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中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2011)12-000-01
摘 要 财务会计目标是构建财务会计概念框架的研究起点，目前讨论的焦点主要是受托责任观和决策有用观。会计环境决定会计目标，本文从我国所处的会计环境出发，提出了我国会计目标的定位，并对未来目标的定位进行了预测。
关键词 财务会计目标 受托责任观 决策有用观 会计环境
一、会计目标的概述
自1973年特鲁伯拉德（Trueblood)研究小组发表“财务报表的目标”报告起，以美国为代表的西方会计界对财务会计理论的研究，总是将财务会计目标放在第一位。财务会计目标在财务会计概念框架中的地位也表现得尤为突出，是构建财务会计概念框架的研究起点。
会计目标实际上是关于会计系统所应达到的境地的抽象范畴。它是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。具体来说，会计目标涵盖了两个重要方面，即在一定的会计环境中，会计应该为谁提供信息以及提供什么样的信息。
二、会计目标理论的两个主要观点
（一）受托责任观
受托责任观认为会计目标就是以恰当的方式有效的协调委托和受托的关系，为了真实、不偏不倚、公平公正地反映受托方的经营状况，会计计量必须采用历史成本计量属性和历史成本会计模式。在会计处理上，受托责任观强调可靠性胜过相关性。会计信息使用者主要关注会计报表中的收益表。该观点的主要代表人物有美国著名会计学家井鸠雄士、恩里斯特·帕罗科等人，它的产生与企业所有权和经营权的分离密切相关。
（二）决策有用观
决策有用学派产生于20 世纪70 年代，是在资本市场、证券市场日益扩大的经济背景下形成的。这时的资本市场在资源配置中占有主导地位，受托双方不是直接进行沟通交流，而是介入了资本市场。会计目标是为现有的或潜在的投资者、债权人及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投资、信贷等决策的信息。决策有用观强调会计信息的有用性和相关性。在会计计量上，主张多种计量属性并存择优，如现行成本计量模式、公允价值计量模式、可变现净值计量模式等。决策有用观重视未来现金流量对企业价值的影响，未来现金流量的不确定性也反映了它对会计信息的精确性没有严格的要求，即强调相关性胜过可靠性。会计信息不仅反映过去存在的经济事项，还要确认尚未发生但对企业具有重要影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要。
（三）两种观点的比较
1.联系
（1）虽然上述两种观点的侧重点有所不同，但从根本上并不互相排斥，即便在高度发达的资本市场环境下，会计信息与受托责任之间仍然存在着较大的一致性。
（2）每一种会计理论观点都与具体的经济环境相关联。如果离开具体的经济环境去争论孰优孰劣，是无法达成一致结论的。
2.区别
（1）两者依存的社会经济环境不同。受托责任观产生于资本市场尚未发展成熟的环境下。资源提供者和管理者一般可以直接接触，双方都关注受托资源的保值增值情况。决策有用观是伴随着资本市场的发达，在资源优化配置起到主导地位的经济环境下产生的，这使得资本市场成为资源提供者和管理者的中间媒介。
（2）两者的会计信息使用者不同。受托责任观强调会计信息的服务对象主要是企业的所有者，会计信息要满足企业所有者对企业管理者的监督和考核。决策有用观强调会计信息对相关利益者的需求。
（3）两者的会计人员的地位不同。受托责任观认为会计人员是主人身份，决策有用观认为会计人员是仆人身份。
（4）两者的会计信息的着眼点不同。受托责任观强调会计报表整体有效，决策有用观强调会计报表的有用性。
（5）两者的会计信息的数量不同。受托责任观要求会计信息有所取舍，决策有用观要求会计信息多多益善。
