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摘 要：会计界对会计职能的研究争论由来已久，对会计基本职能的看法有很多种。本文通过回顾会计的产生与发展，对已有会计职能进行了辨析，认为会计的基本职能是反映经济活动中的信息。
关键词：会计职能；反映；核算；监督
一、引言
研究会计基本职能，首先要明确一下什么是会计，对会计做出一个明确的界定。我们先来回顾会计的产生与发展。
会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生发展并不断完善起来的。从会计的起源和发展来看，会计最初表现为人类对经济活动的计量与记录行为，主要计算劳动成果，为劳动成果的分配服务。如我国的结绳记事、简单刻记的出现就是会计产生的萌芽阶段。随着社会经济的不断发展，生产力的不断提高，剩余产品的大量出现，会计作为生产经营过程的附带职能，也逐步独立出来，成为独立职能。在进入资本主义社会以后，随着商品经济规模的进一步扩大，会计核算的内容、方法等也发生了很大的变化，会计技术获得了较大的发展；会计也逐步从简单的记录、计量，发展成为一门包括有完整的方法体系的学科，计算和反映经营活动的盈亏损益情况。特别是二次大战之后， 随着市场竞争的加剧， 会计又从对经济活动的结果进行记录、计量和报告，发展到参与对企业经济活动的全过程的监督、控制，参与企业的经营决策和长期决策，为企业内部强化经营管理服务。
在现代化大生产过程中，会计的作用越来越受到人们的重视。从微观来说，管理者制定经营管理决策，投资者选择正确的投资目标；从宏观来说，促进国民经济的发展，调整国民经济结构等与经济发展息息相关的活动都会涉及到会计。
现代学科发展的特点是，一方面高度专业化，另一方面又与其他学科高度融合。随着会计应用领域的扩大，会计与其他学科的融合的现象也很突出。比如，社会责任会计，绿色会计等等。人们都习惯将这些学科划入会计范畴，但是，我认为这些学科属于嫁接的产物，已经不同于我们传统意义上的会计了。例如，绿色会计，又称环境会计，是将会计学和自然环境相结合，采用多元化的计量手段和属性，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。在基本属性上，绿色会计属于会计学的一个分支，但它又是环境学、环境经济学、发展经济学与会计学相结合的产物。它们的功能与会计的职能已经不完全相同了。由于这种原因，人们往往将这些学科特有的功能误认为会计的基本职能，由此造成对会计基本职能的争论一直延续到现在，并不断有新的观点提出。我们在这里讨论会计的基本职能，首先必须明确的是，这里所提的会计还是传统意义上的会计。
二、会计基本职能的已有观点
会计对经济活动的作用，都是会计职能在一定经济条件下所能具体体现出来的效果。那么，什么是会计职能，会计的基本职能又是什么呢。职能是指事物的本质的功能，即事物本身所具有的功能。由此，会计的职能是指会计本身所具有的功能，即会计应负的责任和应起的作用，是会计的本质属性。对会计基本职能的探讨，早在20世纪50－60年代，我国会计学界就展开了讨论。60年代初，我国会计学界将会计职能归结为反映与监督。这是由当时历史条件决定的。1961年起以后三年，我国国民经济实行了“调整、巩固、充实、提高”的方针，要求会计克服不讲核算，不计会计成本的错误倾向，充分发挥监督的作用。随着生产的发展，对会计职能的看法又有所改变。到70年代末80年代初，对会计的职能形成了几种主要的观点。
“一职能说”认为会计职能是反映；“二职能说”认为会计职能是反映和监督；“三职能说”认为会计职能是反映、监督和促进；“四职能说”认为会计职能是反映、监督、控制、分析；“六职能说”认为会计职能是反映经济活动、分析经济情况、核算经济效果、监督经济活动、预测经济前景、参与经济决策。《中华人民共和国会计法》对会计的基本职能表达为: 会计核算与会计监督。
