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[摘要]1998年颁布的现行《医院会计制度》已不能满足当今医院管理的需要。因此，财政部在2009年8月和2010年7月两次发布《医院会计制度(征求意见稿)》的基础上，经过近2年时间的讨论并充分听取各方意见之后，颁布了新《医院会计制度》。新制度下的报表体系更加科学和完善，它涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以及一系列的成本报表。
[关键词]现金流量表：编制方法；分析
自2009年医疗卫生体制改革方案实施以来，医疗机构面临着诸多挑战，医疗市场竞争变得空前激烈。新形势下，加强经营管理，最大限度地提高资金使用效率成了医院财务管理工作的当务之急。医院管理者不仅需要了解医院的收支情况，更需要掌握现金流量方面的信息。
一、医院编制现金流量表的必要性与现实意义
随着城镇居民医保和新农合工作的不断推进，医保后付制的范围和幅度越来越大，迫使医院更加提高对资金流的关注度。因为医保和新农合病人看病，只需交纳自付部分的钱款，剩余部分则由医保和新农合结算后才支付，而医院相关的成本和费用于结算前都发生了，这无疑就产生了时间差。而医院的现金流量表，是基于实现收付制的，能从另一个侧面反映本单位在一定时期的现金及现金等价物的流入流出情况，是动态的财务信息，起到了资产负债表和收入支出总表之间的桥梁作用。通过对它的分析，有助于预测医院的未来现金流量和医院未来发展情况，便于医院加强对现金的规划和管理，从而提高医院整体的资金使用效率。因此，现金流量报表对医院自身经营管理有着重要的现实意义。
二、现金流量表的结构与编制方法
(一)现金流量表的结构
鉴于医疗卫生行业自身经营活动的特殊性，新《医院会计制度》把医院的现金流量表分为“业务活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”、“汇率变动对现金的影响额”及“现金流量净额”五大项。
“业务活动产生的现金流量”是指医院从事医疗、教学、科研及其他与业务经营活动有关的现金流量，据此，管理层可以十分清晰地了解到医院通过自身经营活动产生的现金流量能否够维持经营、偿还债务、对外投资等；“投资活动产生的现金流量”是反映医院大型设备的购置、对外联营投资、在建工程、处置固定资产等所产生的现金流量；“筹资活动产生的现金流量”反映医院向银行贷款、偿还贷款及利息、财政专项补助现金等所产生的现金流量：“汇率变动对现金的影响额”反映医院外币现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或期初汇率折算的人民币金额，与现金流量表中“现金净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额；“现金流量净额”是指医院业务经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量净额，实际上它就是“库存现金”、“银行存款”及其他现金等价物会计科目的期末余额与期初余额之差，该值可用来验证现金流量表编制的正确性。
(二)现金流量表的编制方法
编制该表时以收付实现制为基础，一般采用直接法来编制业务活动产生的现金流量。如果采用手工进行日常核算，现金流量表的编制会十分繁琐。随着医院会计电算化的普及和医院经营管理信息化建设的不断发展，我们可利用专业医院会计软件及UFO报表系统的功能来编制现金流量表，这样既节省人力，又更加方便、准确。
三、现金流量表的分析
(一)现金流量的结构分析
1.对现金流入、流出及其比率的分析。现金流量表编制完毕后，可分别计算出业务活动、筹资活动和筹资活动的现金流入与流出项目占现金总流入和总流出的比重。通过分析，可以了解到医院现金流量的主要来源与去向，还可以通过计算业务活动的流入、流出比，来分析医院每一元现金流出能换回多少现金流入。
2.对现金流量净额构成的分析。通过计算医院业务、投资和筹资三类经营活动现金流量净额各自所占总“现金净增加额”的比例，分析出医院在某一时期内的现金流量主要由哪一类经营活动产生，以便管理层及时调整思路，抓住重点，促使医院现金流量结构趋向合理。