（6）两者的会计信息的质量特征不同。受托责任观强调会计信息的可靠性，决策有用观强调会计信息的相关性。
（7）两者的财务会计计量属性与模式的选择不同。受托责任观采用单一的计量属性，决策有用观采用多种计量属性并存。
（8）两者的会计信息的精确性不同。受托责任观要求会计信息应精确可靠，决策有用观允许会计信息有所偏差。
三、影响我国会计目标定位的因素
有什么样的会计环境，就有什么样的会计使用者，从而就有什么样的会计目标。会计环境不同，相应的会计目标也就不同。鉴于会计环境对会计目标的影响，我国现阶段的会目标定位必须考虑我国目前所处的经济环境：
1.我国的经营管理机制。现阶段我国市场经济体制仍未发展成熟，这就决定了国有企业在国民经济中具有主导地位。国家是企业的特定代表，担负着所有者和宏观调控者的双重身份,从而政府和其有关职能部门也是会计信息的服务对象。
2.我国的资本市场。目前我国资本市场的发展仍处于起步阶段，要素资源的分配作用小于政府作用。上市公司为维持经营活动所进行的资本募集方式仍受政府的控制，而非由资本市场起主导作用。
3.我国的资金来源。银行等金融机构是我国企业外部融资的主要供给者。我国企业在融通资金方面对资本市场的利用是很有限的，企业大量资本的取得仍然是采取银行信贷和国家贷款为主的方式，只有少部分资金是从资本市场上筹集的。
四、我国财务会计目标的定位及其预测
根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求可知，我国目前的会计目标总体上应确立为以“受托责任为主，兼顧决策有用性”。将受托责任观和决策有用观同时纳入会计目标体系，是适应中国特色的会计理论。然而随着我国市场经济的不断发展与完善，会计信息的服务对象将呈现多元化趋势，我国资本市场的发展与完善也将是必然的，因而从长远来看，我国会计目标将必然转向决策有用观。
参考文献：
[1]姚玲.对我国财务会计目标的思考.经济关注.2010(1):90.
[2]牛建斌.浅谈财务会计目标定位.会计之友.2009(10):11-12.
[3]仇荀,王文诩.我国财务会计目标定位思考.北方经贸.2009(7):73-74.
摘 要 财务会计目标是构建财务会计概念框架的研究起点，目前讨论的焦点主要是受托责任观和决策有用观。会计环境决定会计目标，本文从我国所处的会计环境出发，提出了我国会计目标的定位，并对未来目标的定位进行了预测。
关键词 财务会计目标 受托责任观 决策有用观 会计环境
一、会计目标的概述
自1973年特鲁伯拉德（Trueblood)研究小组发表“财务报表的目标”报告起，以美国为代表的西方会计界对财务会计理论的研究，总是将财务会计目标放在第一位。财务会计目标在财务会计概念框架中的地位也表现得尤为突出，是构建财务会计概念框架的研究起点。
会计目标实际上是关于会计系统所应达到的境地的抽象范畴。它是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。具体来说，会计目标涵盖了两个重要方面，即在一定的会计环境中，会计应该为谁提供信息以及提供什么样的信息。
二、会计目标理论的两个主要观点
（一）受托责任观
受托责任观认为会计目标就是以恰当的方式有效的协调委托和受托的关系，为了真实、不偏不倚、公平公正地反映受托方的经营状况，会计计量必须采用历史成本计量属性和历史成本会计模式。在会计处理上，受托责任观强调可靠性胜过相关性。会计信息使用者主要关注会计报表中的收益表。该观点的主要代表人物有美国著名会计学家井鸠雄士、恩里斯特·帕罗科等人，它的产生与企业所有权和经营权的分离密切相关。
（二）决策有用观
