能得到有效控制。此外，在一些应收账款风险较大企业中一个明显特征就是缺乏有效的内部控制机制，各部门权责不清，管理缺乏规章制度，或者规章制度形同虚设，有章不循。
（三）企业法律意识淡薄，缺乏风险防范意识
一些企业为了稳住客户资源，即使在发现客户资信出现问题后，也不愿意及时利用法律手段保障自身合法债权，一拖再拖，最终导致了最佳的诉讼时机，即使最后胜诉了，但法院执行困难，企业也只能“赢了面子输了里子”，眼睁睁看着成为坏账。企业法律意识淡薄集中表现在企业缺乏健全的合同管理制度，从合同签订前对交易方的了解到合同签订后履行过程中相关票据的保存，再到合同履行完毕后的归档，这一套完整的系统过程，都需要企业时时刻刻强化自身法律意识。
二、企业应收账款风险对企业的影响
（一）经营成果失真，企业虚假繁荣
根据我国目前的企业会计准则，企业对收入和费用进行核算的记账基础为权责发生制，由于在一个会计年度上发生的赊销全部计入当期收入，因此单纯从企业账面上来看，应收账款的增加会使得企业的账面利润增加，但是过高的应收账款由于不能及时变现，因此不会增加企业可用流动现金，反而会极大的占用企业资金，企业账目上的利润并不能保证企业如期实现现金收入，同时，企业还得垫付资金缴纳税费，这些都将直接导致企业有利润而无现金，表面上企业财务状况不错，实际上企业可用资金捉襟见肘，这就在一定程度上导致企业经营成果失真，企业一片虚假繁荣。
（二）占用企业资金，影响企业发展
一个正常经营周期是从获得产品或存货至销售产品、存货并收回货款的时间，其中应收账款周转天数是指企业从获取应收账款权利至最终回款转换成企业流动现金所耗费的时间，应收账款周转天数作为企业应收账款周转率的重要指标，是企业整个经营效率的体现。赊销作为信用销售使企业的产品、存货变成了应收账款，如何提高应收账款周转率，及时补充企业运营所需的真金白银对企业持续发展至关重要。由于应收账款回款的时间和比例具有较大不确定性，如果企业没有充足的可支配现金流，资金周转出现困难，势必会迫使企业紧缩银根，对外投资和扩大再生产受阻，如果企业通过银行贷款来补充流动资金，那么财务费用增加，经营负担进一步加重。
（三）增加企业成本，加大坏账风险
信用销售能使企业产生利润，但带来的大量应收账款却不能给企业实时带来可用现金，同时，企业还需流动资金来为此支付各种税金费用等，由于市场行情的难以预测，交易客户对货款有意无意的拖欠，不仅会增加企业的管理费用和机会成本，同时还会增加企业的坏账风险。应收账款对企業资金的占用使企业失去了对这部分资金的利用价值，同时企业还需要投入一定的人力、物力、财力来进行催收，企业的催收成本越大，预示着企业坏账的风险越大，账龄老化得不到及时清理，就会形成呆账、坏账。如果企业不能正确认识和科学评估、管理应收账款的风险对企业正常生产经营的影响，那么企业在激烈的市场竞争中，必定会蒙受巨大的经济损失。
三、企业应收账款的风险控制与管理
（一）健全企业应收账款内部控制制度 由于应收账款的形成及回款涉及到的并不仅仅是某一个部门或者某一个环节，因此需要从整个经营、管理层面出发，科学合理的设计符合本企业的应收账款内部控制制度，梳理各个环节的业务流程、理顺各职能部门的权责关系。在日常管理中，建立健全企业商务、财务、法务等部门共同参与应收账款的监管，划分权责，建立应收账款信息管理系统;在业务环节上，注重客户资信调查，加强合同管理，实行合同会签和交易审批制度，避免合同条款存在明显漏洞以及在实际交易中防止单个人员的权限过大;在结算程序中，选择具有竞争力的结算方式，既要符合行业习惯，更要保证应收账款的资金安全，企业资金周转有保障;在营销管理上，加强商务人员的法律风险意识，加大应收账款的催收力度，建立销售责任制，将应收账款相关指标纳入考核体系，健全内部激励机制。此外，企业还应注重内部审计的监督作用，加强企业自我约束，保障内控制度得到合理有效执行，及时做出应收账款风险预警等。
（二）建立客户资信管理及预警系统
