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【文章摘要】
现如今，企业为了保持高业绩考核，获取信贷资金以及维持上市资格等目的，财务造假的手法层出不穷。在多种造假方法中，“洗大澡”是现代常用的财务粉饰方法之一，它具有很大的影响层面，严重损害投资者的利益，破坏了资本市场的秩序。本文着重讨论“洗大澡”的影响以及防止措施。其中第一部分阐述了科龙电器利用“洗大澡”的财务造假案例；第二部分介绍了“洗大澡”操纵利润的原理以及影响；第三部分简述了新准则的修订对“洗大澡”的抨击力度；第四部分提出了在现行条件下相关的建议和防治措施。
【关键词】
“洗大澡”；财务造假；EVA
0 引言
近年来，企业在会计政策允许的范围内，利用会计判断的主观性，以计提资产减值为名，行财务造假之实的案例屡见不鲜。通过“洗大澡”的粉饰利润行为获得上市以及再融资的资格，这种做法严重危害了资本市场机制运作，损害了投资者利益。为控制防范“洗大澡”这一造假行为，本文总结了针对“洗大澡”的现行监管措施，并提倡在加强制度完善和努力降低会计人员道德风险的同时，采用EVA作为经营业绩以及上市再融资资格的衡量指标。
1 科龙电器的财务造假案例分析
科龙集团成立于1984年，以经营冰箱为主营业务，在当时成为了中国最早生产冰箱的企业之一。在后面几年内，科龙集团发展迅速，于1996年在香港取得挂牌上市的资格，发行了H股。于1999年取得了在深圳发行A股的资格，在同一年被评为全球新兴企业的前100强，拥有很好的发展前景。但是，自从2000年后，科龙集团的账面上产生大量的亏损，2000年亏损达6.78亿，2001年亏损更是近16亿，面临了ST下市的威胁。其年报中显示2001年科龙集团计提了减值准备高达6.35亿元，这是导致该年巨亏的重要原因之一。而在02年，科龙集团将部分减值准备转回，以此获得额外利润，其中存在0.6亿的坏账准备转回，使第二年的净利润大量增加。经查，科龙电器采用这种相同的手法，在02年至04年的3年间，科龙共在其年报中虚增利润3.87亿元。
从科龙电器的财务造假中我们可以得出以下结论：在2000年以及2001年科龙集团提取了大量的减值准备使其在这两个年度大额亏损，面临下市威胁。然而在后续的经营中，科龙集团通过对减值的调整转回来确保后几年的净利润为正，消除了自身下市威胁，但同时也掩盖了经营不善的本质原因。科龙集团所采用的方法就是“洗大澡”，在其经营不善盈利为负的年限内计提大量减值准备，使企业亏过头，从未在后续经营中有足够的空间来调整利润，实现账面净利润增长的目的。
2 洗大澡”操纵利润的原理及影响
现如今企业为了达到自身利益，“洗大澡”这一手法被广泛地运用于调整账面利润。但是“洗大澡”仅能调节正面利润，却无法挽回经营亏损的事实。
2.1“洗大澡”造假的简介
“洗大澡”是一种形象的说法，多表明公司在某一年经营不善或因其他原因导致净利润不高甚至为负的年度，利用会计减值准备的大量计提，使公司在该年亏过头。但是由于减值准备，例如坏账准备是可以转回的，在后几个会计年度，通过减值准备的转回可以获得很大账面上的经济利益的流入，通过这项手法，现代企业可以较为灵活地操纵下一个或下几个会计年度的净利润。通常，“洗大澡”的产生多数由于企业为避免被取消上市资格，隐瞒经营不善的现状以及管理层变更为推卸责任等。该手段仅能通过文字游戏让企业的账面数字扭亏为盈，却无法在真正意义上改善企业的经营成果。
2.2“洗大澡”造假的原理和条件
