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【摘 要】规范基本建设投资审计工作程序对于坚持依法行政，防范审计风险，实行审计全过程的质量控制，发挥审计效果十分必要，因此，规范基本建设投资审计工作程序要按照"着眼依法、便于操作、避免失误"的要求进行。笔者从结合工作实践，详细阐述了规范基本建设投资审计工作程序的几点做法。
【关键词】基本建设投资审计；必要性；工作程序；规范
文章编号：ISSN1006—656X（2014）01-0014-01
基本建设项目审计一直以来都是国家审计、内部审计和社会审计共同的重点与热点，在和谐建设社会主义新农村快速发展的今天，无论是国家还是农场，作为投资主体，其风险意识正日益加强。为了保证建设资金安全有效使用，防止损失、浪费、贪污、挪用等问题发生，工程建设项目造价跟踪审计成为一种迫切需要。
一、传统审计的模式存在的缺陷
目前，我场大部分建设项目审计普遍将重点放在开工前审计和工程竣工验收后的结算审计，这是事前和事后的静态审计监督，而事中很少有审计部门介入。
（一）介入时段滞后。当事后审计开始时工程已竣工验收，许多施工过程已无法看到，隐蔽工程更难再现，如钢筋绑扎、结构焊接、暗埋预留、垫层浇筑和基层装修等。
（二）介入形式被动。审计人员基本上是局外人，对施工、分段验收和结算等过程基本不闻不问，不能主动深入到现场，仅仅在接受建设方委托后，才被动的开始审计工作。
（三）分歧争议频繁。当一些签证或变更内容表述含糊或理解角度不同时，正是由于上述两点原因，审计人员手里没有详实确凿的记载和证据，而无法说服对方。
（四）静态操作存在局限。建设工程全寿命过程包括了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结（决）算及后评估阶段。显然，传统审计范围只涵盖了施工和竣工结（决）算两个阶段，若着眼于工程的整个周期，这种审计带有很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督。
二、建设项目跟踪审计的必要性
（一）是依法审计的需要。目前建设项目由《招标投标法》、《合同法》、《建筑法》等法规与建设项目相配套，在建设审计中，审计除按《审计法》的规定进行审计外，还需要按上述其他法律的要求，依法审计办事。参与跟踪审计，可将上述法律法规有机衔接出来，在项目实施过程中，更好地执行国家法律法规。
（二）是廉政建设的需要。重大建设项目历来为腐败行为滋生的多发区。要做到工程优良，干部优秀，就要对工程实施过程监督和加强工程管理，跟踪审计的实施对防范腐败行为可以起到积极的作用。
（三）是审计更好发挥作用的需要。可以改变过去单纯只是就事论事，时间滞后的静态审计模式。将审计关口前移，提前介入，将事前、事中、事后审计有机地结合起来，做到事前评估风险，更好地为工程造价控制服务。审计与建设方相互支持形成合力，共同防范，化解各种经济风险是现代审计的重要内容。
（四）是全过程全方位监督的需要。在单一阶段内改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全寿命过程的其他阶段。着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用，造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性分阶段、分内容审计。
（五）是管理层次决策的需要。目前的工程建筑施工和工程监理市场还不够规范，施工和监理两者共同损害企业利益的行为时有发生。进行建设项目跟踪审计可以实行第三方监督，从而对工程监理形成一定程度的监管。管理层也可以增加一个意见的来源，不至于被监理和施工单位的意见所左右，提高工程决策水平。
三、建设项目跟踪审计的特点
（一） 从静态向动态转化。一方面，传统审计模式是在工程开工前审计审预算，竣工后集中进行一次综合部门的结算验收，对各个施工过程中发生的大量变更无签证、无检查。而跟踪审计可以分时段、分内容，对基础工程、主体工程、装饰工程等进行动态审计，这样使得审核思路更清晰，也可以缓解短时间内审核大量数据等的工作压力。另一方面，跟踪审计在传统工作阶段范围基础上双向延伸，这样有利分析前后阶段相互影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常。
（二）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变。在传统的事后审计时因隐蔽工程或变更部位的一些细节记录不祥，很难区分清楚、判断正确。跟踪审计从源头上避免此类现象的发生，审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算做好准备。
