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在当前的企业环境下，企业愈来愈注重核心审计的整体水平，这对于一个企业的整体价值和内部管制而言都至关重要，但是由于内部审计在我国企业环境中较为滞后，没有形成一个完整体系，并在人员专业素质培养等方面缺乏经验。本文结合实际，关于企业采用内审外包后呈现的问题进行了综合的剖析并提出应采取的治理举措，希望提供有价值的参考和实践指导。
一、内部审计外包
（一）内部审计及内部审计外包的涵义
内部审计在初期时只关注组织内部与会计相关问题，时至今日公司的运营筹划机制成为审计项目中的必要内容和研究对象。内部审计实际上就是评定企业的核心业务以及内部管制是否符合规定，从而有效提升企业的整体价值。
（二）内部审计外包的种类
1.咨询式外包
针对企业设置了内审部门，可以将企业的管理类咨询业务交由专业人士就行打理。注册会计师帮助解决企业无法解决问题或者难度比较大的问题。咨询外包下，外审人员只会提供一些咨詢意见，不会介入内部核心业务的重要决策，很大程度上可以通过这种方式防止企业的核心数据的泄露，达到保护企业的商业机密。
2.补充式外包
补充式外包就是将一小部分的企业内审职能交由外部专业人士，由外部专业恶人是行驶特定部分的职能，可以使得审计范围进一步扩大。但是如果将审计业务交由非专业人士去负责处理，就会造成审计工作成本过高，审计效率低下，同时使得审计工作独立与企业整体工作之外，脱离企业的整体管控。
3.协力式委外
协力式委外是指企业的内审人员和外部审计机构和部门通力合作共同配合完成审计业务。在这种外包模式下，其优势是让内部审计人员的工作负担有所减少，能够更加专注于提升企业的整体价值和竞争力。内审人员和外部注册会计师在合作过程中能够互相学习，互相促进，共同提高。
（三）影响内部审计外包的因素
1.内部审计外包的环境
伴随着世界金融演化速度的加快、科技水平的跳跃式进步以及抢占市场空间的愈加猛烈，任何组织都无法在每个业务上都成为领先者，即便确实如此，其花费的成本也将是非常巨大的，为了提高整体竞争力，企业就将自己不擅长或解决不了的业务委托给专门机构来执行，内部审计外包便是在这一背景下应运而生的。
2.内部审计外包的独立性
在职责上内、外部审计有所不同，前者是由企业内部人员负责，帮助企业实行有效管理。尽管内部审计部门的决策反映着企业高层的意见，但是内审机构终归是企业的内设部门，这就使得不能充分客观、公正的评价企业的运营业绩。
3.内部审计外包的法律保障
内部审计在国内法律体系尚不成熟，在我国现有的法律体系中，我们对内部审计只是做出简单的规定。内部审计外包目前没有明确具体的法律依据，在执行法律程序时，我们只是机械的借鉴国内外有关的经验和方法，没有形成自己的一套契合程度高、实操性强的程序，更没有设置相关的严禁制度，加大了内审外包的生存难度。
二、B公司内部审计外包案例介绍
（一）B公司概况
B公司旗下设有六家子公司，有四家设在海外，两家公司设置在国内。其中招标公司的重要任务是投资招标，物流公司主要负责配送产品、仓储货物、运输及代理等业务。不仅子公司一切的协调工作需要母公司来承担，而且母公司还需要保证进出口以及国内贸易业务的正常运转，并且最终需要将所有数据额整合起来进行上报。
（二）B公司内部审计外包过程概述
随着调查的逐步深入，财务部经理发现在进口和出口两大业务中，都存在着相同的问题——财务和销售两部分人员相互袒护。同时，公司内部的审计部门经为了应急，公司财务部经理最终决定将内部审计外包出去。