“洗大澡”是利用会计准则中对于减值准备的计提以及转回的原理来进行报表粉饰的。其之所以会成为当今社会调控利润的妙招，很大程度上取决于相关会计政策规定的灵活性以及对企业的授权性。会计本身既是一种主观的活动同时也是一种客观的活动，就像减值准备的计提，需要会计人员利用外部的资料，结合实际，综合多方面情况给出的专业判断。人的判断具有主观性，加上每个企业经营方式多样，准则和制度在不同会计事项的处理上势必留有一定余地.从而使法定会计政策在对会计事项的确认、计量等方面有了诸多不确定因素。同时企业都是趋利的，这种会计政策选择的不确定性给了企业操控利润的空间，特别在企业经营业绩遇见瓶颈的时候，企业可以通过在会计准则允许的范围内选择对自身有利的会计政策，利用会计政策的弹性到达自己的目的。“洗大澡”也是由此而生。
在商业信用普及的当今，由于市场竞争的日趋激烈，企业拥有大量的赊销业务，难免会产生坏账准备。洗大澡的造假手法中多是利用坏账准备计提与转回的灵活性来操纵利润。企业计提坏账准备的方法由企业自行决定。企业自行制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围，方法，账龄的划分以及提取比例。因此，企业在计提坏账准备时操作灵活性是很大的。坏账计提比例中也许仅仅是百分之一的比例变化都可能为企业带来大量的盈亏，也意味着减值计提为企业留下了巨大的操纵利润的空间。
2.3“洗大澡”粉饰利润的影响
2.3.1 对企业自身的影响
该手段仅调整了企业的账面价值，却没能改变企业亏损的事实。而经过改变的会计报表会使管理层看不清企业的经营现状，甚至错认为企业的经营状况良好，从而做出错误的经营决策，不仅无法挽回亏损的现状，还可能加大了亏损的额度。
2.3.2 对外部信息使用者的影响
财务报告使用者主要是投资者与债权人。企业对账面利润的操纵使投资者与债权人很难评估投资风险以及投资回报。中小股东或其他的一些潜在投资者可能会被企业之后几年的账面利润所吸引，但由于其无法看见在被操纵的账面利润下企业的真实盈亏现状，会承受很大的投资风险甚至很大的经济损失。这种行为使双方信息的不对称，同时也使企业的利益相关者处于风险大于收益的不利地位，破坏了投资环境及市场经济秩序。 2.3.3 对市场信用机制的影响
市场信用机制是社会经济活动中各经济主体之间信用至上、诚实相待的机制。建立市场信用靠的是市场要素的规范运用和市场规则的有效运作。“洗大澡”的出现严重违反了市场游戏规则，而且危害远大于其它不诚信的行为，给市场信用机制的形成造成了直接的不利影响。
3 新会计准则对“洗大澡”的影响
2001年新准则发布，准则中对部分会计科目的减值计提与转回制度进行了重新规定，这一调整对“洗大澡”这一造假行为给予了极大地抨击。
3.1新会计准则的内容
自从2001年新会计准则中对八项减值准备重新规定后，2006年2月，财政部正式发布了包括《企业会计准则——基本准则》等38项具体会计准则。新准则中对资产减值的规定加大了对企业计提资产减值的监控。新准则规定固定资产，无形资产以及长期股权投资等长期资产一经计提不可以再转回。这样很多企业无法再利用部分资产减值调节利润，大大减少了企业可以调节利润的空间，在一定程度上减少了洗大澡发生的可能性，提高了市场效率。
3.2抨击力度及效果
3.2.1 财务报表利润指标趋于公允
自从新准则对减值准备的规定重新确定了八项资产减值准备的确认和计量原则，结果当年很多上市公司的利润业绩普遍下滑，说明了新准则有力的控制了部分利用资产减值进行财务造假的事件，使上市公司的指标趋近于公允，会计信息的相关性与可靠性得到了进一步的增强。
3.2.2 有效防止利润操纵行为
新准则规定了长期资产一经计提不可转回，防治了“洗大澡”这样的财务造假手法的频繁发生，使很多善用洗大澡调节利润的公司无计可施，维持了会计公允以及市场秩序。
4 相关治理措施
