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摘要：工程造价审计贯穿于建设项目全过程，应把握立项、设计、施工、竣工、结算等各个阶段的特点，抓住重点，以点带面实施全过程跟踪审计，并通过审计人员认真细致的工作，客观公正、高质高效的审计服务，在建设项目管理方面取得良好的经济效益与社会效益。本文在此以跟踪设计的切入点选择为引线，对全过程跟踪审计做了详细的研究。
关键词：造价；跟踪审计；环节
Abstract: The project cost audit throughout the whole process of construction project, should grasp the project, design, construction, completion, settlement and other characters of each stage, hold a key, to implement the whole process tracking audit and audit staff, through careful and meticulous work, objective and fair, with high quality and efficiency of audit services, and achieved good economic benefits and social benefits in the aspects of construction project management. This paper to track a point design choices for the lead, the whole process tracking audit is discussed in detail.
Key words: cost; tracking audit; link
中图分类号：TU723.3 文献标识码：文章编号:
一、工程造价跟踪审计切入点的选择跟踪审计作为一种绩效审计的一种模式,应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间:是从立项时介入,还是从开工时介入?根据我国目前现有的工程造价审计力量和现行的建设工程建设程序来看,一般有这么几个切入口,一种是在项目立项阶段,也就是在可行性报告批准以后。一种是项目的设计阶段,即从项目的初步设计开始,还有一种是项目招投标完成后,进入项目的实际施工阶段。建设项目建设全过程通常可划分为策划、决策、设计、招投标、施工、验收、决算等阶段。“跟踪审计”的含义往往被简单理解为审计人员要在项目建设的过程中比较稳定地驻扎在建设工地,像监理工作一样,对项目建设的全过程进行实施监督,从有效性角度来看这种安排无疑是最好的,但是从审计绩效来看,在审计力量不足,审计成本有限的情况下,这种方式会大大提高审计成本、降低审计效率,所以应把握建设过程中的关键点,变全天候的跟踪为“关键环节”的跟踪,才能达到事半功倍的效果。建设项目工程造价的关键控制点一般表现在设计、招投标、施工以及竣工等几个环节,对于前期的项目可行性研究、决策环节,一般认为跟踪审计投入的绩效并不可观。因此,一般目前操作性比较强的跟踪审计的切入点为项目的初步设计阶段。
工程造价跟踪审计的关键环节选择1、设计环节设计的方案形成及实施阶段是跟踪审计的重点之一。众所周知,在工程成本费用中,设计费只占工程造价的1%～3%,而其对造价的影响程度却达50%～70%。长期以来,我国的设计行业普遍存在重设计、轻经济的现象,设计人员在方案选择过程中,过多的注重方案的前瞻性和功能性,容易忽略方案的经济性比较;另一方面,对结构设计出于安全考虑,尽量取上限的安全系数,一定程度上也增加了项目的投资。在明确设计要求及功能要求后,跟踪审计人员应就控制工程造价提出自己的建议,具体包括:不同方案的造价对比表、建筑指标参数控制情况(例如:层高、檐高、跨度等影响工程类别的指标)、建材选择对工程造价的影响、其他可控费用等等。这些都要形成书面的建议书,作为整个跟踪审计报告的一部分。2、招投标环节根据建设部第107号部令《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》,采用工程量清单的招标工程一般采用固定单价的合同形式,这就形成了工程造价咨询单位提供的标的的分部分项工程的综合单价的合理性的界定的问题,而与此相对应的是投标单位的分部分项工程的综合单价的合理性界定。投标人按照招标文件所提供的工程量清单、施工现场实际情况及拟定的施工方案、施工组织设计,按照企业定额或建设行政主管部门发布的消耗定额以及市场价格,结合市场竞争情况,充分考虑风险,自主报价。也就是说投标人的投标依据是以企业定额为主,建设行政主管部门发布的消耗量定额为辅。工程造价跟踪审计人员在招投标环节中,应作为一个独立的中介机构存在,而不应作为标的的编制单位,只有让工程造价跟踪审计人员作为独立的机构存在,才有可能对中介机构以及投标单位提供的综合单价的合理性作出界定。而合理的综合单价是控制项目施工过程中工程造价的前提。3、施工环节施工阶段是目前各造价咨询单位实施跟踪审计操作的最多的一个阶段。根据我国相关法律的规定,目前政府投资工程项目都采用工程量清单招标的形式。在实施跟踪审计的过程中,应重点加强涉及变更、隐蔽工程的工程量具体数量以及综合单价执行情况的审计。