与进行此项流程进行之前相对比，公司的内部审计的情况并没有改善，整个流程不但没有凸显出外包后应该有的专业性，还造成公司内部人员误认为内部审计控制制度相对完善，进而产生错误的优越感和散漫的工作作风，从而致使外部审计人员没有发挥应有的作用。在年底的年审中发现两大问题：第一，B公司提供的财务资料中，管理和销售两个科目发生的费用占比异常且偏大，大量费用用途不明，通过调查发现，公司内部关于费用管理控制制度存在重大隐患，在费用审批和管理的制度流程上存在纰漏。第二，在“管理费用-出国人员经费”科目中，某业务员在出国的次数上和平均金额上都都高于常人。
三、B公司内部审计外包问题分析
（一）未结合企业战略进行外包决策
从企业整体的战略角度观察，B公司未将公司内部的实际情况与内部审计外包相结合。在决定采用审计外包后，并没有与公司战略充分结合，更关键的是没有合理地规划设置内部审计决策层，仅由财务部经理一人，对内部审计外包形式以及内部审计外包服务对象和服务目的进行决策，长此以往甚至会给企业的利益造成严重危害。
（二）咨询的外包方式，致使外部审计师缺乏主导权
咨询式外包的主导权在本企业人员手中，是造成内部审计失败的关键原因。我国国企经长期以来养成的工作习惯，形成了国企固有的工作特点：工作节奏缓慢、机构人员冗杂、员工缺乏工作主动性。因此咨询式外包的主导权掌握在本公司人员手中，是导致内部审计外包形同虚设又一重要原因。其次，双方人员在工作中没有有效积极的沟通交流是导致问题累计的又一原因。
（三）外包商并未提升审计人员资质水平
B公司审计部门的业务人员来自其他不同的部门，严重缺乏专业化的审计经验，与审计相关的知识储备贫瘠，仅仅是相对熟悉财务相关知识、了解相关法律制度，在这样的实际情况下，只能选择内部审计外包，将所有B公司所不具备的审计需求全部转嫁给了外包商。
四、完善企业内部审计外包问题的解决措施 （一）强化内部审计独立性，建设符合企业战略的外包决策
强化企业内部审计的独立性，B公司就应该做到优化调整组织层次，提升内审部门地位，采取一系列切实有效的措施，例如定期举行相应的培训工作，对内部审计人员进行独立性培训，对独立性标杆人员实行奖励措施，对受贿或受制于上级领导的内部审计人员实行通报警告等惩罚。
（二）选择部分外包，合理分配主導权
公司要充分结合公司特点，合理分配内部审计主导权，B公司可以选择部分外包形式，外审人员也有一定权限主导内部审计工作，有利于提升本公司审计人员的工作效率，同时合理科学的对业务进行分类，由内部人员完成擅长的业务领域，不擅长以及难度太大的审计工作委托外部人员帮忙解决。
（三）多角度考量外包商，提高本企业人员资质
企业在选择内部审计外包商时，应充分全面的了解外包商，还应组织外包商评定小组，各自分工进行资料收集和任务考察，同时积极本企业人员的业务水平和资质，增强鉴别诊断能力，能够多角度外包商。B公司在制定考量外部承包商时，衡量标准过于单一，使得在选出选择时，主观性比较强。
（四）扩大内部审计范围
内部审计的首要目的就是使企业的价值有所提升，为公司的经营管理提供高质量审计服务，顾名思义，扩展内部审计领域，就是可以充分发挥其职能。目前，B公司内部审计内容相对来说比较单一，其范围是主营业务所发生费用合理性的审计。因此，企业应扩大内部审计工作范围，能够发现更多的问题，从而为企业经营管理提供更多的建议和依据。
结语
当企业决定进行公司内部审计向外包揽的策略时，不可以仅仅从一个方面去想着降低成本，更要注重服务水平的高低，结合企业自身发展状况，制定严谨的计划，以确定适合本公司的向外包揽业务的执行，减少不确定事件的发生及其带来的风险。
参考文献
[1]殷丽丽，李媛媛.经济危机下的内部审计战略[J].审计研究，2010（1）：39-46.
[2]石恒贵.内部审计外包与审计独立性[J].商业研究，2011（8）：150-155.
