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摘 要 随着知识经济的发展以及消费者对产品需求结构的变化，企业科技投入力度日益增大，产品成本结构随之也发生了根本性的变化，迫切要求企业注重产品对产品研发成本和社会责任成本的控制。本文以产品生命周期成本理论为基础和依据，探索了产品生命周期各阶段的成本特征，进而提出了企业产品成本管理的策略和措施，以期进一步提升企业成本管理水平。
关键词 产品生命周期 成本管理
中图分类号：F275 文献标识码：A
随着知识经济的发展以及市场结构的变化，企业对产品研发投入力度不断增大，产品成本结构也随之发生了巨大的变化。产品的研发成本、以及用户的使用成本和社会责任成本等外部成本越来越受到了人们的关注。而传统成本观念只关注企业内部成本，而且只关注生产经营环节成本，一般很少关注企业外部成本，特别是由用户负担的产品服务成本，成本信息无法全面反映用户需求价值的变化，以及无法对用户的需求变化作出及时的响应。为此，迫切要求企业转变成本管理观念，以顾客价值管理为中心，采用先进的产品生命周期成本管理理论，改进成本管理方法，以降低顾客总成本，实现用户价值最大化为目标。
一、产品生命周期成本产生的背景
（一）消费者需求的变化。
上世纪末以来，市场结构发生了根本性的变化，卖方市场被买方市场所替代。从消费结构上看，消费者对产品和服务的需求日益个性化、时尚化，产品的生命周期大幅度缩短，许多企业不得不从生产技术和组织结构方面寻求变革，以适应市场环境的变化，战略成本管理理论随之兴起。从生产技术手段上看，企业开始引进计算机辅助设计和制造技术，生产流程的自动化程度大幅提高；在部门结构上凸显了研发和营销部门的重要地位，成本控制的重点由制造成本拓展至包括研发和营销的企业产品寿命周期成本。近年来环境问题也越来越引起世界各国普遍重视，企业遵从法律而用于环保方面的支出也日益上升。
（二）产品生命周期成本理论的产生和发展。
产品生命周期成本概念是最先由美国国防部于上世纪60年代提出来的，之所以提出周期成本概念，是因为随着用户对武器性能要求的不断提高，促使了武器使用与维护成本的大幅度提高。例如，上世纪60年代初，美国国防预算的四分之一用于武器的维修。在这种情况下，客观上要求把武器系统的研制、武器采购以及使用和维护费综合纳入成本管理系统，即进行全生命周期成本管理。此后，产品生命周期成本理论很快后来被引入到一般产品生产领域，并得到快速发展，目前已经成为一种比较成熟的成本理念和管理方法。在产品生命周期成本法下，企业不再把顾客仅仅看作是谋利的对象，而是将他们视为企业的重要资源和合作伙伴。强调以顾客为中心的成本理念，不仅考虑了生产成本，同时也考虑了使用者成本。
二、产品生命周期成本的特征
产品生命周期成本是指由消费者负担的成本总和，它包括生产者成本、消费者成本和社会责任成本三个方面。具体包括产品策划、开发、设计、制造、营销与物流、使用、废弃以及环保成本等。值得一提的是，当前企业用于产品的研究与开发费用一般占产品总成本的10％左右，但对产品成本的贡献却占到了产品意成本的75%以上。另外，产品进入消费领域后所发生的各种使用成本，在传统的卖方市场下是不被重视的，但是随着买方市场的确立，使用成本已经成为影响消费者购买决策的重要因素；随着我国经济的快速增长，产品废弃成本在产品生命周期成本中的比重正快速上升；环境保护成本是企业按国家规定应支付的环治理成本或企业虽未直接支付而因污染环境导致企业形象和声誉的损失，这一成本也随着我国企业环保意识增强和环保监管的加强而处于快速上升的过程中，
（二）成本结构以间接成本为主。
在目前的市场结构条件下，随着产品成本中制造成本的快速下降，研发和营销成本则快速上升，产品成本控制的重心随之由制造成本控制转向了研发和营销成本控制。因而产品寿命周期成本理论强调“产品成本是研发的结果”的理念，要求在产品的概念的提出和设计阶段，深入进行价值分析，避免因设计不当所发生的后续返工和维修成本。
（三）成本计算方法强调成本动因。