上述观点都是各说各有理，对自己的观点进行了陈述。下面仅就《会计法》的表达进行论述。
会计的核算职能是通过一定的会计方法，遵照公认财务会计准则的要求，正确、全面、及时、系统地将一个会计实体单位所发生的财务会计事项表现出来，并通过科学的分类方法，将不同性质的会计事项分门别类地、集中地表现出来，以达到揭示会计事项本质之目的；会计的核算职能在客观上体现为通过会计信息系统对财务会计信息进行优化的过程，这个过程又具体体现为两个基本工作阶段：一是信息确认阶段，通过这个过程进行信息筛选，去伪存真，将虚假及失准的信息揭示、清除出来，为整个优化信息的过程奠定基础，确保财务会计信息的真实、可靠，为决策提供有用的、能确保决策正确无误的信息；二是核算工作阶段，核算过程包括制证、计量、记录、归类、组合、测试、编表等环节，这个过程体现为对若干会计方法的具体应用，诸如以货币为统一的计量标准、设置账簿、会计科目在分类中的应用、以及在编报前应用平衡公式进行测试等。在会计信息系统工作过程中，为防止会计信息失真，应当把财务会计信息确认放在重要位置上。
会计的监督职能，就是会计人员通过会计工作，对经济活动进行监督检查。核算和监督两个职能是密切联系、相辅相成的。只有核算，没有监督，会计工作就不能起到它正确反映的作用；只有监督，没有核算，则会计监督就失去基础，无从实行。随着经济的发展和管理会计的出现，人们对会计职能的认识也不断发展，会计监督不仅要对已经发生或已完成的经济活动进行事后的监督，还要实行事中的监督和事前的监督。通过经济活动全过程的监督，以控制经济活动的进程，达到预期的目的和要求。会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员。会计监督的对象是单位的经济活动。会计监督的内容主要表现在：（1）监督经济业务的真实性（2）监督财务收支的合法性（3）监督公共财产的完整性
先不说上述观点孰对孰错，究竟有没有将会计职能准确表述出来。单单是对会计职能有如此多的看法就让我有些无所适从。作为会计本质的体现，会计职能应该具有客观性，相对稳定性和普遍适用的特点。从会计职能学说的发展来看，对会计职能的看法总是处在不断的增减修改当中。这说明这些观点都有缺陷。社会、经济环境一发生变化，就对会计职能不适应的地方进行修改，而不涉及本质上的修正，那该理论会一直处在查漏补缺的状况下，怎么能令人信服呢？那会计职能就不是最本质的了。本质应该是唯一的，而由本质可以派生出其他的东西，我们所要做的就是抓住这唯一的本质，深入分析，以便更好的实现其职能。
三、会计的基本职能是反映
《会计法》中所说的核算，不够全面。第一，核算仅指对企业发生的财务会计事项进行反映。在经济活动中，信息分为财务信息和非财务信息，决策相关信息不仅包括财务信息，也包括非财务信息。比如市场占有率，产品销售量及发展趋势、资源的消耗量、职工教育水平、素质和客户评价等。非财务信息，对于了解企业财务状况、盈利水平，很有帮助。另外，一些非财务信息被认为是了解企业面临重大机会和风险的重要依据。因此，会计所提供的信息，不应该仅局限于财务信息。第二，不少私营、个体企业尚未建立会计账簿，难以进行会计核算。这些小企业的经济活动也会对国民经济，居民生活产生影响，也应该进行反映。
会计是一种信息生产活动，决策所需的信息是会计活动的产品。同任何一项生产活动一样，在生产过程中都需要进行监督，为的是保证所生产产品的质量，那么会计生产也不例外。会计信息生成过程中的职责分工、授权审批、凭证审核、复核、盘点等手段都是对会计的外在监督，而不是会计本身的职能。根据芮眀杰的《管理学－现代的观点》（2005年）对管理所下的定义：管理是对组织的资源进行有效整合以达成组织既定目标与责任的动态创造行活动。管理的基本手段包括计划、组织、指挥、协调、控制等。会计生产过程中的监督应该属于管理学的范畴，是管理在会计生产过程中的应用。