信用是现代市场经济的生命，绝大多数应收账款最终演变为坏账的根本原因就在于企业缺乏对客户资信信息的管理和对资信状况的实时跟踪，因此在企业内部建立信用管理制度尤为必要。企业将资信管理纳入企业营销管理及应收账款管理基本制度和措施中，至少能解决以下几个问题：一是能否与其交易;二是交易量控制在多少额度;三是利用何种交易方式、付款条件来保障应收账款资产安全。首先，制定并定期调整信用标准。企业应从资产管理的整体目标制定应收账款管理信用标准，并根据市场行情、行业发展状况和客户风险抵御能力适时调整信用标准。其次，充分调查客户资信状况并适时调整信用条件。交易前，一定要充分了解并实时关注交易客户的具体资信状况，根据客户资信状况调整信用条件，例如设置交易方式和付款条件、提供担保或者抵押、提高或降低交易额度等。再次，采取合理有效的收账策略并及时进行风险预警。不同时期不同客户应采取不同的催收策略，对于潜在的风险应及时进行预警，必要时应及时采取法律手段保护合法债权。
（三）规范企业应收账款坏账准备制度
《企业会计准则》中明确规定：“各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金;未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。”规范企业应收账款坏账准备制度，要求企业财务人员在日常工作中应及时进行对账、清算等工作。应收账款作为一种商业信用行为，一定量的坏账总是不可避免的，企业应遵循稳健性、谨慎性原则，建立和完善坏账准备制度，预先估计坏账损失的可能性，选择合理的计提坏账准备的方法，在每一个会计年度终了之时，全面检查当期应收账款款项，计算坏账准备金，对坏账准备进行正确的会计处理。同时，通过规范企业会计制度，充分发挥会计核算的监督作用，及时发现和利用赊销业务中有可能形成坏账的应收账款具体信息，明确责任归属和形成原因，通过反馈逐步完善内部管理，切实履行会计部门在应收账款内部控制中的责权义务，以实际行动促进企业健康发展。
（四）创新企业应收账款管理新模式
应收账款对于企业来说，最直接的危害便是成为坏账的风险，那么对应收账款的控制和管理的目的即是降低风险，减少坏账损失。企业除了加强内部管理，控制坏账风险之外，亦可以对风险进行转嫁或转移。债务重组是处置企业应收账款，控制风险的一种常规做法，例如债转股、非现金资产偿债等方式，能及时有效的将应收账款转化为存货、股权投资、固定资产、无形资产等其他资产，提高企业的生产经营能力。此外，还款计划、回款折扣、应收票据的背书转让贴现等，也是控制和减低应收账款风险的常用手段。目前，商业保理、信托业务发展势头强劲，企业可以借此积极开展应收账款融资业务，将应收账款形成的债权转让给信贷机构或者保理机构，企业承担的部分折扣或者手续费，比起追讨债务所需的人、财、物成本要划算的多，最为关键也最为重要的一点是企业及时获得了经营最为迫切的可用资金，降低了企业的经营风险和成本。
四、结语
应收账款管理作为企业财务管理、资产管理的重要组成部分，对企业的健康、可持续发展有着非常重要的作用，关系到企业的根本利益。企业应重视应收账款的风险控制和管理，通过对应收账款的有效管理使企业获得利益最大化。加强应收账款的风险控制与管理是一个系统性的工程，企业需要从全局出发，以风险意识为导向，以发展的、动态的视角来建立健全适合本企业的内控制度和资信管理制度以及企业会计制度。同时，还应合理、有效利用应收账款的资产属性，通过多种手段提高企业资产利用效率，增强企业市场竞争力。
参考文献：
[1]陈蔚主.会计基础工作规范与核算实务[M].企业管理出版社：2003.
[2]周瑞卿.我国企业应收账款管理研究[J].中国注册会计师，2012（02）：109-112.
[3]郭秀芳.國有企业应收账款管理情况探讨[J].财经界，2012（08）：82+84.
[4]张国明，李存英.企业应收账款内部控制方法研究[J].财会研究，2011（24）：60-62.
[5]汪其昌，楼远.应收账款融资：解决中小企业融资难的另一途径[J].财经论丛，2007（02）：41-48.