在成本计算方法上，由于间接成本比重的大幅增加，产品成本与制造工时之间的可追溯性减弱，作业成本法逐渐占据主导地位。作业成本法将企业发生的资源费用通过作业进行归集进而分配至产品，提高了产品成本计算的准确性和费用的可追溯性，为后续的成本分析提供了方便。
（四）成本控制方法强调价值链管理。
为了提高对顾客需求的响应速度，客观上要求企业与企业相互结成相互依赖的链状组织结构。在价值链管理模式下，企业提供的作业和产品的功能和特征已经不再完全能由企业独自控制，成本控制从企业内部延伸至供应商和顾客。
三、产品全生命周期成本的管理策略
（一）以战略成本管理为出发点。
相对于传统的成本控制观，产品生命周期成本涵盖了产品生命周期的全部过程，丰富了成本控制的内涵，拓展了企业成本管理的时间范围和空间范围，使得企业关注顾客需求的变化以及产品生产和消费对环境的影响。因而从本质上讲，产品生命周期成本观属于企业战略成本管理的范畴，它通过对产品设计与研究开发、物料供应、产品生产、销售和使用、产品报废及回收等过程的信息收集，从战略高度对产品各周期阶段的成本进行分析、规划和控制，以寻求产品生命周期成本最低，顾客价值最大的实施方案。因此，产品生命周期成本控制应当以企业战略成本管理为立足点，实行全员、全面、全过程的成本管理。
（二）分阶段制定成本管理策略。
1、产品研发阶段成本管理策略。
产品的研发策划阶段是把产品由概念转变为产品生产方案的阶段。在该阶段，以开发出适应市场需要的产品为目标，降低研究开发成本要服从于产品质量和功能的要求，成本管理的关键是寻求产品成本与质量损失成本的均衡点。
2、产品生产制造阶段成本管理策略。
产品制造是把产品设计转变为产品的阶段，该阶段产品成本控制受研发设计阶段的约束，但仍然存在一定的降低空间，这就要求企业树立标杆成本，采用作业成本法、开展精益生产，加强供应链管理，降低存货储备，不断探索降低产品成本的途径。 3、产品营销阶段成本管理策略。
产品营销阶段是把产品和服务传递给消费者的阶段，企业可以结合产品生命周期不同阶段的特点，采用不同的营销策略。例如，在产品导入期和成长期，可以逐步加大广告宣传力度，以缩短导入期的时间，尽快提高市场占有率；而在成熟期和衰退期，则可以逐步减少营销成本投入，并积极寻求替代产品，以备进入新的市场领域。
4、产品使用维护阶段成本管理策略。
产品使用维护阶段是全生命周期中最有代表性的成本项目，它是以客户为中心的成本管理理念的最主要体现。必须把客户视为合作伙伴，而不仅仅是赚取利润的对象。由于产品生命周期的所有成本最终都是由用户承担的，产品生命周期成本的高低堪直接决定了产品和服务的价值，并直接影响消费者的决策。因此，产品生命周期成本管理理念要求不断改进产品质量，以降低用户作使用成本和产品故障成本。
（三）改进成本核算方法。
产品生命周期成本项目之间存在此消彼长的关系，有些成本项目的增加会使其他项目成本项目减少。例如，增加研究与开发成本，可降低产品的使用成本、废弃处置成本和环境保护成本。因此，产品生命周期成本注重的不是产品生命成本的最小化，而是要注意价值链其他环节成本的控制，实现产品全生命周期总成本的最小化和客户价值最大化。目前，在产品全生命周期成本管理中，成本企画法是其中具有代表性的成本管理方法之一，它广泛应用于日本企业之中。成本企画是指在产品的策划和开发过程中，以用户需求目标为导向的一种综合性成本管理活动，其核心是目标成本的设定，然后通过价值分析法与成本核算的有机结合，对产品生命周期整个过程的成本进行全面的目标管理。
（四）改进产品成本报告体系。
根据生命周期成本理论，产品成本核算必须扩展到包括生产者成本、消费者成本和社会责任成本在内的全过程成本核算。为此，一方面必须拓展成本核算的内容，增加研究与开发成本、物流成本、营销成本、废弃处置成本和环境保护成本等成本核算项目。另一方面，由于用户作使用成本不由企业负担，可以考虑将其列入备察项目进行成本核算，以全面反映用户成本之和，并为企业进行全面成本管理提供决策信息。在改进成本核算方法的同时，还应当改进成本报告体系，把产品质量的预防费用和检验费用与企业内外的产品质量损失一并考虑，增加反映质量控制费用和控制失败损失方面的成本报告信息。
（作者单位：平煤神马医疗集团财务资产部）
