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摘 要：随着电力行业的改革不断推開，我国原来缺乏竞争的发电环节逐步被引入了显著的市场竞争，发电企业的成本控制越来越引起重视。而A电力企业发现，传统成本法简单的成本核算难以准确反映成本中存在的问题。作业成本法作为一种新颖的成本核算方法，有助于在电力企业中推广开，帮助电力企业改善成本管理。
关键词：成本 传统成本法 作业成本法
一、理论基础
在对费用进行相应分配的时候，A电力企业的传统方法就是通过选择一个单一化的标准开展分配，比如通常所采取的基于总工时的成本分配方式。与传统成本法相比，作业成本法将资源实现在每一个具体作业过程中的分配，再将作业看作是成本分配的对象，进一步以所消耗的作业量看作是具体的分配标准，进行相关作业分配率的计算，最后计算出来成本。作业成本法能更准确地反映成本情况，下面简单介绍作业成本法在A电力企业的应用模型。
二、作业成本法在A电力企业的应用
1.解析A电力企业火力发电的生产流程。A电力企业火力发电生产流程主要表现为“煤→水→汽→电”四个层次，由此可得知，A电力企业采用作业成本法进行成本核算的基本步骤包括：确定产生电力产品的机组为成本核算对象；根据实际管理需要，以生产经营活动特点设置成本中心；按照A电力企业的生产过程，可在燃烧系统、汽水系统、电气系统三大系统中加以进一步细化，区分出锅炉、制粉、风烟等系统，从而进一步划分出输煤、磨煤、燃烧、风烟、凝汽、除氧、加热、发电、升压等作业，并将各作业发生的成本费用要素归集到对应的作业过程，形成作业成本。
2.A电力企业作业成本法的实际应用。
2.1确定涉及的主要资源。A电力企业在发电过程中所涉及到的主要资源包括材料费、外委费、人工费、燃料费、生产八项费、生产运输费。不能列入以上各项成本费用的，则可以纳入到其他费用里面。
2.2确定相应的作业中心。根据A电力企业的生产经营特点和业务流程，可将A电力企业的整个生产经营活动划分为燃料供应、燃烧、汽水、电气、检修维护、辅助生产等六个作业中心。我们在基于以上确定对应的作业中心的基础上，针对作业中心的作业确定开展进一步的细化。
2.3作业中心成本费用的归集。A电力企业按照成本中心划分成本要素，对成本进行归集、分配和结转。A电力企业主要费用可以根据性质划分为：材料费、外委费、人工费、燃料费、生产八项费、生产运输费、其他费用。
2.4作业成本的分配。在对这些成本库的费用进行归集分配时，应选择最合适的成本动因来进行分配，确定成本动因的过程大致可以分为两个阶段：一个是确定资源动因；另一个则是确定作业动因。资源动因主要反映的是公司在生产经营管理过程中如何消耗资源的，通常能够被理解称资源向作业、成本对象进行归集的依据。作业动因主要是用来表示为产品生产过程当中如何消耗作业的，在运用作业成本方法管理的过程中也通常可以认为是作业归集以及分摊到各个成本对象上面的依据。
2.5A电力企业的作业成本核算及主要计算过程。我们运用作业成本法按照工序步骤来直接计算企业的成本。具体的核算指标如下：A电力企业某一段时期运营4台发电机组，其中：1#机组发电量为7000万千瓦时；2#机组发电量为6500万千瓦时；3#机组发电量为12000万千瓦时；4#机组发电量为15000万千瓦时。
（1）我们首先确认A电力企业某一段时期内的各种资源的消耗费用，统计情况为：燃料费6508万元、外委费4.265万元、材料费39.6万元、人工费120万元、生产八项费1180万元、生产运输费8.5万元、其他费用65.96万元。
（2）其次我们确认作业，并且构建出来一个资源成本库，同时有针对性的进行资源动因的确认，对于所发生的资源费用按照资源动因（燃料费按耗煤量、外委费按发电量、材料费按领用量、人工费按人工工时、生产八项费按机器工时、生产运输费按运输次数、其他费用按发电量）进行归集和分配，计算得出各作业中心分配的资源费用如下：燃料供应85.6万元、燃烧作业6737万元、汽水作业279万元、电气作业244万元、检修维护54.51万元、辅助作业526.2万元。
（3）然后针对成本动因进行进一步的确定，同时计算出来作业成本动因分配率的大小，此处为简便计算，除燃料供应用耗煤量作为作业动因外，其他作业中心均采用发电量作为作业动因。计算公式为：分配率=作业成本/作业量，得出结果为：燃料供应作业分配率8.34405元/吨、燃烧作业0.16634元/千瓦时、汽水作业0.00688元/千瓦时、电气作业0.00602元/千瓦时、检修维护0.00134元/千瓦时万元、辅助作业0.01299元/千瓦时。