3.对业务、投资、筹资三类经营活动内部各明细项目的分析。可通过对各类活动中具体项目现金收支数据进行分析，了解到该类收益能否满足其开支。例如，通过计算医院提供医疗服务、销售药品收到的现金占业务活动现金流入的比重，就可以知道医院的医疗业务带来的收益能否满足医院正常运转所需的经费开支。
(二)现金流量的流动性分析
所谓流动性，是指医院资产迅速变现的能力。流动性分析指标通常使用以下两种：
1.现金流动负债比=业务活动的现金净流量+流动负债，它是反映医院短期偿债能力的指标，比率越高，表明医院偿还短期负债的能力越强。
2.现金债务总额比=业务活动的现金净流量+负债总额，它是反映医院长期偿债能力的指标，比率越高，表明医院长期偿债能力越强。
(三)获取现金能力的分析
医院获取现金能力的大小可以通过计算业务现金净流量和投资资源的比率来反映，具体指标有以下两种：(1)收入现金比率=业务活动的现金净流量+业务收入，该指标反映医院每一元收入能换来多少现金流入。(2)全部资产现金回收率=业务活动现金净流量+资产总值×100％，它反映医院全部资产产生现金的能力。通常情况下，上述两个指标越高，表明医院获取现金的能力越强。
(四)财务弹性分析
1.财务弹性的概念。它是指医院适应经济环境和利用投资机会的能力。把现金流量与支付现金流量和支付现金需要进行比较，如果现金流量超过需要，就表明有剩余的现金，医院的适应性就强。因此，财务弹性的衡量要用业务现金净额与支付要求进行比较，其常用指标就是现金满足投资比率。
2.现金满足投资比率。它是医院业务活动现金流量与资本支出、存货购置的比率，反映医院业务活动现金满足主要现金需求的程度，用于衡量医院维持或扩大经营规模能力。在日常工作中，若只计算某一年的现金满足投资比率并不一定能说明问题，通常采用三至五年的数据来计算较为科学。其公式为：现金满足投资比率=近5年业务活动现金净流量+(近5年平均资本支出+近5年平均存存物资增加额)。该比率越大，说明医院资金自给率越高，发展能力越强。当它大于或等于1时，表明医院业务活动所形成的现金流量可以满足扩充所需资金：若小于1，表明医院要靠外部融资来补充资金：该指标若长期小于1，就表明医院理财政策没有可持续性。
总之，新《医院会计制度》的颁布与实施，解决了现行会计制度在新形势下出现的设计缺陷与滞后。现代医院管理可以通过现金流量报表的编制与分析，加强经济核算，充分发挥财务杠杆的作用，从而使医院资金达到最佳使用效果。
[关键词]现金流量表：编制方法；分析
自2009年医疗卫生体制改革方案实施以来，医疗机构面临着诸多挑战，医疗市场竞争变得空前激烈。新形势下，加强经营管理，最大限度地提高资金使用效率成了医院财务管理工作的当务之急。医院管理者不仅需要了解医院的收支情况，更需要掌握现金流量方面的信息。
一、医院编制现金流量表的必要性与现实意义
随着城镇居民医保和新农合工作的不断推进，医保后付制的范围和幅度越来越大，迫使医院更加提高对资金流的关注度。因为医保和新农合病人看病，只需交纳自付部分的钱款，剩余部分则由医保和新农合结算后才支付，而医院相关的成本和费用于结算前都发生了，这无疑就产生了时间差。而医院的现金流量表，是基于实现收付制的，能从另一个侧面反映本单位在一定时期的现金及现金等价物的流入流出情况，是动态的财务信息，起到了资产负债表和收入支出总表之间的桥梁作用。通过对它的分析，有助于预测医院的未来现金流量和医院未来发展情况，便于医院加强对现金的规划和管理，从而提高医院整体的资金使用效率。因此，现金流量报表对医院自身经营管理有着重要的现实意义。
二、现金流量表的结构与编制方法
(一)现金流量表的结构
鉴于医疗卫生行业自身经营活动的特殊性，新《医院会计制度》把医院的现金流量表分为“业务活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”、“汇率变动对现金的影响额”及“现金流量净额”五大项。