“洗大澡”作为一种调整账面利润的手法，严重影响以及危害了资本市场的运作，侵害了外部投资者的利益，对社会造成了严重危害。下文中我将提出几点建议用于防治“洗大澡”行为造成的危害。
4.1完善外部会计监管机制
首先，外部环境的有效监管是遏制“洗大澡”的一种有效地手段。由于近年来企业会计造假的水平手法层出不穷，这些行为损害了企业外部利益相关者的利益，也使外界投资者对外部监管部门失去信心。所以外部监管和治理应得到相应的提高与改善。
其次，应建立健全内部控制制度。上市公司按照我国《公司法》以及其他外商投资的法律法规以及现代企业制度管理的要求，应完善公司的治理结构，形成完善的决策制度以及内部监管制度，使公司内部权责分明，强化公司治理。同时应加强公司的内部治理机制。强化内部治理控制制度，对内部控制的有效性，完整性，合理性进行时时监控，定期评估，及时修改，保证内部控制有效进行。通过自查以及外部审计及时发现内部控制制度的薄弱环节，加强企业的风险管理以及风险控制，有效提高企业的风险应对能力。
再者，应加强对编报虚假财务信息的监控。应提高上市公司严格遵守会计法规，会计准则和会计制度的意识。加强会计核算以及会计监督，确保公司真实公允地反映财务状况，经营成果以及现金流量。通过内外部审计以及监管，确保企业不伪造会计凭证，提供虚假财务报表，不滥用会计政策，会计估计变更和会计差错更正等手段粉饰财务指标。并且，外部会计监管机构应致力于保证企业全力配合外部审计部门开展审计工作，不得限制审计部门的工作范围，不得贿赂审计部门出具不恰当的审计报告。并应明确上市公司董事会及总经理和财务负责人对公司财务报告的真实公允有着不可推卸的责任。
4.2建立完整的法律法规体系
由于我国当代经济的不断发展，资本市场运作趋于复杂多样，我国会计相关法律法规制定基础基于的经济环境也相对复杂化，对于不同的行业法律法规所涉及的范畴不同，同时企业也被授权拥有一定灵活操作的合法空间。“洗大澡”这一手法也由此而生。因此，我国法律法规的完善问题急需解决。有关部门应深入了解各个行业的经济背景情况，致力于修订出较为客观主观判断性不强的相关法规，减少会计人员可以利用会计政策进行的灵活性操作，增强其操作范畴的客观性以及统一性，特别是收入与费用的确认问题上，应制定出更为明确可行的标准。同时资本市场外部监管部门应抓紧制订上市公司监管条例，积极推进相关法律的修改，为广大投资者维护自身权益和上市公司规范运作提供法律保障。
4.3规范资本市场运作
现如今企业会计披露信息的不完整及不真实性已经严重损害了资本市场的运作质量，同时打击了中小投资者对资本市场的信心，所以证监会应致力于规范强调上市公司信息披露制度，要求上市公司及时提供年报同时增加提供季报，减少上市公司漏报以及不报的现象。再者，我国公司三年盈利可以申请上市，但是并未规定具体的盈利结构以及盈利数额，让很多善于利用数字游戏进行账面造假的公司有空可钻。倘若我国资本市场对盈利结构以及数额有相关规定，可以对财务造假造成有利抨击。最后，资本市场中对企业的信用评级应秉承公平公正的评级制度，减少企业的道德风险以及投资者面临的投资风险，保护投资者的利益。共同致力于营造一个健康和谐的资本市场运作环境。
4.4提高会计人员业务素质和道德水平
我国应该致力于建立与推广统一的会计人员职业道德规范，同时加强会计从业人员的专业教育，让他们掌握足够的专业知识，能准确做出适合企业经营以及行业环境的会计判断。再者，我认为我国应制定一系列针对会计人员违法造假行为的惩处机制，由政府强行规定与执行。一方面可以有效震慑企业的造假行为，使会计信息更加真实可靠。另一方面表现了政府对资本环境运作安全的大力监控，维持了市场时序，建立有效地市场机制。
4.5采用EVA评价企业经营业绩指标
EVA是经济增加值的英文缩写，是指营业净利润减去资本成本后的所得。作为现代常用的一种经济利益评价指标，EVA可以清楚地表明企业为股东争取的利益。