决策有用学派产生于20 世纪70 年代，是在资本市场、证券市场日益扩大的经济背景下形成的。这时的资本市场在资源配置中占有主导地位，受托双方不是直接进行沟通交流，而是介入了资本市场。会计目标是为现有的或潜在的投资者、债权人及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投资、信贷等决策的信息。决策有用观强调会计信息的有用性和相关性。在会计计量上，主张多种计量属性并存择优，如现行成本计量模式、公允价值计量模式、可变现净值计量模式等。决策有用观重视未来现金流量对企业价值的影响，未来现金流量的不确定性也反映了它对会计信息的精确性没有严格的要求，即强调相关性胜过可靠性。会计信息不仅反映过去存在的经济事项，还要确认尚未发生但对企业具有重要影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要。
（三）两种观点的比较
1.联系
（1）虽然上述两种观点的侧重点有所不同，但从根本上并不互相排斥，即便在高度发达的资本市场环境下，会计信息与受托责任之间仍然存在着较大的一致性。
（2）每一种会计理论观点都与具体的经济环境相关联。如果离开具体的经济环境去争论孰优孰劣，是无法达成一致结论的。
2.区别
（1）两者依存的社会经济环境不同。受托责任观产生于资本市场尚未发展成熟的环境下。资源提供者和管理者一般可以直接接触，双方都关注受托资源的保值增值情况。决策有用观是伴随着资本市场的发达，在资源优化配置起到主导地位的经济环境下产生的，这使得资本市场成为资源提供者和管理者的中间媒介。
（2）两者的会计信息使用者不同。受托责任观强调会计信息的服务对象主要是企业的所有者，会计信息要满足企业所有者对企业管理者的监督和考核。决策有用观强调会计信息对相关利益者的需求。
（3）两者的会计人员的地位不同。受托责任观认为会计人员是主人身份，决策有用观认为会计人员是仆人身份。
（4）两者的会计信息的着眼点不同。受托责任观强调会计报表整体有效，决策有用观强调会计报表的有用性。
（5）两者的会计信息的数量不同。受托责任观要求会计信息有所取舍，决策有用观要求会计信息多多益善。
（6）两者的会计信息的质量特征不同。受托责任观强调会计信息的可靠性，决策有用观强调会计信息的相关性。
（7）两者的财务会计计量属性与模式的选择不同。受托责任观采用单一的计量属性，决策有用观采用多种计量属性并存。
（8）两者的会计信息的精确性不同。受托责任观要求会计信息应精确可靠，决策有用观允许会计信息有所偏差。
三、影响我国会计目标定位的因素
有什么样的会计环境，就有什么样的会计使用者，从而就有什么样的会计目标。会计环境不同，相应的会计目标也就不同。鉴于会计环境对会计目标的影响，我国现阶段的会目标定位必须考虑我国目前所处的经济环境：
1.我国的经营管理机制。现阶段我国市场经济体制仍未发展成熟，这就决定了国有企业在国民经济中具有主导地位。国家是企业的特定代表，担负着所有者和宏观调控者的双重身份,从而政府和其有关职能部门也是会计信息的服务对象。
2.我国的资本市场。目前我国资本市场的发展仍处于起步阶段，要素资源的分配作用小于政府作用。上市公司为维持经营活动所进行的资本募集方式仍受政府的控制，而非由资本市场起主导作用。
3.我国的资金来源。银行等金融机构是我国企业外部融资的主要供给者。我国企业在融通资金方面对资本市场的利用是很有限的，企业大量资本的取得仍然是采取银行信贷和国家贷款为主的方式，只有少部分资金是从资本市场上筹集的。
四、我国财务会计目标的定位及其预测
根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求可知，我国目前的会计目标总体上应确立为以“受托责任为主，兼顧决策有用性”。将受托责任观和决策有用观同时纳入会计目标体系，是适应中国特色的会计理论。然而随着我国市场经济的不断发展与完善，会计信息的服务对象将呈现多元化趋势，我国资本市场的发展与完善也将是必然的，因而从长远来看，我国会计目标将必然转向决策有用观。
参考文献：
[1]姚玲.对我国财务会计目标的思考.经济关注.2010(1):90.
[2]牛建斌.浅谈财务会计目标定位.会计之友.2009(10):11-12.
[3]仇荀,王文诩.我国财务会计目标定位思考.北方经贸.2009(7):73-74.