参考文献：
[1]陈晓芳，崔伟．关于产品生命周期成本的理性思考．财会通讯，2006，（03）．
[2]侯晓红，祁峰．论我国企业成本管理的变革趋势．中国矿业大学学报（社会科学版），2004，（06）．
关键词 产品生命周期 成本管理
中图分类号：F275 文献标识码：A
随着知识经济的发展以及市场结构的变化，企业对产品研发投入力度不断增大，产品成本结构也随之发生了巨大的变化。产品的研发成本、以及用户的使用成本和社会责任成本等外部成本越来越受到了人们的关注。而传统成本观念只关注企业内部成本，而且只关注生产经营环节成本，一般很少关注企业外部成本，特别是由用户负担的产品服务成本，成本信息无法全面反映用户需求价值的变化，以及无法对用户的需求变化作出及时的响应。为此，迫切要求企业转变成本管理观念，以顾客价值管理为中心，采用先进的产品生命周期成本管理理论，改进成本管理方法，以降低顾客总成本，实现用户价值最大化为目标。
一、产品生命周期成本产生的背景
（一）消费者需求的变化。
上世纪末以来，市场结构发生了根本性的变化，卖方市场被买方市场所替代。从消费结构上看，消费者对产品和服务的需求日益个性化、时尚化，产品的生命周期大幅度缩短，许多企业不得不从生产技术和组织结构方面寻求变革，以适应市场环境的变化，战略成本管理理论随之兴起。从生产技术手段上看，企业开始引进计算机辅助设计和制造技术，生产流程的自动化程度大幅提高；在部门结构上凸显了研发和营销部门的重要地位，成本控制的重点由制造成本拓展至包括研发和营销的企业产品寿命周期成本。近年来环境问题也越来越引起世界各国普遍重视，企业遵从法律而用于环保方面的支出也日益上升。
（二）产品生命周期成本理论的产生和发展。
产品生命周期成本概念是最先由美国国防部于上世纪60年代提出来的，之所以提出周期成本概念，是因为随着用户对武器性能要求的不断提高，促使了武器使用与维护成本的大幅度提高。例如，上世纪60年代初，美国国防预算的四分之一用于武器的维修。在这种情况下，客观上要求把武器系统的研制、武器采购以及使用和维护费综合纳入成本管理系统，即进行全生命周期成本管理。此后，产品生命周期成本理论很快后来被引入到一般产品生产领域，并得到快速发展，目前已经成为一种比较成熟的成本理念和管理方法。在产品生命周期成本法下，企业不再把顾客仅仅看作是谋利的对象，而是将他们视为企业的重要资源和合作伙伴。强调以顾客为中心的成本理念，不仅考虑了生产成本，同时也考虑了使用者成本。
二、产品生命周期成本的特征
产品生命周期成本是指由消费者负担的成本总和，它包括生产者成本、消费者成本和社会责任成本三个方面。具体包括产品策划、开发、设计、制造、营销与物流、使用、废弃以及环保成本等。值得一提的是，当前企业用于产品的研究与开发费用一般占产品总成本的10％左右，但对产品成本的贡献却占到了产品意成本的75%以上。另外，产品进入消费领域后所发生的各种使用成本，在传统的卖方市场下是不被重视的，但是随着买方市场的确立，使用成本已经成为影响消费者购买决策的重要因素；随着我国经济的快速增长，产品废弃成本在产品生命周期成本中的比重正快速上升；环境保护成本是企业按国家规定应支付的环治理成本或企业虽未直接支付而因污染环境导致企业形象和声誉的损失，这一成本也随着我国企业环保意识增强和环保监管的加强而处于快速上升的过程中，
（二）成本结构以间接成本为主。
在目前的市场结构条件下，随着产品成本中制造成本的快速下降，研发和营销成本则快速上升，产品成本控制的重心随之由制造成本控制转向了研发和营销成本控制。因而产品寿命周期成本理论强调“产品成本是研发的结果”的理念，要求在产品的概念的提出和设计阶段，深入进行价值分析，避免因设计不当所发生的后续返工和维修成本。
（三）成本计算方法强调成本动因。
在成本计算方法上，由于间接成本比重的大幅增加，产品成本与制造工时之间的可追溯性减弱，作业成本法逐渐占据主导地位。作业成本法将企业发生的资源费用通过作业进行归集进而分配至产品，提高了产品成本计算的准确性和费用的可追溯性，为后续的成本分析提供了方便。
（四）成本控制方法强调价值链管理。
