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【摘 要】中小型企业在国民经济中处于重要地位，正逐步成为发展社会生产力的主力军，然而在近年国际金融危机的大背景下，一大批中小企业的发展由于资金、风险、内控等多方面原因遭受巨大打击甚至难以继续生存，其中内部控制制度的不完善以及实施的不到位是一个关键性问题。本文阐述了我国中小企业内部控制存在的部分问题并提出了相应对策，旨在为中小企业内部控制的健康发展提供借鉴。
【关键词】中小企业；内部控制；问题；对策
一、中小企业与内部控制
所谓内部控制，是指为了保证企业业务活动的有序进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正舞弊和错误，保证会计资料的真是、合法、完整而制定和实施的一系列政策与程序。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。伴随着我国社会主义市场经济体质的建立和完善以及我国企业较快增速和迅猛发展，各种潜在风险日益显现，尤其是在遭遇百年罕见的国际金融危机的大背景下，类似中航油新加坡公司因内部控制缺失或失效引发的巨额资产损失、财务舞弊、会计造假、经营失效，甚至破产倒闭等案例时有发生。所以，虽然人们逐渐认识到了企业内部控制的重要性，但是其现状仍是流于形式，难以落实。
我国的中小企业随着社会主义市场经济的大力迅猛发展呈现出一片欣欣向荣的局面，逐步形成了、从单一的国有经济转变为以民营经济为主的多元化、广覆盖、专业化、重协作、以资本为纽带的现代企业制度，成为国民经济重要的经济细胞以及我国区域经济和地方财政的重要支柱。但是由于市场竞争日益激烈、内部控制失灵、内部管理薄弱、缺少风险控制意识和手段等原因，我国中小企业的发展进入瓶颈期，同时据中国新闻网报道，在2011年1月举行的“中国企业金融高峰论坛”上主办方永安基金表示，中国的中小企业平均寿命不足3年，管理的核心问题内部控制的不完善是导致这些问题的一个重要原因。因此，加强企业内部控制势在必行。
二、中小企业内部控制存在的问题
（一）企业内部控制制度不健全
我国中小企业大多都是私营或民营企业，企业规模小，经营链条短，所有权与经营权合一，容易出现企业领导集权，造成企业内部控制制度不健全。一是中小企业缺乏相应的激励和约束体制，企业经营者很可能基于自身利益加大在职消费，利用职权收受贿赂或侵吞公司资产，从而故意忽略或阻挠内部控制来以权谋私。二是人事选拔和培训体系不完善，中小企业有许多员工是“关系户”，业务能力、道德意识等不一定过关，还经常凭借特殊身份给公司治理造成混乱，同时也未形成一套完整的员工培训、业绩考评、升职加薪制度，内部控制制度员工主体的意识薄弱、执行力差导致内控失灵。三是缺乏官方统一的内控法律法规和制度规定，现有内控规则大多只是针对大型上市公司制订，对中小企业只有借鉴作用，而无法完全遵循。
（二）企业缺乏有效的控制和监督活动
控制活动是实施内部控制的具体方式，通常以不相容职务的分离、授权审批、会计系统、财产保护、预算、运营分析和绩效考评等为手段。而内部监督机制则是内部控制活动实施的重要保证，主要分为内部审计和外部审计。现阶段我国大多数中小企业对内部审计了解不足、缺乏重视，尽管形式上建立了内审机构，但是内审制度不够完善，内审部门缺乏独立性，内审实施没有落到实处，缺乏实质性的内审监督，而且中小企业管理者集决策执行监督于一身，自己监督自己无法令人信服。外部审计包括政府审计和社会审计，政府审计的目的性和强制性决定了其主要审计对象是国有大中型企业，对中小企业只是睁一只眼闭一只眼。
（三）企业组织结构不合理
我国中小企业在企业结构设置中，比较重视企业内部纵向关系，往往忽略部门间横向协调与合作，导致同级部门间缺少交流，易造成企业所有权和经营权合一。有些中小企业领导者集权程度极高，凭借个人经验进行企业管理，无视决策的科学性，从而影响企业的正常运行。企业结构不合理，内部管理职责分配不当，人员岗位分配比例失衡，岗位设置缺乏牵制性，信息不对称问题严重，人情大于法理，这些都使内部控制无法发挥出真正的作用。
（四）企业管理层或领导者缺乏内部控制理念和风险意识
很大一部分中小企业的管理者就是企业主自己，他们从手工作坊起家，生产经验丰富但是缺乏管理经验，普遍重生产、轻经营、重开发、轻管理，管理能力和管理意识较差，内控意识和风险意识尤为淡薄，认为中小企业规模小、经营简单，生产和利润才是核心，根本无须建立复杂的内控制度；或是认为内控只是财务控制或人员控制，管理者可以凌驾于内部控制体系之上；或是虽然做了内部控制但管理者自身都不注意遵守，经常出现例外情况，导致内控流于形式、形同虚设、只是一纸空谈。