“业务活动产生的现金流量”是指医院从事医疗、教学、科研及其他与业务经营活动有关的现金流量，据此，管理层可以十分清晰地了解到医院通过自身经营活动产生的现金流量能否够维持经营、偿还债务、对外投资等；“投资活动产生的现金流量”是反映医院大型设备的购置、对外联营投资、在建工程、处置固定资产等所产生的现金流量；“筹资活动产生的现金流量”反映医院向银行贷款、偿还贷款及利息、财政专项补助现金等所产生的现金流量：“汇率变动对现金的影响额”反映医院外币现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或期初汇率折算的人民币金额，与现金流量表中“现金净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额；“现金流量净额”是指医院业务经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量净额，实际上它就是“库存现金”、“银行存款”及其他现金等价物会计科目的期末余额与期初余额之差，该值可用来验证现金流量表编制的正确性。
(二)现金流量表的编制方法
编制该表时以收付实现制为基础，一般采用直接法来编制业务活动产生的现金流量。如果采用手工进行日常核算，现金流量表的编制会十分繁琐。随着医院会计电算化的普及和医院经营管理信息化建设的不断发展，我们可利用专业医院会计软件及UFO报表系统的功能来编制现金流量表，这样既节省人力，又更加方便、准确。
三、现金流量表的分析
(一)现金流量的结构分析
1.对现金流入、流出及其比率的分析。现金流量表编制完毕后，可分别计算出业务活动、筹资活动和筹资活动的现金流入与流出项目占现金总流入和总流出的比重。通过分析，可以了解到医院现金流量的主要来源与去向，还可以通过计算业务活动的流入、流出比，来分析医院每一元现金流出能换回多少现金流入。
2.对现金流量净额构成的分析。通过计算医院业务、投资和筹资三类经营活动现金流量净额各自所占总“现金净增加额”的比例，分析出医院在某一时期内的现金流量主要由哪一类经营活动产生，以便管理层及时调整思路，抓住重点，促使医院现金流量结构趋向合理。
3.对业务、投资、筹资三类经营活动内部各明细项目的分析。可通过对各类活动中具体项目现金收支数据进行分析，了解到该类收益能否满足其开支。例如，通过计算医院提供医疗服务、销售药品收到的现金占业务活动现金流入的比重，就可以知道医院的医疗业务带来的收益能否满足医院正常运转所需的经费开支。
(二)现金流量的流动性分析
所谓流动性，是指医院资产迅速变现的能力。流动性分析指标通常使用以下两种：
1.现金流动负债比=业务活动的现金净流量+流动负债，它是反映医院短期偿债能力的指标，比率越高，表明医院偿还短期负债的能力越强。
2.现金债务总额比=业务活动的现金净流量+负债总额，它是反映医院长期偿债能力的指标，比率越高，表明医院长期偿债能力越强。
(三)获取现金能力的分析
医院获取现金能力的大小可以通过计算业务现金净流量和投资资源的比率来反映，具体指标有以下两种：(1)收入现金比率=业务活动的现金净流量+业务收入，该指标反映医院每一元收入能换来多少现金流入。(2)全部资产现金回收率=业务活动现金净流量+资产总值×100％，它反映医院全部资产产生现金的能力。通常情况下，上述两个指标越高，表明医院获取现金的能力越强。
(四)财务弹性分析
1.财务弹性的概念。它是指医院适应经济环境和利用投资机会的能力。把现金流量与支付现金流量和支付现金需要进行比较，如果现金流量超过需要，就表明有剩余的现金，医院的适应性就强。因此，财务弹性的衡量要用业务现金净额与支付要求进行比较，其常用指标就是现金满足投资比率。
2.现金满足投资比率。它是医院业务活动现金流量与资本支出、存货购置的比率，反映医院业务活动现金满足主要现金需求的程度，用于衡量医院维持或扩大经营规模能力。在日常工作中，若只计算某一年的现金满足投资比率并不一定能说明问题，通常采用三至五年的数据来计算较为科学。其公式为：现金满足投资比率=近5年业务活动现金净流量+(近5年平均资本支出+近5年平均存存物资增加额)。该比率越大，说明医院资金自给率越高，发展能力越强。当它大于或等于1时，表明医院业务活动所形成的现金流量可以满足扩充所需资金：若小于1，表明医院要靠外部融资来补充资金：该指标若长期小于1，就表明医院理财政策没有可持续性。
总之，新《医院会计制度》的颁布与实施，解决了现行会计制度在新形势下出现的设计缺陷与滞后。现代医院管理可以通过现金流量报表的编制与分析，加强经济核算，充分发挥财务杠杆的作用，从而使医院资金达到最佳使用效果。