实施的具体措施包括:图纸会审的参与、施工月报表的审核、相关材料的价格咨询、形象进度的取证(现场拍摄、丈量、记录等)、隐蔽资料的会签、变更方案、措施费用的审核、索赔及反索赔涉及费用的认定、月度跟踪审计报告的撰写等等,尤其是有关隐蔽工程的取证拍摄、签证会签及变更方案与措施费用的审核。一般来说,施工单位都是按图施工,质量控制及进度控制由监理、质检部门负责,而隐蔽工程由于其特殊性在竣工结算时往往因做法、厚度等引起量价争议,所以在跟踪审计中进行适时取证、会签十分必要;另一方面措施费用也是可控的,施工方的管理技术水平参差不齐,对于措施费用发生的必要性、合理性要严格加以审核,切不可根据施工单位投标报价时的暂估费用一概而论。4、结算阶段采用工程量清单计价法,结算时应严格执行合同条款,即清单项目单价为固定单价,属不可调单价,工程量则可按实际完成量调整。因此在政府投资项目的竣工结算阶段,造价跟踪审计人员的关键工作是核准和复算实际完成的工程量。因为工程量大小将直接影响到工程的总造价,而综合单价的合理性在招投标阶段已经做过了界定。如果工程量清单报价中的工程数量不包死,应尽可能按竣工图纸等资料重新计算工程量,而不仅仅是计算增减工程量,因为工程量清单中的工程数量不一定十分准确.。如属设计变更、现场签证等工程项目,均需由设计院、监理、建设方三方确认及审核,并按照标底的编制方法计算出该项目的单价,然后对比中标价与标底的下浮比例对该项目的单价进行下浮调整,确定项目的结算单价。5、项目的后评价阶段工程完工后工程造价跟踪审计单位还有一项很重要的与控制工程造价有关的工作,那就是建设工程造价控制总结。其目的是通过对工程建设从立项到竣工的全部过程、环节的分析,总结在工程造价控制和管理中的成功经验和失败教训,分析各阶段的失误,找出引起各阶段工程造价失控的原因,制定和修改一些管理措施,使建设方的管理工作进一步制度化、规范化,全面提高工程的概算指标体系,并通过一个个建设工程使之不断的完善,分析各阶段的失误,找出引起各阶段工程造价失控的原因,制定和修改一些管理措施,使建设方的管理工作进一步制度化、规范化,全面提高工程的概算指标体系,提高工程造价的管理水平,不断提高项目决策水平和投资效果的目的,也使得造价控制工作有始有终。
三、跟踪审计在控制工程造价中的实际应用1、审查工程资料完整性 任何一个工程项目的造价审核工作都要以相关资料为依据。工程任务完成与否要以施工图纸为依据：工程的质量、工期、材料价格、奖惩形式等规定要以施工合同和补充合同或其他形成的协议条款作为依据：而施工全过程的动态进展、局部更改和隐蔽工程等都要有相关的支撑材料。因此在审核时，首先要对施工图纸、工程承包合同及施工全过程的动态资料作一一核对．力求资料完整齐全，得出准确的结论，确保审计工作正常进行。 2、核实工程量的准确性由于工程量费用是工程造价的主体，具有较大的弹性和隐蔽性，因此工程量的审 核是重点，也是难点。在审查过程中，常常发现计算量与实际发生量差距大，主要分析两点原因：（1）从审查计算规则发现工程量的正负误差：正误差表图计；按计算规则应扣减的楼地面孔洞、地沟所占面积未扣：墙体中的圈粱、过粱所占体积未扣：钢筋计算忽略保护层厚度：重复计算粱、板、柱交接处受力筋或箍筋等。负误差常表现在完全按理论尺寸计算工程量和项目的漏算。（2）从工程结算的角度看：施工单位刻意夸大施工难度并增大工程量。来提高费用：在多个施工单位同时施工的项目中，施工方将本应由自己承担的部分工程作为整体工程进入结算等：有些已经变更了的项目仍按原定项目进入工程结算。3、工程项目单价审核在大多数建设项目中，工程的定额单价都有具体规定，在价格编制时只需进行合理、准确的直接套用。在审核中找到了原因：一是故意将规格提高或降低：二是套用时没有进行定额规定的单价换算：三是把定额中包含的工作内容分离，少估漏算或多估冒算：四是补充定额单价缺乏依据，未曾经过有效性审批。
结束语
开展跟踪审计需要在实踐中不断完善跟踪审计；加强对投资效益的审计评价，采用多种方法对公用、公益投资的社会效益进行评价，符合绩效审计这个大方向。工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节。以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效果。
关键词：造价；跟踪审计；环节
Abstract: The project cost audit throughout the whole process of construction project, should grasp the project, design, construction, completion, settlement and other characters of each stage, hold a key, to implement the whole process tracking audit and audit staff, through careful and meticulous work, objective and fair, with high quality and efficiency of audit services, and achieved good economic benefits and social benefits in the aspects of construction project management. This paper to track a point design choices for the lead, the whole process tracking audit is discussed in detail.