（4）最后我们结合上述三个步骤的准备工作，计算得出1#、2#、3#、4#四个发电机组实际消耗的资源价值：
1#机组消耗燃料供应资源16.69万元、燃烧作业资源1164万元、汽水作业资源48.22万元、电气作业资源42.17万元、检修维护资源9.42万元、辅助作业资源90.95万元，共消耗资源1372万元。
2#机组消耗燃料供应资源11.85万元、燃烧作业资源1081万元、汽水作业资源44.78万元、电气作业资源39.16万元、检修维护资源8.75万元、辅助作业资源84.45万元，共消耗资源1270万元。
3#机组消耗燃料供应资源26.2万元、燃烧作业资源1996万元、汽水作业资源82.67万元、电气作业资源72.3万元、检修维护资源16.15万元、辅助作业资源155.9万元，共消耗资源2349万元。
4#机组消耗燃料供应资源30.87万元、燃烧作业资源2495万元、汽水作业资源103.3万元、电气作业资源90.37万元、检修维护资源20.19万元、辅助作业资源194.9万元，共消耗资源2935万元。
由以上反映的结果得出，不同的机组在作业成本法模式下核算出应承担的成本更加准确且符合实际情况，这较原传统成本模式下简单地按机组容量或者工时来分摊成本更为客观，结合各机组的电价情况，更有利于管理层据此做出收益最大化的决策。
三、结语
作业成本法在电力企业中推广运用有着可行性及广阔的空间，要使其得到更好的运用，还须考虑以下问题：
1.从操作层面而言，企业所选择的作业及作业成本动因如何进一步细化，并根据企业生产运营情况进行相应调整。
2.应该把细分的概念进一步延伸。比如就备品备件采购层面而言，不同的材料供应商所引致的作业成本会有差异。在传统成本法下，一般以出厂价加运费孰低的原则来选择供应商，但如果遇到有些供应商虽然提供的备品备件价格较低，但质量和交货时间却不符合要求时，会间接地助涨备品备件成本。使用作业成本法应深入追踪备品备件供应和消耗流程的不同成本，能更合理地确定最佳供应商。
3.如何将电力企业财务制度与实施作业成本法更好地结合的财务管理问题，也值得引起关注。
参考文献：
[1]胡玉明.作业管理的基本特点及其在管理上的重大开拓性[J].当代财经，1994，（8）：56-60.
[2]王光远.作业会计的基本概念[J].会计研究，1995，（7）：5-11.
[3]冯义，刘玮，熊浩.发电企业作业成本通用模型研究[J].电力自动化设备，2008，（1）：48-50.
关键词：成本 传统成本法 作业成本法
一、理论基础
在对费用进行相应分配的时候，A电力企业的传统方法就是通过选择一个单一化的标准开展分配，比如通常所采取的基于总工时的成本分配方式。与传统成本法相比，作业成本法将资源实现在每一个具体作业过程中的分配，再将作业看作是成本分配的对象，进一步以所消耗的作业量看作是具体的分配标准，进行相关作业分配率的计算，最后计算出来成本。作业成本法能更准确地反映成本情况，下面简单介绍作业成本法在A电力企业的应用模型。
二、作业成本法在A电力企业的应用
1.解析A电力企业火力发电的生产流程。A电力企业火力发电生产流程主要表现为“煤→水→汽→电”四个层次，由此可得知，A电力企业采用作业成本法进行成本核算的基本步骤包括：确定产生电力产品的机组为成本核算对象；根据实际管理需要，以生产经营活动特点设置成本中心；按照A电力企业的生产过程，可在燃烧系统、汽水系统、电气系统三大系统中加以进一步细化，区分出锅炉、制粉、风烟等系统，从而进一步划分出输煤、磨煤、燃烧、风烟、凝汽、除氧、加热、发电、升压等作业，并将各作业发生的成本费用要素归集到对应的作业过程，形成作业成本。
2.A电力企业作业成本法的实际应用。
2.1确定涉及的主要资源。A电力企业在发电过程中所涉及到的主要资源包括材料费、外委费、人工费、燃料费、生产八项费、生产运输费。不能列入以上各项成本费用的，则可以纳入到其他费用里面。
2.2确定相应的作业中心。根据A电力企业的生产经营特点和业务流程，可将A电力企业的整个生产经营活动划分为燃料供应、燃烧、汽水、电气、检修维护、辅助生产等六个作业中心。我们在基于以上确定对应的作业中心的基础上，针对作业中心的作业确定开展进一步的细化。
2.3作业中心成本费用的归集。A电力企业按照成本中心划分成本要素，对成本进行归集、分配和结转。A电力企业主要费用可以根据性质划分为：材料费、外委费、人工费、燃料费、生产八项费、生产运输费、其他费用。