为了提高对顾客需求的响应速度，客观上要求企业与企业相互结成相互依赖的链状组织结构。在价值链管理模式下，企业提供的作业和产品的功能和特征已经不再完全能由企业独自控制，成本控制从企业内部延伸至供应商和顾客。
三、产品全生命周期成本的管理策略
（一）以战略成本管理为出发点。
相对于传统的成本控制观，产品生命周期成本涵盖了产品生命周期的全部过程，丰富了成本控制的内涵，拓展了企业成本管理的时间范围和空间范围，使得企业关注顾客需求的变化以及产品生产和消费对环境的影响。因而从本质上讲，产品生命周期成本观属于企业战略成本管理的范畴，它通过对产品设计与研究开发、物料供应、产品生产、销售和使用、产品报废及回收等过程的信息收集，从战略高度对产品各周期阶段的成本进行分析、规划和控制，以寻求产品生命周期成本最低，顾客价值最大的实施方案。因此，产品生命周期成本控制应当以企业战略成本管理为立足点，实行全员、全面、全过程的成本管理。
（二）分阶段制定成本管理策略。
1、产品研发阶段成本管理策略。
产品的研发策划阶段是把产品由概念转变为产品生产方案的阶段。在该阶段，以开发出适应市场需要的产品为目标，降低研究开发成本要服从于产品质量和功能的要求，成本管理的关键是寻求产品成本与质量损失成本的均衡点。
2、产品生产制造阶段成本管理策略。
产品制造是把产品设计转变为产品的阶段，该阶段产品成本控制受研发设计阶段的约束，但仍然存在一定的降低空间，这就要求企业树立标杆成本，采用作业成本法、开展精益生产，加强供应链管理，降低存货储备，不断探索降低产品成本的途径。 3、产品营销阶段成本管理策略。
产品营销阶段是把产品和服务传递给消费者的阶段，企业可以结合产品生命周期不同阶段的特点，采用不同的营销策略。例如，在产品导入期和成长期，可以逐步加大广告宣传力度，以缩短导入期的时间，尽快提高市场占有率；而在成熟期和衰退期，则可以逐步减少营销成本投入，并积极寻求替代产品，以备进入新的市场领域。
4、产品使用维护阶段成本管理策略。
产品使用维护阶段是全生命周期中最有代表性的成本项目，它是以客户为中心的成本管理理念的最主要体现。必须把客户视为合作伙伴，而不仅仅是赚取利润的对象。由于产品生命周期的所有成本最终都是由用户承担的，产品生命周期成本的高低堪直接决定了产品和服务的价值，并直接影响消费者的决策。因此，产品生命周期成本管理理念要求不断改进产品质量，以降低用户作使用成本和产品故障成本。
（三）改进成本核算方法。
产品生命周期成本项目之间存在此消彼长的关系，有些成本项目的增加会使其他项目成本项目减少。例如，增加研究与开发成本，可降低产品的使用成本、废弃处置成本和环境保护成本。因此，产品生命周期成本注重的不是产品生命成本的最小化，而是要注意价值链其他环节成本的控制，实现产品全生命周期总成本的最小化和客户价值最大化。目前，在产品全生命周期成本管理中，成本企画法是其中具有代表性的成本管理方法之一，它广泛应用于日本企业之中。成本企画是指在产品的策划和开发过程中，以用户需求目标为导向的一种综合性成本管理活动，其核心是目标成本的设定，然后通过价值分析法与成本核算的有机结合，对产品生命周期整个过程的成本进行全面的目标管理。
（四）改进产品成本报告体系。
根据生命周期成本理论，产品成本核算必须扩展到包括生产者成本、消费者成本和社会责任成本在内的全过程成本核算。为此，一方面必须拓展成本核算的内容，增加研究与开发成本、物流成本、营销成本、废弃处置成本和环境保护成本等成本核算项目。另一方面，由于用户作使用成本不由企业负担，可以考虑将其列入备察项目进行成本核算，以全面反映用户成本之和，并为企业进行全面成本管理提供决策信息。在改进成本核算方法的同时，还应当改进成本报告体系，把产品质量的预防费用和检验费用与企业内外的产品质量损失一并考虑，增加反映质量控制费用和控制失败损失方面的成本报告信息。
（作者单位：平煤神马医疗集团财务资产部）
参考文献：
[1]陈晓芳，崔伟．关于产品生命周期成本的理性思考．财会通讯，2006，（03）．
[2]侯晓红，祁峰．论我国企业成本管理的变革趋势．中国矿业大学学报（社会科学版），2004，（06）．