在EVA衡量指标中，我们认为资产减值准备是会计人员主观判断与计提的，并且由于稳健性原则资产减值是在损失和收益还没有实际发生之前就予以确认，使得当前净利润并非实际的净利润，在其中掺杂了会计人员主观判断的结果。这个结果不能够真实反映企业当期的盈利能力，所以为了消除不实结果，EVA重新对资产减值这一科目进行调整。在EVA评价指标中，应在利润中加回计入在利润表中的资产减值损失额，并在计算资本总额时加入排除税收影响的资产减值准备的期末余额。可以看出，通过EVA评价经营利润指标是较为客观的，它有效地消除资产减值与转回对利润产生的影响，使企业无法隐瞒真实的经营业绩，使得“洗大澡”这一会计造假的手段难以实现。
5 结语
现如今大量的财务造假行为充斥市场，使整个资本市场环境紊乱，投资者对投资市场望而生畏，外部信息使用者对市场信用机制以及外部会计监管制度失去了信心，这一切都不利于我国经济市场的稳定发展。为改变这一现状，政府应通过制定客观严格的法律法规来加大监管力度；外部会计监管以及企业内部监管应不断完善其监管制度，以确保其充分发挥效用；同时加强专业会计人员的从业素质与从业道德的教育；最后，EVA能较为客观地衡量企业经营业绩，杜绝了多项财务造假的影响，值得在我国被大力普及。
【参考文献】
[1]丁双英.《企业会计准则与会计报表粉饰》.中小企业管理与科技，2009，（8）.
[2]许汉友、刘皆.《会计信息披露中“洗大澡”现象之探析》.北京工商大学学报，2008，（3）.
[3]赵良才.《“洗大澡”与盈余管理——基于长城股份的案例研究》.经济视觉，2011，（5）.
[4]周霞.《新准则下报表粉饰手段及防范措施的探讨》.会计之友，2008，（5）.
【作者简介】
何复祺，女，1991年6月生，湖北武汉人，中南财经政法大学会计学院2013级审计学研究生，研究方向：审计。
现如今，企业为了保持高业绩考核，获取信贷资金以及维持上市资格等目的，财务造假的手法层出不穷。在多种造假方法中，“洗大澡”是现代常用的财务粉饰方法之一，它具有很大的影响层面，严重损害投资者的利益，破坏了资本市场的秩序。本文着重讨论“洗大澡”的影响以及防止措施。其中第一部分阐述了科龙电器利用“洗大澡”的财务造假案例；第二部分介绍了“洗大澡”操纵利润的原理以及影响；第三部分简述了新准则的修订对“洗大澡”的抨击力度；第四部分提出了在现行条件下相关的建议和防治措施。
【关键词】
“洗大澡”；财务造假；EVA
0 引言
近年来，企业在会计政策允许的范围内，利用会计判断的主观性，以计提资产减值为名，行财务造假之实的案例屡见不鲜。通过“洗大澡”的粉饰利润行为获得上市以及再融资的资格，这种做法严重危害了资本市场机制运作，损害了投资者利益。为控制防范“洗大澡”这一造假行为，本文总结了针对“洗大澡”的现行监管措施，并提倡在加强制度完善和努力降低会计人员道德风险的同时，采用EVA作为经营业绩以及上市再融资资格的衡量指标。
1 科龙电器的财务造假案例分析
科龙集团成立于1984年，以经营冰箱为主营业务，在当时成为了中国最早生产冰箱的企业之一。在后面几年内，科龙集团发展迅速，于1996年在香港取得挂牌上市的资格，发行了H股。于1999年取得了在深圳发行A股的资格，在同一年被评为全球新兴企业的前100强，拥有很好的发展前景。但是，自从2000年后，科龙集团的账面上产生大量的亏损，2000年亏损达6.78亿，2001年亏损更是近16亿，面临了ST下市的威胁。其年报中显示2001年科龙集团计提了减值准备高达6.35亿元，这是导致该年巨亏的重要原因之一。而在02年，科龙集团将部分减值准备转回，以此获得额外利润，其中存在0.6亿的坏账准备转回，使第二年的净利润大量增加。经查，科龙电器采用这种相同的手法，在02年至04年的3年间，科龙共在其年报中虚增利润3.87亿元。