美国会计学会1966年对会计的定义为：确认，计量和传达经济信息的过程，以使信息使用者做出明智的判断和决策。会计的最终产物是信息，并且会计存在的原因在于经济活动中存在这信息不对称。会计的基本职能就是反映经济活动中所表现出的信息，消除这种不对称。这里的反映是指表现出客观事物的本质。因此，会计的信息产品应该是不偏不倚、全面、真实的。但现实生活中却出现信息相关性低下、利润操纵、欺诈及诚信缺失等问题。其中的原因是多方面的，一方面在于信息产品的复杂性和会计生存环境的复杂性，另一方面也有对会计生产监管不力，会计人员素质有待提高等原因。这些问题现在已经引起人们的注意，并着力解决。这是另外的话题了，不多论述。这里想说的是这些问题的出现并不是会计本身的问题，而是会计的实施的问题。
四、研究意义
说会计的基本职能只是反映经济活动中的信息，并不意味着降低了会计在经济活动中的地位。管理固然重要，但信息在任何一项活动中都占有举足轻重的位置。信息时代已经来临，信息以成为力量和影响的主要来源。信息支持决策，会计就是提供决策所需要的信息。可以说任何一项经济活动的实施都离不开会计。
如何正确认识会计职能,不仅关系到如何给会计下一个准确概念的问题,更重要的还直接影响到对会计目标和会计任务的正确确定,以及各方面对会计地位和作用的认识。给会计赋予太多的职能，并不能显示会计的重要性，相反，什么都是就什么都不是了，只能导致对每项功能都是蜻蜓点水，不能深入分析，影响了会计本质职能的发挥，影响了其在经济活动中作用的发挥。当今出现的会计信息质量低下就是一个例子。
明确了会计的基本职能是反映，那么会计学者、工作者所要做的就是研究如何使会计信息产品精确地反映经济活动地实质，研究会计生产的基本程序和方法，使会计的职能更好的发挥出来，为经济活动服务。
参考文献：
［1］ 郭道扬,会计史教程,中国财政经济出版社,2003
［2］ 葛家澍,林志军,现代西方会计理论,厦门大学出版社,2001
［3］ 王文莲,会计新论,立信会计出版社,2004
［4］ 肖振西,再论会计基本职能,经济师,2002(9)
(作者通讯地址：天津商业大学300134 )
关键词：会计职能；反映；核算；监督
一、引言
研究会计基本职能，首先要明确一下什么是会计，对会计做出一个明确的界定。我们先来回顾会计的产生与发展。
会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生发展并不断完善起来的。从会计的起源和发展来看，会计最初表现为人类对经济活动的计量与记录行为，主要计算劳动成果，为劳动成果的分配服务。如我国的结绳记事、简单刻记的出现就是会计产生的萌芽阶段。随着社会经济的不断发展，生产力的不断提高，剩余产品的大量出现，会计作为生产经营过程的附带职能，也逐步独立出来，成为独立职能。在进入资本主义社会以后，随着商品经济规模的进一步扩大，会计核算的内容、方法等也发生了很大的变化，会计技术获得了较大的发展；会计也逐步从简单的记录、计量，发展成为一门包括有完整的方法体系的学科，计算和反映经营活动的盈亏损益情况。特别是二次大战之后， 随着市场竞争的加剧， 会计又从对经济活动的结果进行记录、计量和报告，发展到参与对企业经济活动的全过程的监督、控制，参与企业的经营决策和长期决策，为企业内部强化经营管理服务。
在现代化大生产过程中，会计的作用越来越受到人们的重视。从微观来说，管理者制定经营管理决策，投资者选择正确的投资目标；从宏观来说，促进国民经济的发展，调整国民经济结构等与经济发展息息相关的活动都会涉及到会计。
