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摘要：随着我国市场经济的不断发展与完善，内部控制做为企业制度的一项重要组成部分，在企业的经营管理中占据着越来越重要的地位，对企业的成功经营有着越来越大的影响。本文总结回顾了从2000年到2010年在《会计研究》和《审计研究》中发表的与内部控制相关的121篇文献，从内部控制在我国的发展进程，内部控制应用指引的分类，内部控制研究的主题以及内部控制的研究方法几个角度对文献进行梳理与评述，剖析了我国这些内部控制研究的局限性，并对未来该领域的研究提出建议。
关键词：内部控制 文献综述
一、引言
内部控制是指为了确保实现企业目标而实施的程序和政策。内部控制还应确保识别可能阻碍实现这些目标的风险因素并采取防范措施。随着美国“安然”、“世通”等一系列事件的爆发，内部控制问题引发了全球企业的关注，内部控制建设不仅是提高企业经营管理水平和风险防范能力的制度基础，而且已成为保障企业战略目标实现、加强企业核心竞争力建设的重要内容。
基于内部控制在刚引入时相关文献很少，所以本文检索2000—2010年发表在《会计研究》和《审计研究》两个影响较大的学术杂志上的关于内部控制的相关文献，共121篇，其中《会计研究》75篇，《审计研究》46篇。进行总结分析，概括了我国内部控制不同发展阶段的研究特点，题目选取和研究思维、研究方法、研究方向的变化。以期能对今后我国内部控制理论研究、规范建设和企业实践的完善起到一定的参考借鉴作用。
二、文献回顾与分析
（一）从内部控制在我国的发展历程进行总结分析
我国企业内部控制制度的发展大致分为三个阶段：第一阶段，内部控制的起步阶段即内部会计控制具体规范阶段。以财政部从2001 年至2004年陆续制定发布的《内部会计控制规范———基本规范（试行）》和十一个具体规范为标志。第二阶段，内部控制的发展阶段即内部控制具体规范阶段。以我国企业内部控制标准委员会的《企业内部控制规范起草说明》为标志。第三阶段，内部控制的成熟阶段即内部控制应用指引阶段。以2008年6月，财政部对二十二项内部控制应用指引征求意见，具体规范统一更名为“应用指引”为标志。由此，我们将我国内部控制的发展分为了三个阶段，相关文献情况如下表一所示：
表一：不同发展阶段的文献发表数量统计
从统计表中可以看出，关于我国内部控制的研究文献的数量有逐步上升的趋势，各阶段变化差距不是很大。这说明内部控制做为一项新的制度，在我国仍然需要进一步研究与完善，还有相当一部分问题有待于发掘。
（二）从内部控制应用指引分类的角度进行分析总结
内部控制应用指引可分为四类，分别为：内部控制目标指引，包括发展战略、社会责任和财务报告。内部环境要素指引，包括组织架构、人力资源、企业文化；
控制活动要素指引，包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、全面预算、合同管理；信息与沟通要素指引，包括内部信息传递和信息系统。
通过总结，关于内部控制应用指引方面的相关文献数量并不是很多，这可能是因为这种分类方法把内部控制划分的过于详细，以至于没有太多可以挖掘的东西，不符合我国目前内部控制的建设与管理要求。
（三）从内部控制研究的主题进行分析总结
从不同角度研究内部控制，具体包括：内部控制要素及整体框架相关的概念研究，公司治理与内部控制的理论研究，内部控制的法律法规建设及环境研究，与内部控制相关的信息披露与评价研究，各种相关内部控制制度的建设及执行研究以及从其他学科及不同角度出发对内部控制的研究。看我过内部控制是否在逐渐完善中，是否制度已经比较完善，有待认真执行
表二：与内部控制相关的信息披露与评价文献归纳
从以上统计可以看出，关于内部控制信息披露与评价方面是广大学者研究的热门领域，随着内部控制审计指引的出台，这一部分内容还有更多的研究空间，而且研究方法也将更多的运用到实证分析，更多与企业价值，股票价值，经营成果有关的方面将得到更进一步的研究。
（四）从研究方法进行分析总结
我们知道，研究方法主要包括规范性研究和实证性研究，规范研究是实证研究的理论基础，实证研究是规范研究的发展与具体化。下面我们通过总结内部控制的研究方法，以期发现内部控制在我国的发展与今后的研究方法趋势。
表三：内部控制研究方法折线图
从表三可以看出，随着内部控制在我国的发展，实证研究的数量呈现上升的趋势。在实证研究中，既包括了档案研究，还包括了案例研究和问卷研究。可以看出，内部控制研究的多样性。
三、思考与展望
1、文献研究的局限与不足
虽然我国的资本市场发展迅猛，但完善性仍然不高，这需要我们的学者在研
究有关内部控制问题时，将这一情况考虑在内，不能盲目的借鉴国外的相关经验。
目前的关于内部控制的研究大多以规范性研究为主要的研究方法，实证研究的较少。从内部控制制度在我国的建立时来看，我们所做的研究数量并不少，但是都相对涣散，不成体系，也没有考虑各方面之间的交叉影响，相互作用。这无疑是不够系统全面的。
2、对未来研究的展望
由于我国推行的是社会主义市场经济体制，我国的会计政策是持续不断的与国际会计准则趋同，相应的，我国的内部控制制度也要推行这一政策，即在保持自己特色的情况下趋同于国际标准。