三、中小企业内部控制问题解决的对策
（一）建立健全内部控制制度
对于目前的中小企业，其内部控制制度的建设重点应该是建立一个“财物”分离的内部机制。应从内部控制角度考虑企业内部架构和各个机构的职能分工，做到内部机构的设置合理、职能明确、相互沟通制约，以保证每一个经济业务都能按照科学的程序办理，尤其要重视采购和付款、货币资金、销售与收款、成本与费用等方面。此外，还应建立对执行人员的评价考核机制，通过适当的奖惩措施加强制度的落实。
（二）加强内外部审计职能
第一，提高内审机构设置的独立性，内审机构应直接对企业最高领导层负责。同时明确内审工作的职责并保证审计部门工作的顺利开展。第二，提高内审人员素质和能力，使其专业素质达到应有水平。可外部招聘或是内部培养，也可采取内部审计短期外包等方式。同时应加强外部监督，内外结合才能从根本上对内部控制实施有效监督。
（三）建立中小企业适合的组织结构
良好的组织机构能保证责任明确、授权适当、信息通畅，对防止会计舞弊尤其是管理舞弊有着重要意义。中小企业应根据自身经营特点、经营规模等因素，设置只能齐全的组织机构，确保控制目标的实现。同时各个机构应权责明确，着重解决不相容职务分离控制问题，实行内部牵制。
（四）建立规范的激励和约束机制
建立相应的激励约束机制，彻底改变旧的“关系户”用人制度，全面推行聘任制，通过考核相关业绩指标决定经营者任职时间；进行竞争上岗，充分发挥市场优胜劣汰的竞争机制，避免“家长式”的管理干预替代公平竞争。对企业职工的资格认定、考核、任命进行规范化、制度化管理，配以有力的奖惩制度约束经营者，预防和制止渎职行为，营造良好的用人环境和机制。
（五）强调“人”在内部控制中的作用
一方面，加强企业管理层的内部控制学习，提高内控意识，只有让企业主认识到内部控制的必要性才能从根源上解决内控失灵的问题。另一方面，人力资源是企业的第一资源，应建立合理的职工人才选拔、培训、晋升制度以及业绩考核、内部薪酬、岗位轮换等制度，尤其要加强内控人员的培训，使其更好的服务于企业内部控制事务。
参考文献：
[1]方红星，池国华.内部控制[M].大连：东北财经大学出版社，2014.
[2]刘湘.当前我国中小企业内部控制中的若干问题[J].现代商业，2011，36：98-100.
[3]米东荣，王爱民.民营小企业内部控制的基本原理[J].商业经济，2009（3），22-23.
[4]李得法.试论中小企业内部控制问题及对策[J].中国市场，2010，14：19-20.
【关键词】中小企业；内部控制；问题；对策
一、中小企业与内部控制
所谓内部控制，是指为了保证企业业务活动的有序进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正舞弊和错误，保证会计资料的真是、合法、完整而制定和实施的一系列政策与程序。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。伴随着我国社会主义市场经济体质的建立和完善以及我国企业较快增速和迅猛发展，各种潜在风险日益显现，尤其是在遭遇百年罕见的国际金融危机的大背景下，类似中航油新加坡公司因内部控制缺失或失效引发的巨额资产损失、财务舞弊、会计造假、经营失效，甚至破产倒闭等案例时有发生。所以，虽然人们逐渐认识到了企业内部控制的重要性，但是其现状仍是流于形式，难以落实。
我国的中小企业随着社会主义市场经济的大力迅猛发展呈现出一片欣欣向荣的局面，逐步形成了、从单一的国有经济转变为以民营经济为主的多元化、广覆盖、专业化、重协作、以资本为纽带的现代企业制度，成为国民经济重要的经济细胞以及我国区域经济和地方财政的重要支柱。但是由于市场竞争日益激烈、内部控制失灵、内部管理薄弱、缺少风险控制意识和手段等原因，我国中小企业的发展进入瓶颈期，同时据中国新闻网报道，在2011年1月举行的“中国企业金融高峰论坛”上主办方永安基金表示，中国的中小企业平均寿命不足3年，管理的核心问题内部控制的不完善是导致这些问题的一个重要原因。因此，加强企业内部控制势在必行。
二、中小企业内部控制存在的问题
（一）企业内部控制制度不健全
我国中小企业大多都是私营或民营企业，企业规模小，经营链条短，所有权与经营权合一，容易出现企业领导集权，造成企业内部控制制度不健全。一是中小企业缺乏相应的激励和约束体制，企业经营者很可能基于自身利益加大在职消费，利用职权收受贿赂或侵吞公司资产，从而故意忽略或阻挠内部控制来以权谋私。二是人事选拔和培训体系不完善，中小企业有许多员工是“关系户”，业务能力、道德意识等不一定过关，还经常凭借特殊身份给公司治理造成混乱，同时也未形成一套完整的员工培训、业绩考评、升职加薪制度，内部控制制度员工主体的意识薄弱、执行力差导致内控失灵。三是缺乏官方统一的内控法律法规和制度规定，现有内控规则大多只是针对大型上市公司制订，对中小企业只有借鉴作用，而无法完全遵循。