现代学科发展的特点是，一方面高度专业化，另一方面又与其他学科高度融合。随着会计应用领域的扩大，会计与其他学科的融合的现象也很突出。比如，社会责任会计，绿色会计等等。人们都习惯将这些学科划入会计范畴，但是，我认为这些学科属于嫁接的产物，已经不同于我们传统意义上的会计了。例如，绿色会计，又称环境会计，是将会计学和自然环境相结合，采用多元化的计量手段和属性，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。在基本属性上，绿色会计属于会计学的一个分支，但它又是环境学、环境经济学、发展经济学与会计学相结合的产物。它们的功能与会计的职能已经不完全相同了。由于这种原因，人们往往将这些学科特有的功能误认为会计的基本职能，由此造成对会计基本职能的争论一直延续到现在，并不断有新的观点提出。我们在这里讨论会计的基本职能，首先必须明确的是，这里所提的会计还是传统意义上的会计。
二、会计基本职能的已有观点
会计对经济活动的作用，都是会计职能在一定经济条件下所能具体体现出来的效果。那么，什么是会计职能，会计的基本职能又是什么呢。职能是指事物的本质的功能，即事物本身所具有的功能。由此，会计的职能是指会计本身所具有的功能，即会计应负的责任和应起的作用，是会计的本质属性。对会计基本职能的探讨，早在20世纪50－60年代，我国会计学界就展开了讨论。60年代初，我国会计学界将会计职能归结为反映与监督。这是由当时历史条件决定的。1961年起以后三年，我国国民经济实行了“调整、巩固、充实、提高”的方针，要求会计克服不讲核算，不计会计成本的错误倾向，充分发挥监督的作用。随着生产的发展，对会计职能的看法又有所改变。到70年代末80年代初，对会计的职能形成了几种主要的观点。
“一职能说”认为会计职能是反映；“二职能说”认为会计职能是反映和监督；“三职能说”认为会计职能是反映、监督和促进；“四职能说”认为会计职能是反映、监督、控制、分析；“六职能说”认为会计职能是反映经济活动、分析经济情况、核算经济效果、监督经济活动、预测经济前景、参与经济决策。《中华人民共和国会计法》对会计的基本职能表达为: 会计核算与会计监督。
上述观点都是各说各有理，对自己的观点进行了陈述。下面仅就《会计法》的表达进行论述。
会计的核算职能是通过一定的会计方法，遵照公认财务会计准则的要求，正确、全面、及时、系统地将一个会计实体单位所发生的财务会计事项表现出来，并通过科学的分类方法，将不同性质的会计事项分门别类地、集中地表现出来，以达到揭示会计事项本质之目的；会计的核算职能在客观上体现为通过会计信息系统对财务会计信息进行优化的过程，这个过程又具体体现为两个基本工作阶段：一是信息确认阶段，通过这个过程进行信息筛选，去伪存真，将虚假及失准的信息揭示、清除出来，为整个优化信息的过程奠定基础，确保财务会计信息的真实、可靠，为决策提供有用的、能确保决策正确无误的信息；二是核算工作阶段，核算过程包括制证、计量、记录、归类、组合、测试、编表等环节，这个过程体现为对若干会计方法的具体应用，诸如以货币为统一的计量标准、设置账簿、会计科目在分类中的应用、以及在编报前应用平衡公式进行测试等。在会计信息系统工作过程中，为防止会计信息失真，应当把财务会计信息确认放在重要位置上。
会计的监督职能，就是会计人员通过会计工作，对经济活动进行监督检查。核算和监督两个职能是密切联系、相辅相成的。只有核算，没有监督，会计工作就不能起到它正确反映的作用；只有监督，没有核算，则会计监督就失去基础，无从实行。随着经济的发展和管理会计的出现，人们对会计职能的认识也不断发展，会计监督不仅要对已经发生或已完成的经济活动进行事后的监督，还要实行事中的监督和事前的监督。通过经济活动全过程的监督，以控制经济活动的进程，达到预期的目的和要求。会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员。会计监督的对象是单位的经济活动。会计监督的内容主要表现在：（1）监督经济业务的真实性（2）监督财务收支的合法性（3）监督公共财产的完整性