（三）减少时耗，提高工效。跟踪审计人员在施工现场会同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的过程数据，即随签随算，避免了扯皮和以往签字长期不签，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。
四、如何做好建设项目跟踪审计程序
为便利工作，理顺竣工决算审计程序，根据《审计法》及有关法律法规，结合本农场实际情况，制定以下审计程序：
（一）制定严密的审计实施方案及审计实施细则
审计程序要严密、科学、规范，这是指导审计工作的纲领，要经过充分的审计讨论，并得到委托单位同意后，严格执行，不得随意改变。
1.確认审计总体思路。要实现跟踪审计和造价咨询控制目标，首先需对本工程造价控制的风险因素进行分解，其中：对于工程设计调整及变更、工地洽商、工期调整以及非标准选材等可控制因素，在工程管理中须通过不同阶段的管理及控制，降低此类因素对造价的影响；对于建材价格不稳定、汇率波动、国家法规规范变更等不可控制因素，主要通过设置适当的合同条款，将部分风险实行转移，从而降低造价控制风险。
2.制定审计工作流程
跟踪审计是在工程建设项目全过程进行的一种动态审计，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，并能更好地为工程建设项目服务，建设单位应建立一整套跟踪审计的规章制度和流程，为跟踪审计人员及项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
3.确定审计要点。接到审计任务后，根据工程特点及委托方要求，确认审计要点，在审计实施过程中逐一落实。
（二）完善审计人员的构成，建立跟踪审计管理机构
审计管理机构是保证审计质量的关键，建设项目跟踪审计是对建设项目全过程审计，是多学科知识的运用，一般应由有较高理论基础和丰富实践经验的财务、工程、法律人员组成。
（三）审计组应在项目现场设立办公场所
跟踪审计要求现场办公，与建设单位建立定期的例会制度，参加建设单位重要例会，审计人员应经常深入现场，掌握工程进度、变更等情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，及时提出审计意见，并做好相关记录。
（四）审计人员内部沟通要顺畅
在审计的每个重大环节中，审计人员要及时碰头开会，集体研究解决，不留任何疑点和隐患。在审计中做到依法审计，客观公正。
总之，基本建设审计不是孤立的，更不是靠审计部门自己来完成，它需要领导的支持，相关部门的配合和建设单位的协助。
参考文献：
[1]段丽敏；电网建设工程项目全过程跟踪审计研究[D]；华北电力大学（北京）；2009年。
[2]周建华；建筑工程项目审计存在的问题分析及处理措施探讨[J]；四川建材；2010年04期。
【关键词】基本建设投资审计；必要性；工作程序；规范
文章编号：ISSN1006—656X（2014）01-0014-01
基本建设项目审计一直以来都是国家审计、内部审计和社会审计共同的重点与热点，在和谐建设社会主义新农村快速发展的今天，无论是国家还是农场，作为投资主体，其风险意识正日益加强。为了保证建设资金安全有效使用，防止损失、浪费、贪污、挪用等问题发生，工程建设项目造价跟踪审计成为一种迫切需要。
一、传统审计的模式存在的缺陷
目前，我场大部分建设项目审计普遍将重点放在开工前审计和工程竣工验收后的结算审计，这是事前和事后的静态审计监督，而事中很少有审计部门介入。
（一）介入时段滞后。当事后审计开始时工程已竣工验收，许多施工过程已无法看到，隐蔽工程更难再现，如钢筋绑扎、结构焊接、暗埋预留、垫层浇筑和基层装修等。
（二）介入形式被动。审计人员基本上是局外人，对施工、分段验收和结算等过程基本不闻不问，不能主动深入到现场，仅仅在接受建设方委托后，才被动的开始审计工作。
（三）分歧争议频繁。当一些签证或变更内容表述含糊或理解角度不同时，正是由于上述两点原因，审计人员手里没有详实确凿的记载和证据，而无法说服对方。
（四）静态操作存在局限。建设工程全寿命过程包括了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结（决）算及后评估阶段。显然，传统审计范围只涵盖了施工和竣工结（决）算两个阶段，若着眼于工程的整个周期，这种审计带有很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督。
二、建设项目跟踪审计的必要性
（一）是依法审计的需要。目前建设项目由《招标投标法》、《合同法》、《建筑法》等法规与建设项目相配套，在建设审计中，审计除按《审计法》的规定进行审计外，还需要按上述其他法律的要求，依法审计办事。参与跟踪审计，可将上述法律法规有机衔接出来，在项目实施过程中，更好地执行国家法律法规。
（二）是廉政建设的需要。重大建设项目历来为腐败行为滋生的多发区。要做到工程优良，干部优秀，就要对工程实施过程监督和加强工程管理，跟踪审计的实施对防范腐败行为可以起到积极的作用。