从科龙电器的财务造假中我们可以得出以下结论：在2000年以及2001年科龙集团提取了大量的减值准备使其在这两个年度大额亏损，面临下市威胁。然而在后续的经营中，科龙集团通过对减值的调整转回来确保后几年的净利润为正，消除了自身下市威胁，但同时也掩盖了经营不善的本质原因。科龙集团所采用的方法就是“洗大澡”，在其经营不善盈利为负的年限内计提大量减值准备，使企业亏过头，从未在后续经营中有足够的空间来调整利润，实现账面净利润增长的目的。
2 洗大澡”操纵利润的原理及影响
现如今企业为了达到自身利益，“洗大澡”这一手法被广泛地运用于调整账面利润。但是“洗大澡”仅能调节正面利润，却无法挽回经营亏损的事实。
2.1“洗大澡”造假的简介
“洗大澡”是一种形象的说法，多表明公司在某一年经营不善或因其他原因导致净利润不高甚至为负的年度，利用会计减值准备的大量计提，使公司在该年亏过头。但是由于减值准备，例如坏账准备是可以转回的，在后几个会计年度，通过减值准备的转回可以获得很大账面上的经济利益的流入，通过这项手法，现代企业可以较为灵活地操纵下一个或下几个会计年度的净利润。通常，“洗大澡”的产生多数由于企业为避免被取消上市资格，隐瞒经营不善的现状以及管理层变更为推卸责任等。该手段仅能通过文字游戏让企业的账面数字扭亏为盈，却无法在真正意义上改善企业的经营成果。
2.2“洗大澡”造假的原理和条件
“洗大澡”是利用会计准则中对于减值准备的计提以及转回的原理来进行报表粉饰的。其之所以会成为当今社会调控利润的妙招，很大程度上取决于相关会计政策规定的灵活性以及对企业的授权性。会计本身既是一种主观的活动同时也是一种客观的活动，就像减值准备的计提，需要会计人员利用外部的资料，结合实际，综合多方面情况给出的专业判断。人的判断具有主观性，加上每个企业经营方式多样，准则和制度在不同会计事项的处理上势必留有一定余地.从而使法定会计政策在对会计事项的确认、计量等方面有了诸多不确定因素。同时企业都是趋利的，这种会计政策选择的不确定性给了企业操控利润的空间，特别在企业经营业绩遇见瓶颈的时候，企业可以通过在会计准则允许的范围内选择对自身有利的会计政策，利用会计政策的弹性到达自己的目的。“洗大澡”也是由此而生。
在商业信用普及的当今，由于市场竞争的日趋激烈，企业拥有大量的赊销业务，难免会产生坏账准备。洗大澡的造假手法中多是利用坏账准备计提与转回的灵活性来操纵利润。企业计提坏账准备的方法由企业自行决定。企业自行制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围，方法，账龄的划分以及提取比例。因此，企业在计提坏账准备时操作灵活性是很大的。坏账计提比例中也许仅仅是百分之一的比例变化都可能为企业带来大量的盈亏，也意味着减值计提为企业留下了巨大的操纵利润的空间。
2.3“洗大澡”粉饰利润的影响
2.3.1 对企业自身的影响
该手段仅调整了企业的账面价值，却没能改变企业亏损的事实。而经过改变的会计报表会使管理层看不清企业的经营现状，甚至错认为企业的经营状况良好，从而做出错误的经营决策，不仅无法挽回亏损的现状，还可能加大了亏损的额度。
2.3.2 对外部信息使用者的影响
财务报告使用者主要是投资者与债权人。企业对账面利润的操纵使投资者与债权人很难评估投资风险以及投资回报。中小股东或其他的一些潜在投资者可能会被企业之后几年的账面利润所吸引，但由于其无法看见在被操纵的账面利润下企业的真实盈亏现状，会承受很大的投资风险甚至很大的经济损失。这种行为使双方信息的不对称，同时也使企业的利益相关者处于风险大于收益的不利地位，破坏了投资环境及市场经济秩序。 2.3.3 对市场信用机制的影响