2.4作业成本的分配。在对这些成本库的费用进行归集分配时，应选择最合适的成本动因来进行分配，确定成本动因的过程大致可以分为两个阶段：一个是确定资源动因；另一个则是确定作业动因。资源动因主要反映的是公司在生产经营管理过程中如何消耗资源的，通常能够被理解称资源向作业、成本对象进行归集的依据。作业动因主要是用来表示为产品生产过程当中如何消耗作业的，在运用作业成本方法管理的过程中也通常可以认为是作业归集以及分摊到各个成本对象上面的依据。
2.5A电力企业的作业成本核算及主要计算过程。我们运用作业成本法按照工序步骤来直接计算企业的成本。具体的核算指标如下：A电力企业某一段时期运营4台发电机组，其中：1#机组发电量为7000万千瓦时；2#机组发电量为6500万千瓦时；3#机组发电量为12000万千瓦时；4#机组发电量为15000万千瓦时。
（1）我们首先确认A电力企业某一段时期内的各种资源的消耗费用，统计情况为：燃料费6508万元、外委费4.265万元、材料费39.6万元、人工费120万元、生产八项费1180万元、生产运输费8.5万元、其他费用65.96万元。
（2）其次我们确认作业，并且构建出来一个资源成本库，同时有针对性的进行资源动因的确认，对于所发生的资源费用按照资源动因（燃料费按耗煤量、外委费按发电量、材料费按领用量、人工费按人工工时、生产八项费按机器工时、生产运输费按运输次数、其他费用按发电量）进行归集和分配，计算得出各作业中心分配的资源费用如下：燃料供应85.6万元、燃烧作业6737万元、汽水作业279万元、电气作业244万元、检修维护54.51万元、辅助作业526.2万元。
（3）然后针对成本动因进行进一步的确定，同时计算出来作业成本动因分配率的大小，此处为简便计算，除燃料供应用耗煤量作为作业动因外，其他作业中心均采用发电量作为作业动因。计算公式为：分配率=作业成本/作业量，得出结果为：燃料供应作业分配率8.34405元/吨、燃烧作业0.16634元/千瓦时、汽水作业0.00688元/千瓦时、电气作业0.00602元/千瓦时、检修维护0.00134元/千瓦时万元、辅助作业0.01299元/千瓦时。
（4）最后我们结合上述三个步骤的准备工作，计算得出1#、2#、3#、4#四个发电机组实际消耗的资源价值：
1#机组消耗燃料供应资源16.69万元、燃烧作业资源1164万元、汽水作业资源48.22万元、电气作业资源42.17万元、检修维护资源9.42万元、辅助作业资源90.95万元，共消耗资源1372万元。
2#机组消耗燃料供应资源11.85万元、燃烧作业资源1081万元、汽水作业资源44.78万元、电气作业资源39.16万元、检修维护资源8.75万元、辅助作业资源84.45万元，共消耗资源1270万元。
3#机组消耗燃料供应资源26.2万元、燃烧作业资源1996万元、汽水作业资源82.67万元、电气作业资源72.3万元、检修维护资源16.15万元、辅助作业资源155.9万元，共消耗资源2349万元。
4#机组消耗燃料供应资源30.87万元、燃烧作业资源2495万元、汽水作业资源103.3万元、电气作业资源90.37万元、检修维护资源20.19万元、辅助作业资源194.9万元，共消耗资源2935万元。
由以上反映的结果得出，不同的机组在作业成本法模式下核算出应承担的成本更加准确且符合实际情况，这较原传统成本模式下简单地按机组容量或者工时来分摊成本更为客观，结合各机组的电价情况，更有利于管理层据此做出收益最大化的决策。
三、结语
作业成本法在电力企业中推广运用有着可行性及广阔的空间，要使其得到更好的运用，还须考虑以下问题：
1.从操作层面而言，企业所选择的作业及作业成本动因如何进一步细化，并根据企业生产运营情况进行相应调整。
2.应该把细分的概念进一步延伸。比如就备品备件采购层面而言，不同的材料供应商所引致的作业成本会有差异。在传统成本法下，一般以出厂价加运费孰低的原则来选择供应商，但如果遇到有些供应商虽然提供的备品备件价格较低，但质量和交货时间却不符合要求时，会间接地助涨备品备件成本。使用作业成本法应深入追踪备品备件供应和消耗流程的不同成本，能更合理地确定最佳供应商。
3.如何将电力企业财务制度与实施作业成本法更好地结合的财务管理问题，也值得引起关注。
参考文献：
[1]胡玉明.作业管理的基本特点及其在管理上的重大开拓性[J].当代财经，1994，（8）：56-60.
[2]王光远.作业会计的基本概念[J].会计研究，1995，（7）：5-11.
[3]冯义，刘玮，熊浩.发电企业作业成本通用模型研究[J].电力自动化设备，2008，（1）：48-50.