Key words: cost; tracking audit; link
中图分类号：TU723.3 文献标识码：文章编号:
一、工程造价跟踪审计切入点的选择跟踪审计作为一种绩效审计的一种模式,应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间:是从立项时介入,还是从开工时介入?根据我国目前现有的工程造价审计力量和现行的建设工程建设程序来看,一般有这么几个切入口,一种是在项目立项阶段,也就是在可行性报告批准以后。一种是项目的设计阶段,即从项目的初步设计开始,还有一种是项目招投标完成后,进入项目的实际施工阶段。建设项目建设全过程通常可划分为策划、决策、设计、招投标、施工、验收、决算等阶段。“跟踪审计”的含义往往被简单理解为审计人员要在项目建设的过程中比较稳定地驻扎在建设工地,像监理工作一样,对项目建设的全过程进行实施监督,从有效性角度来看这种安排无疑是最好的,但是从审计绩效来看,在审计力量不足,审计成本有限的情况下,这种方式会大大提高审计成本、降低审计效率,所以应把握建设过程中的关键点,变全天候的跟踪为“关键环节”的跟踪,才能达到事半功倍的效果。建设项目工程造价的关键控制点一般表现在设计、招投标、施工以及竣工等几个环节,对于前期的项目可行性研究、决策环节,一般认为跟踪审计投入的绩效并不可观。因此,一般目前操作性比较强的跟踪审计的切入点为项目的初步设计阶段。
工程造价跟踪审计的关键环节选择1、设计环节设计的方案形成及实施阶段是跟踪审计的重点之一。众所周知,在工程成本费用中,设计费只占工程造价的1%～3%,而其对造价的影响程度却达50%～70%。长期以来,我国的设计行业普遍存在重设计、轻经济的现象,设计人员在方案选择过程中,过多的注重方案的前瞻性和功能性,容易忽略方案的经济性比较;另一方面,对结构设计出于安全考虑,尽量取上限的安全系数,一定程度上也增加了项目的投资。在明确设计要求及功能要求后,跟踪审计人员应就控制工程造价提出自己的建议,具体包括:不同方案的造价对比表、建筑指标参数控制情况(例如:层高、檐高、跨度等影响工程类别的指标)、建材选择对工程造价的影响、其他可控费用等等。这些都要形成书面的建议书,作为整个跟踪审计报告的一部分。2、招投标环节根据建设部第107号部令《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》,采用工程量清单的招标工程一般采用固定单价的合同形式,这就形成了工程造价咨询单位提供的标的的分部分项工程的综合单价的合理性的界定的问题,而与此相对应的是投标单位的分部分项工程的综合单价的合理性界定。投标人按照招标文件所提供的工程量清单、施工现场实际情况及拟定的施工方案、施工组织设计,按照企业定额或建设行政主管部门发布的消耗定额以及市场价格,结合市场竞争情况,充分考虑风险,自主报价。也就是说投标人的投标依据是以企业定额为主,建设行政主管部门发布的消耗量定额为辅。工程造价跟踪审计人员在招投标环节中,应作为一个独立的中介机构存在,而不应作为标的的编制单位,只有让工程造价跟踪审计人员作为独立的机构存在,才有可能对中介机构以及投标单位提供的综合单价的合理性作出界定。而合理的综合单价是控制项目施工过程中工程造价的前提。3、施工环节施工阶段是目前各造价咨询单位实施跟踪审计操作的最多的一个阶段。根据我国相关法律的规定,目前政府投资工程项目都采用工程量清单招标的形式。在实施跟踪审计的过程中,应重点加强涉及变更、隐蔽工程的工程量具体数量以及综合单价执行情况的审计。实施的具体措施包括:图纸会审的参与、施工月报表的审核、相关材料的价格咨询、形象进度的取证(现场拍摄、丈量、记录等)、隐蔽资料的会签、变更方案、措施费用的审核、索赔及反索赔涉及费用的认定、月度跟踪审计报告的撰写等等,尤其是有关隐蔽工程的取证拍摄、签证会签及变更方案与措施费用的审核。