（二）企业缺乏有效的控制和监督活动
控制活动是实施内部控制的具体方式，通常以不相容职务的分离、授权审批、会计系统、财产保护、预算、运营分析和绩效考评等为手段。而内部监督机制则是内部控制活动实施的重要保证，主要分为内部审计和外部审计。现阶段我国大多数中小企业对内部审计了解不足、缺乏重视，尽管形式上建立了内审机构，但是内审制度不够完善，内审部门缺乏独立性，内审实施没有落到实处，缺乏实质性的内审监督，而且中小企业管理者集决策执行监督于一身，自己监督自己无法令人信服。外部审计包括政府审计和社会审计，政府审计的目的性和强制性决定了其主要审计对象是国有大中型企业，对中小企业只是睁一只眼闭一只眼。
（三）企业组织结构不合理
我国中小企业在企业结构设置中，比较重视企业内部纵向关系，往往忽略部门间横向协调与合作，导致同级部门间缺少交流，易造成企业所有权和经营权合一。有些中小企业领导者集权程度极高，凭借个人经验进行企业管理，无视决策的科学性，从而影响企业的正常运行。企业结构不合理，内部管理职责分配不当，人员岗位分配比例失衡，岗位设置缺乏牵制性，信息不对称问题严重，人情大于法理，这些都使内部控制无法发挥出真正的作用。
（四）企业管理层或领导者缺乏内部控制理念和风险意识
很大一部分中小企业的管理者就是企业主自己，他们从手工作坊起家，生产经验丰富但是缺乏管理经验，普遍重生产、轻经营、重开发、轻管理，管理能力和管理意识较差，内控意识和风险意识尤为淡薄，认为中小企业规模小、经营简单，生产和利润才是核心，根本无须建立复杂的内控制度；或是认为内控只是财务控制或人员控制，管理者可以凌驾于内部控制体系之上；或是虽然做了内部控制但管理者自身都不注意遵守，经常出现例外情况，导致内控流于形式、形同虚设、只是一纸空谈。
三、中小企业内部控制问题解决的对策
（一）建立健全内部控制制度
对于目前的中小企业，其内部控制制度的建设重点应该是建立一个“财物”分离的内部机制。应从内部控制角度考虑企业内部架构和各个机构的职能分工，做到内部机构的设置合理、职能明确、相互沟通制约，以保证每一个经济业务都能按照科学的程序办理，尤其要重视采购和付款、货币资金、销售与收款、成本与费用等方面。此外，还应建立对执行人员的评价考核机制，通过适当的奖惩措施加强制度的落实。
（二）加强内外部审计职能
第一，提高内审机构设置的独立性，内审机构应直接对企业最高领导层负责。同时明确内审工作的职责并保证审计部门工作的顺利开展。第二，提高内审人员素质和能力，使其专业素质达到应有水平。可外部招聘或是内部培养，也可采取内部审计短期外包等方式。同时应加强外部监督，内外结合才能从根本上对内部控制实施有效监督。
（三）建立中小企业适合的组织结构
良好的组织机构能保证责任明确、授权适当、信息通畅，对防止会计舞弊尤其是管理舞弊有着重要意义。中小企业应根据自身经营特点、经营规模等因素，设置只能齐全的组织机构，确保控制目标的实现。同时各个机构应权责明确，着重解决不相容职务分离控制问题，实行内部牵制。
（四）建立规范的激励和约束机制
建立相应的激励约束机制，彻底改变旧的“关系户”用人制度，全面推行聘任制，通过考核相关业绩指标决定经营者任职时间；进行竞争上岗，充分发挥市场优胜劣汰的竞争机制，避免“家长式”的管理干预替代公平竞争。对企业职工的资格认定、考核、任命进行规范化、制度化管理，配以有力的奖惩制度约束经营者，预防和制止渎职行为，营造良好的用人环境和机制。
（五）强调“人”在内部控制中的作用
一方面，加强企业管理层的内部控制学习，提高内控意识，只有让企业主认识到内部控制的必要性才能从根源上解决内控失灵的问题。另一方面，人力资源是企业的第一资源，应建立合理的职工人才选拔、培训、晋升制度以及业绩考核、内部薪酬、岗位轮换等制度，尤其要加强内控人员的培训，使其更好的服务于企业内部控制事务。
参考文献：
[1]方红星，池国华.内部控制[M].大连：东北财经大学出版社，2014.
[2]刘湘.当前我国中小企业内部控制中的若干问题[J].现代商业，2011，36：98-100.
[3]米东荣，王爱民.民营小企业内部控制的基本原理[J].商业经济，2009（3），22-23.
[4]李得法.试论中小企业内部控制问题及对策[J].中国市场，2010，14：19-20.