市场信用机制是社会经济活动中各经济主体之间信用至上、诚实相待的机制。建立市场信用靠的是市场要素的规范运用和市场规则的有效运作。“洗大澡”的出现严重违反了市场游戏规则，而且危害远大于其它不诚信的行为，给市场信用机制的形成造成了直接的不利影响。
3 新会计准则对“洗大澡”的影响
2001年新准则发布，准则中对部分会计科目的减值计提与转回制度进行了重新规定，这一调整对“洗大澡”这一造假行为给予了极大地抨击。
3.1新会计准则的内容
自从2001年新会计准则中对八项减值准备重新规定后，2006年2月，财政部正式发布了包括《企业会计准则——基本准则》等38项具体会计准则。新准则中对资产减值的规定加大了对企业计提资产减值的监控。新准则规定固定资产，无形资产以及长期股权投资等长期资产一经计提不可以再转回。这样很多企业无法再利用部分资产减值调节利润，大大减少了企业可以调节利润的空间，在一定程度上减少了洗大澡发生的可能性，提高了市场效率。
3.2抨击力度及效果
3.2.1 财务报表利润指标趋于公允
自从新准则对减值准备的规定重新确定了八项资产减值准备的确认和计量原则，结果当年很多上市公司的利润业绩普遍下滑，说明了新准则有力的控制了部分利用资产减值进行财务造假的事件，使上市公司的指标趋近于公允，会计信息的相关性与可靠性得到了进一步的增强。
3.2.2 有效防止利润操纵行为
新准则规定了长期资产一经计提不可转回，防治了“洗大澡”这样的财务造假手法的频繁发生，使很多善用洗大澡调节利润的公司无计可施，维持了会计公允以及市场秩序。
4 相关治理措施
“洗大澡”作为一种调整账面利润的手法，严重影响以及危害了资本市场的运作，侵害了外部投资者的利益，对社会造成了严重危害。下文中我将提出几点建议用于防治“洗大澡”行为造成的危害。
4.1完善外部会计监管机制
首先，外部环境的有效监管是遏制“洗大澡”的一种有效地手段。由于近年来企业会计造假的水平手法层出不穷，这些行为损害了企业外部利益相关者的利益，也使外界投资者对外部监管部门失去信心。所以外部监管和治理应得到相应的提高与改善。
其次，应建立健全内部控制制度。上市公司按照我国《公司法》以及其他外商投资的法律法规以及现代企业制度管理的要求，应完善公司的治理结构，形成完善的决策制度以及内部监管制度，使公司内部权责分明，强化公司治理。同时应加强公司的内部治理机制。强化内部治理控制制度，对内部控制的有效性，完整性，合理性进行时时监控，定期评估，及时修改，保证内部控制有效进行。通过自查以及外部审计及时发现内部控制制度的薄弱环节，加强企业的风险管理以及风险控制，有效提高企业的风险应对能力。
再者，应加强对编报虚假财务信息的监控。应提高上市公司严格遵守会计法规，会计准则和会计制度的意识。加强会计核算以及会计监督，确保公司真实公允地反映财务状况，经营成果以及现金流量。通过内外部审计以及监管，确保企业不伪造会计凭证，提供虚假财务报表，不滥用会计政策，会计估计变更和会计差错更正等手段粉饰财务指标。并且，外部会计监管机构应致力于保证企业全力配合外部审计部门开展审计工作，不得限制审计部门的工作范围，不得贿赂审计部门出具不恰当的审计报告。并应明确上市公司董事会及总经理和财务负责人对公司财务报告的真实公允有着不可推卸的责任。
4.2建立完整的法律法规体系