[3]戴玮炜.内部审计外包临界点思考[J].现代商贸工业，2012（17）：26-28.
[4]赵宝卿，李娜.基于层次分析法的内部审计外包内容决策研究[J].审计与经济研究，2013（1）：37-45.
一、内部审计外包
（一）内部审计及内部审计外包的涵义
内部审计在初期时只关注组织内部与会计相关问题，时至今日公司的运营筹划机制成为审计项目中的必要内容和研究对象。内部审计实际上就是评定企业的核心业务以及内部管制是否符合规定，从而有效提升企业的整体价值。
（二）内部审计外包的种类
1.咨询式外包
针对企业设置了内审部门，可以将企业的管理类咨询业务交由专业人士就行打理。注册会计师帮助解决企业无法解决问题或者难度比较大的问题。咨询外包下，外审人员只会提供一些咨詢意见，不会介入内部核心业务的重要决策，很大程度上可以通过这种方式防止企业的核心数据的泄露，达到保护企业的商业机密。
2.补充式外包
补充式外包就是将一小部分的企业内审职能交由外部专业人士，由外部专业恶人是行驶特定部分的职能，可以使得审计范围进一步扩大。但是如果将审计业务交由非专业人士去负责处理，就会造成审计工作成本过高，审计效率低下，同时使得审计工作独立与企业整体工作之外，脱离企业的整体管控。
3.协力式委外
协力式委外是指企业的内审人员和外部审计机构和部门通力合作共同配合完成审计业务。在这种外包模式下，其优势是让内部审计人员的工作负担有所减少，能够更加专注于提升企业的整体价值和竞争力。内审人员和外部注册会计师在合作过程中能够互相学习，互相促进，共同提高。
（三）影响内部审计外包的因素
1.内部审计外包的环境
伴随着世界金融演化速度的加快、科技水平的跳跃式进步以及抢占市场空间的愈加猛烈，任何组织都无法在每个业务上都成为领先者，即便确实如此，其花费的成本也将是非常巨大的，为了提高整体竞争力，企业就将自己不擅长或解决不了的业务委托给专门机构来执行，内部审计外包便是在这一背景下应运而生的。
2.内部审计外包的独立性
在职责上内、外部审计有所不同，前者是由企业内部人员负责，帮助企业实行有效管理。尽管内部审计部门的决策反映着企业高层的意见，但是内审机构终归是企业的内设部门，这就使得不能充分客观、公正的评价企业的运营业绩。
3.内部审计外包的法律保障
内部审计在国内法律体系尚不成熟，在我国现有的法律体系中，我们对内部审计只是做出简单的规定。内部审计外包目前没有明确具体的法律依据，在执行法律程序时，我们只是机械的借鉴国内外有关的经验和方法，没有形成自己的一套契合程度高、实操性强的程序，更没有设置相关的严禁制度，加大了内审外包的生存难度。
二、B公司内部审计外包案例介绍
（一）B公司概况
B公司旗下设有六家子公司，有四家设在海外，两家公司设置在国内。其中招标公司的重要任务是投资招标，物流公司主要负责配送产品、仓储货物、运输及代理等业务。不仅子公司一切的协调工作需要母公司来承担，而且母公司还需要保证进出口以及国内贸易业务的正常运转，并且最终需要将所有数据额整合起来进行上报。
（二）B公司内部审计外包过程概述
随着调查的逐步深入，财务部经理发现在进口和出口两大业务中，都存在着相同的问题——财务和销售两部分人员相互袒护。同时，公司内部的审计部门经为了应急，公司财务部经理最终决定将内部审计外包出去。
与进行此项流程进行之前相对比，公司的内部审计的情况并没有改善，整个流程不但没有凸显出外包后应该有的专业性，还造成公司内部人员误认为内部审计控制制度相对完善，进而产生错误的优越感和散漫的工作作风，从而致使外部审计人员没有发挥应有的作用。在年底的年审中发现两大问题：第一，B公司提供的财务资料中，管理和销售两个科目发生的费用占比异常且偏大，大量费用用途不明，通过调查发现，公司内部关于费用管理控制制度存在重大隐患，在费用审批和管理的制度流程上存在纰漏。第二，在“管理费用-出国人员经费”科目中，某业务员在出国的次数上和平均金额上都都高于常人。