先不说上述观点孰对孰错，究竟有没有将会计职能准确表述出来。单单是对会计职能有如此多的看法就让我有些无所适从。作为会计本质的体现，会计职能应该具有客观性，相对稳定性和普遍适用的特点。从会计职能学说的发展来看，对会计职能的看法总是处在不断的增减修改当中。这说明这些观点都有缺陷。社会、经济环境一发生变化，就对会计职能不适应的地方进行修改，而不涉及本质上的修正，那该理论会一直处在查漏补缺的状况下，怎么能令人信服呢？那会计职能就不是最本质的了。本质应该是唯一的，而由本质可以派生出其他的东西，我们所要做的就是抓住这唯一的本质，深入分析，以便更好的实现其职能。
三、会计的基本职能是反映
《会计法》中所说的核算，不够全面。第一，核算仅指对企业发生的财务会计事项进行反映。在经济活动中，信息分为财务信息和非财务信息，决策相关信息不仅包括财务信息，也包括非财务信息。比如市场占有率，产品销售量及发展趋势、资源的消耗量、职工教育水平、素质和客户评价等。非财务信息，对于了解企业财务状况、盈利水平，很有帮助。另外，一些非财务信息被认为是了解企业面临重大机会和风险的重要依据。因此，会计所提供的信息，不应该仅局限于财务信息。第二，不少私营、个体企业尚未建立会计账簿，难以进行会计核算。这些小企业的经济活动也会对国民经济，居民生活产生影响，也应该进行反映。
会计是一种信息生产活动，决策所需的信息是会计活动的产品。同任何一项生产活动一样，在生产过程中都需要进行监督，为的是保证所生产产品的质量，那么会计生产也不例外。会计信息生成过程中的职责分工、授权审批、凭证审核、复核、盘点等手段都是对会计的外在监督，而不是会计本身的职能。根据芮眀杰的《管理学－现代的观点》（2005年）对管理所下的定义：管理是对组织的资源进行有效整合以达成组织既定目标与责任的动态创造行活动。管理的基本手段包括计划、组织、指挥、协调、控制等。会计生产过程中的监督应该属于管理学的范畴，是管理在会计生产过程中的应用。
美国会计学会1966年对会计的定义为：确认，计量和传达经济信息的过程，以使信息使用者做出明智的判断和决策。会计的最终产物是信息，并且会计存在的原因在于经济活动中存在这信息不对称。会计的基本职能就是反映经济活动中所表现出的信息，消除这种不对称。这里的反映是指表现出客观事物的本质。因此，会计的信息产品应该是不偏不倚、全面、真实的。但现实生活中却出现信息相关性低下、利润操纵、欺诈及诚信缺失等问题。其中的原因是多方面的，一方面在于信息产品的复杂性和会计生存环境的复杂性，另一方面也有对会计生产监管不力，会计人员素质有待提高等原因。这些问题现在已经引起人们的注意，并着力解决。这是另外的话题了，不多论述。这里想说的是这些问题的出现并不是会计本身的问题，而是会计的实施的问题。
四、研究意义
说会计的基本职能只是反映经济活动中的信息，并不意味着降低了会计在经济活动中的地位。管理固然重要，但信息在任何一项活动中都占有举足轻重的位置。信息时代已经来临，信息以成为力量和影响的主要来源。信息支持决策，会计就是提供决策所需要的信息。可以说任何一项经济活动的实施都离不开会计。
如何正确认识会计职能,不仅关系到如何给会计下一个准确概念的问题,更重要的还直接影响到对会计目标和会计任务的正确确定,以及各方面对会计地位和作用的认识。给会计赋予太多的职能，并不能显示会计的重要性，相反，什么都是就什么都不是了，只能导致对每项功能都是蜻蜓点水，不能深入分析，影响了会计本质职能的发挥，影响了其在经济活动中作用的发挥。当今出现的会计信息质量低下就是一个例子。
明确了会计的基本职能是反映，那么会计学者、工作者所要做的就是研究如何使会计信息产品精确地反映经济活动地实质，研究会计生产的基本程序和方法，使会计的职能更好的发挥出来，为经济活动服务。
参考文献：
［1］ 郭道扬,会计史教程,中国财政经济出版社,2003
［2］ 葛家澍,林志军,现代西方会计理论,厦门大学出版社,2001
［3］ 王文莲,会计新论,立信会计出版社,2004
［4］ 肖振西,再论会计基本职能,经济师,2002(9)
(作者通讯地址：天津商业大学300134 )