由于我国当代经济的不断发展，资本市场运作趋于复杂多样，我国会计相关法律法规制定基础基于的经济环境也相对复杂化，对于不同的行业法律法规所涉及的范畴不同，同时企业也被授权拥有一定灵活操作的合法空间。“洗大澡”这一手法也由此而生。因此，我国法律法规的完善问题急需解决。有关部门应深入了解各个行业的经济背景情况，致力于修订出较为客观主观判断性不强的相关法规，减少会计人员可以利用会计政策进行的灵活性操作，增强其操作范畴的客观性以及统一性，特别是收入与费用的确认问题上，应制定出更为明确可行的标准。同时资本市场外部监管部门应抓紧制订上市公司监管条例，积极推进相关法律的修改，为广大投资者维护自身权益和上市公司规范运作提供法律保障。
4.3规范资本市场运作
现如今企业会计披露信息的不完整及不真实性已经严重损害了资本市场的运作质量，同时打击了中小投资者对资本市场的信心，所以证监会应致力于规范强调上市公司信息披露制度，要求上市公司及时提供年报同时增加提供季报，减少上市公司漏报以及不报的现象。再者，我国公司三年盈利可以申请上市，但是并未规定具体的盈利结构以及盈利数额，让很多善于利用数字游戏进行账面造假的公司有空可钻。倘若我国资本市场对盈利结构以及数额有相关规定，可以对财务造假造成有利抨击。最后，资本市场中对企业的信用评级应秉承公平公正的评级制度，减少企业的道德风险以及投资者面临的投资风险，保护投资者的利益。共同致力于营造一个健康和谐的资本市场运作环境。
4.4提高会计人员业务素质和道德水平
我国应该致力于建立与推广统一的会计人员职业道德规范，同时加强会计从业人员的专业教育，让他们掌握足够的专业知识，能准确做出适合企业经营以及行业环境的会计判断。再者，我认为我国应制定一系列针对会计人员违法造假行为的惩处机制，由政府强行规定与执行。一方面可以有效震慑企业的造假行为，使会计信息更加真实可靠。另一方面表现了政府对资本环境运作安全的大力监控，维持了市场时序，建立有效地市场机制。
4.5采用EVA评价企业经营业绩指标
EVA是经济增加值的英文缩写，是指营业净利润减去资本成本后的所得。作为现代常用的一种经济利益评价指标，EVA可以清楚地表明企业为股东争取的利益。
在EVA衡量指标中，我们认为资产减值准备是会计人员主观判断与计提的，并且由于稳健性原则资产减值是在损失和收益还没有实际发生之前就予以确认，使得当前净利润并非实际的净利润，在其中掺杂了会计人员主观判断的结果。这个结果不能够真实反映企业当期的盈利能力，所以为了消除不实结果，EVA重新对资产减值这一科目进行调整。在EVA评价指标中，应在利润中加回计入在利润表中的资产减值损失额，并在计算资本总额时加入排除税收影响的资产减值准备的期末余额。可以看出，通过EVA评价经营利润指标是较为客观的，它有效地消除资产减值与转回对利润产生的影响，使企业无法隐瞒真实的经营业绩，使得“洗大澡”这一会计造假的手段难以实现。
5 结语
现如今大量的财务造假行为充斥市场，使整个资本市场环境紊乱，投资者对投资市场望而生畏，外部信息使用者对市场信用机制以及外部会计监管制度失去了信心，这一切都不利于我国经济市场的稳定发展。为改变这一现状，政府应通过制定客观严格的法律法规来加大监管力度；外部会计监管以及企业内部监管应不断完善其监管制度，以确保其充分发挥效用；同时加强专业会计人员的从业素质与从业道德的教育；最后，EVA能较为客观地衡量企业经营业绩，杜绝了多项财务造假的影响，值得在我国被大力普及。
【参考文献】
[1]丁双英.《企业会计准则与会计报表粉饰》.中小企业管理与科技，2009，（8）.
[2]许汉友、刘皆.《会计信息披露中“洗大澡”现象之探析》.北京工商大学学报，2008，（3）.
[3]赵良才.《“洗大澡”与盈余管理——基于长城股份的案例研究》.经济视觉，2011，（5）.
[4]周霞.《新准则下报表粉饰手段及防范措施的探讨》.会计之友，2008，（5）.
【作者简介】
何复祺，女，1991年6月生，湖北武汉人，中南财经政法大学会计学院2013级审计学研究生，研究方向：审计。