三、B公司内部审计外包问题分析
（一）未结合企业战略进行外包决策
从企业整体的战略角度观察，B公司未将公司内部的实际情况与内部审计外包相结合。在决定采用审计外包后，并没有与公司战略充分结合，更关键的是没有合理地规划设置内部审计决策层，仅由财务部经理一人，对内部审计外包形式以及内部审计外包服务对象和服务目的进行决策，长此以往甚至会给企业的利益造成严重危害。
（二）咨询的外包方式，致使外部审计师缺乏主导权
咨询式外包的主导权在本企业人员手中，是造成内部审计失败的关键原因。我国国企经长期以来养成的工作习惯，形成了国企固有的工作特点：工作节奏缓慢、机构人员冗杂、员工缺乏工作主动性。因此咨询式外包的主导权掌握在本公司人员手中，是导致内部审计外包形同虚设又一重要原因。其次，双方人员在工作中没有有效积极的沟通交流是导致问题累计的又一原因。
（三）外包商并未提升审计人员资质水平
B公司审计部门的业务人员来自其他不同的部门，严重缺乏专业化的审计经验，与审计相关的知识储备贫瘠，仅仅是相对熟悉财务相关知识、了解相关法律制度，在这样的实际情况下，只能选择内部审计外包，将所有B公司所不具备的审计需求全部转嫁给了外包商。
四、完善企业内部审计外包问题的解决措施 （一）强化内部审计独立性，建设符合企业战略的外包决策
强化企业内部审计的独立性，B公司就应该做到优化调整组织层次，提升内审部门地位，采取一系列切实有效的措施，例如定期举行相应的培训工作，对内部审计人员进行独立性培训，对独立性标杆人员实行奖励措施，对受贿或受制于上级领导的内部审计人员实行通报警告等惩罚。
（二）选择部分外包，合理分配主導权
公司要充分结合公司特点，合理分配内部审计主导权，B公司可以选择部分外包形式，外审人员也有一定权限主导内部审计工作，有利于提升本公司审计人员的工作效率，同时合理科学的对业务进行分类，由内部人员完成擅长的业务领域，不擅长以及难度太大的审计工作委托外部人员帮忙解决。
（三）多角度考量外包商，提高本企业人员资质
企业在选择内部审计外包商时，应充分全面的了解外包商，还应组织外包商评定小组，各自分工进行资料收集和任务考察，同时积极本企业人员的业务水平和资质，增强鉴别诊断能力，能够多角度外包商。B公司在制定考量外部承包商时，衡量标准过于单一，使得在选出选择时，主观性比较强。
（四）扩大内部审计范围
内部审计的首要目的就是使企业的价值有所提升，为公司的经营管理提供高质量审计服务，顾名思义，扩展内部审计领域，就是可以充分发挥其职能。目前，B公司内部审计内容相对来说比较单一，其范围是主营业务所发生费用合理性的审计。因此，企业应扩大内部审计工作范围，能够发现更多的问题，从而为企业经营管理提供更多的建议和依据。
结语
当企业决定进行公司内部审计向外包揽的策略时，不可以仅仅从一个方面去想着降低成本，更要注重服务水平的高低，结合企业自身发展状况，制定严谨的计划，以确定适合本公司的向外包揽业务的执行，减少不确定事件的发生及其带来的风险。
参考文献
[1]殷丽丽，李媛媛.经济危机下的内部审计战略[J].审计研究，2010（1）：39-46.
[2]石恒贵.内部审计外包与审计独立性[J].商业研究，2011（8）：150-155.
[3]戴玮炜.内部审计外包临界点思考[J].现代商贸工业，2012（17）：26-28.
[4]赵宝卿，李娜.基于层次分析法的内部审计外包内容决策研究[J].审计与经济研究，2013（1）：37-45.