一般来说,施工单位都是按图施工,质量控制及进度控制由监理、质检部门负责,而隐蔽工程由于其特殊性在竣工结算时往往因做法、厚度等引起量价争议,所以在跟踪审计中进行适时取证、会签十分必要;另一方面措施费用也是可控的,施工方的管理技术水平参差不齐,对于措施费用发生的必要性、合理性要严格加以审核,切不可根据施工单位投标报价时的暂估费用一概而论。4、结算阶段采用工程量清单计价法,结算时应严格执行合同条款,即清单项目单价为固定单价,属不可调单价,工程量则可按实际完成量调整。因此在政府投资项目的竣工结算阶段,造价跟踪审计人员的关键工作是核准和复算实际完成的工程量。因为工程量大小将直接影响到工程的总造价,而综合单价的合理性在招投标阶段已经做过了界定。如果工程量清单报价中的工程数量不包死,应尽可能按竣工图纸等资料重新计算工程量,而不仅仅是计算增减工程量,因为工程量清单中的工程数量不一定十分准确.。如属设计变更、现场签证等工程项目,均需由设计院、监理、建设方三方确认及审核,并按照标底的编制方法计算出该项目的单价,然后对比中标价与标底的下浮比例对该项目的单价进行下浮调整,确定项目的结算单价。5、项目的后评价阶段工程完工后工程造价跟踪审计单位还有一项很重要的与控制工程造价有关的工作,那就是建设工程造价控制总结。其目的是通过对工程建设从立项到竣工的全部过程、环节的分析,总结在工程造价控制和管理中的成功经验和失败教训,分析各阶段的失误,找出引起各阶段工程造价失控的原因,制定和修改一些管理措施,使建设方的管理工作进一步制度化、规范化,全面提高工程的概算指标体系,并通过一个个建设工程使之不断的完善,分析各阶段的失误,找出引起各阶段工程造价失控的原因,制定和修改一些管理措施,使建设方的管理工作进一步制度化、规范化,全面提高工程的概算指标体系,提高工程造价的管理水平,不断提高项目决策水平和投资效果的目的,也使得造价控制工作有始有终。
三、跟踪审计在控制工程造价中的实际应用1、审查工程资料完整性 任何一个工程项目的造价审核工作都要以相关资料为依据。工程任务完成与否要以施工图纸为依据：工程的质量、工期、材料价格、奖惩形式等规定要以施工合同和补充合同或其他形成的协议条款作为依据：而施工全过程的动态进展、局部更改和隐蔽工程等都要有相关的支撑材料。因此在审核时，首先要对施工图纸、工程承包合同及施工全过程的动态资料作一一核对．力求资料完整齐全，得出准确的结论，确保审计工作正常进行。 2、核实工程量的准确性由于工程量费用是工程造价的主体，具有较大的弹性和隐蔽性，因此工程量的审 核是重点，也是难点。在审查过程中，常常发现计算量与实际发生量差距大，主要分析两点原因：（1）从审查计算规则发现工程量的正负误差：正误差表图计；按计算规则应扣减的楼地面孔洞、地沟所占面积未扣：墙体中的圈粱、过粱所占体积未扣：钢筋计算忽略保护层厚度：重复计算粱、板、柱交接处受力筋或箍筋等。负误差常表现在完全按理论尺寸计算工程量和项目的漏算。（2）从工程结算的角度看：施工单位刻意夸大施工难度并增大工程量。来提高费用：在多个施工单位同时施工的项目中，施工方将本应由自己承担的部分工程作为整体工程进入结算等：有些已经变更了的项目仍按原定项目进入工程结算。3、工程项目单价审核在大多数建设项目中，工程的定额单价都有具体规定，在价格编制时只需进行合理、准确的直接套用。在审核中找到了原因：一是故意将规格提高或降低：二是套用时没有进行定额规定的单价换算：三是把定额中包含的工作内容分离，少估漏算或多估冒算：四是补充定额单价缺乏依据，未曾经过有效性审批。
结束语
开展跟踪审计需要在实踐中不断完善跟踪审计；加强对投资效益的审计评价，采用多种方法对公用、公益投资的社会效益进行评价，符合绩效审计这个大方向。工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节。以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效果。