内部控制审计指引的提出，要求企业评价自身的内部控制并出具报告，还规定企业的内部控制须经注册会计师审计，这些规定的提出，为企业完善内部控制，为信息使用者提供更加准确真实的信息有很大的促进作用。
参考文献：
[1]雷英,吴建友．内部控制审计风险模型研究[J]．审计研究，2011；1
[2]杨德明,胡 婷．内部控制、盈余管理与审计意见[J]．审计研究，2010；5
关键词：内部控制 文献综述
一、引言
内部控制是指为了确保实现企业目标而实施的程序和政策。内部控制还应确保识别可能阻碍实现这些目标的风险因素并采取防范措施。随着美国“安然”、“世通”等一系列事件的爆发，内部控制问题引发了全球企业的关注，内部控制建设不仅是提高企业经营管理水平和风险防范能力的制度基础，而且已成为保障企业战略目标实现、加强企业核心竞争力建设的重要内容。
基于内部控制在刚引入时相关文献很少，所以本文检索2000—2010年发表在《会计研究》和《审计研究》两个影响较大的学术杂志上的关于内部控制的相关文献，共121篇，其中《会计研究》75篇，《审计研究》46篇。进行总结分析，概括了我国内部控制不同发展阶段的研究特点，题目选取和研究思维、研究方法、研究方向的变化。以期能对今后我国内部控制理论研究、规范建设和企业实践的完善起到一定的参考借鉴作用。
二、文献回顾与分析
（一）从内部控制在我国的发展历程进行总结分析
我国企业内部控制制度的发展大致分为三个阶段：第一阶段，内部控制的起步阶段即内部会计控制具体规范阶段。以财政部从2001 年至2004年陆续制定发布的《内部会计控制规范———基本规范（试行）》和十一个具体规范为标志。第二阶段，内部控制的发展阶段即内部控制具体规范阶段。以我国企业内部控制标准委员会的《企业内部控制规范起草说明》为标志。第三阶段，内部控制的成熟阶段即内部控制应用指引阶段。以2008年6月，财政部对二十二项内部控制应用指引征求意见，具体规范统一更名为“应用指引”为标志。由此，我们将我国内部控制的发展分为了三个阶段，相关文献情况如下表一所示：
表一：不同发展阶段的文献发表数量统计
从统计表中可以看出，关于我国内部控制的研究文献的数量有逐步上升的趋势，各阶段变化差距不是很大。这说明内部控制做为一项新的制度，在我国仍然需要进一步研究与完善，还有相当一部分问题有待于发掘。
（二）从内部控制应用指引分类的角度进行分析总结
内部控制应用指引可分为四类，分别为：内部控制目标指引，包括发展战略、社会责任和财务报告。内部环境要素指引，包括组织架构、人力资源、企业文化；
控制活动要素指引，包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、全面预算、合同管理；信息与沟通要素指引，包括内部信息传递和信息系统。
通过总结，关于内部控制应用指引方面的相关文献数量并不是很多，这可能是因为这种分类方法把内部控制划分的过于详细，以至于没有太多可以挖掘的东西，不符合我国目前内部控制的建设与管理要求。
（三）从内部控制研究的主题进行分析总结
从不同角度研究内部控制，具体包括：内部控制要素及整体框架相关的概念研究，公司治理与内部控制的理论研究，内部控制的法律法规建设及环境研究，与内部控制相关的信息披露与评价研究，各种相关内部控制制度的建设及执行研究以及从其他学科及不同角度出发对内部控制的研究。看我过内部控制是否在逐渐完善中，是否制度已经比较完善，有待认真执行
表二：与内部控制相关的信息披露与评价文献归纳
从以上统计可以看出，关于内部控制信息披露与评价方面是广大学者研究的热门领域，随着内部控制审计指引的出台，这一部分内容还有更多的研究空间，而且研究方法也将更多的运用到实证分析，更多与企业价值，股票价值，经营成果有关的方面将得到更进一步的研究。
（四）从研究方法进行分析总结
我们知道，研究方法主要包括规范性研究和实证性研究，规范研究是实证研究的理论基础，实证研究是规范研究的发展与具体化。下面我们通过总结内部控制的研究方法，以期发现内部控制在我国的发展与今后的研究方法趋势。
表三：内部控制研究方法折线图
从表三可以看出，随着内部控制在我国的发展，实证研究的数量呈现上升的趋势。在实证研究中，既包括了档案研究，还包括了案例研究和问卷研究。可以看出，内部控制研究的多样性。
三、思考与展望
1、文献研究的局限与不足
虽然我国的资本市场发展迅猛，但完善性仍然不高，这需要我们的学者在研
究有关内部控制问题时，将这一情况考虑在内，不能盲目的借鉴国外的相关经验。
目前的关于内部控制的研究大多以规范性研究为主要的研究方法，实证研究的较少。从内部控制制度在我国的建立时来看，我们所做的研究数量并不少，但是都相对涣散，不成体系，也没有考虑各方面之间的交叉影响，相互作用。这无疑是不够系统全面的。
2、对未来研究的展望
由于我国推行的是社会主义市场经济体制，我国的会计政策是持续不断的与国际会计准则趋同，相应的，我国的内部控制制度也要推行这一政策，即在保持自己特色的情况下趋同于国际标准。
内部控制审计指引的提出，要求企业评价自身的内部控制并出具报告，还规定企业的内部控制须经注册会计师审计，这些规定的提出，为企业完善内部控制，为信息使用者提供更加准确真实的信息有很大的促进作用。
参考文献：
[1]雷英,吴建友．内部控制审计风险模型研究[J]．审计研究，2011；1
[2]杨德明,胡 婷．内部控制、盈余管理与审计意见[J]．审计研究，2010；5