（三）是审计更好发挥作用的需要。可以改变过去单纯只是就事论事，时间滞后的静态审计模式。将审计关口前移，提前介入，将事前、事中、事后审计有机地结合起来，做到事前评估风险，更好地为工程造价控制服务。审计与建设方相互支持形成合力，共同防范，化解各种经济风险是现代审计的重要内容。
（四）是全过程全方位监督的需要。在单一阶段内改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全寿命过程的其他阶段。着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用，造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性分阶段、分内容审计。
（五）是管理层次决策的需要。目前的工程建筑施工和工程监理市场还不够规范，施工和监理两者共同损害企业利益的行为时有发生。进行建设项目跟踪审计可以实行第三方监督，从而对工程监理形成一定程度的监管。管理层也可以增加一个意见的来源，不至于被监理和施工单位的意见所左右，提高工程决策水平。
三、建设项目跟踪审计的特点
（一） 从静态向动态转化。一方面，传统审计模式是在工程开工前审计审预算，竣工后集中进行一次综合部门的结算验收，对各个施工过程中发生的大量变更无签证、无检查。而跟踪审计可以分时段、分内容，对基础工程、主体工程、装饰工程等进行动态审计，这样使得审核思路更清晰，也可以缓解短时间内审核大量数据等的工作压力。另一方面，跟踪审计在传统工作阶段范围基础上双向延伸，这样有利分析前后阶段相互影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常。
（二）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变。在传统的事后审计时因隐蔽工程或变更部位的一些细节记录不祥，很难区分清楚、判断正确。跟踪审计从源头上避免此类现象的发生，审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算做好准备。
（三）减少时耗，提高工效。跟踪审计人员在施工现场会同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的过程数据，即随签随算，避免了扯皮和以往签字长期不签，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。
四、如何做好建设项目跟踪审计程序
为便利工作，理顺竣工决算审计程序，根据《审计法》及有关法律法规，结合本农场实际情况，制定以下审计程序：
（一）制定严密的审计实施方案及审计实施细则
审计程序要严密、科学、规范，这是指导审计工作的纲领，要经过充分的审计讨论，并得到委托单位同意后，严格执行，不得随意改变。
1.確认审计总体思路。要实现跟踪审计和造价咨询控制目标，首先需对本工程造价控制的风险因素进行分解，其中：对于工程设计调整及变更、工地洽商、工期调整以及非标准选材等可控制因素，在工程管理中须通过不同阶段的管理及控制，降低此类因素对造价的影响；对于建材价格不稳定、汇率波动、国家法规规范变更等不可控制因素，主要通过设置适当的合同条款，将部分风险实行转移，从而降低造价控制风险。
2.制定审计工作流程
跟踪审计是在工程建设项目全过程进行的一种动态审计，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，并能更好地为工程建设项目服务，建设单位应建立一整套跟踪审计的规章制度和流程，为跟踪审计人员及项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
3.确定审计要点。接到审计任务后，根据工程特点及委托方要求，确认审计要点，在审计实施过程中逐一落实。
（二）完善审计人员的构成，建立跟踪审计管理机构
审计管理机构是保证审计质量的关键，建设项目跟踪审计是对建设项目全过程审计，是多学科知识的运用，一般应由有较高理论基础和丰富实践经验的财务、工程、法律人员组成。
（三）审计组应在项目现场设立办公场所
跟踪审计要求现场办公，与建设单位建立定期的例会制度，参加建设单位重要例会，审计人员应经常深入现场，掌握工程进度、变更等情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，及时提出审计意见，并做好相关记录。
（四）审计人员内部沟通要顺畅
在审计的每个重大环节中，审计人员要及时碰头开会，集体研究解决，不留任何疑点和隐患。在审计中做到依法审计，客观公正。
总之，基本建设审计不是孤立的，更不是靠审计部门自己来完成，它需要领导的支持，相关部门的配合和建设单位的协助。
参考文献：
[1]段丽敏；电网建设工程项目全过程跟踪审计研究[D]；华北电力大学（北京）；2009年。
[2]周建华；建筑工程项目审计存在的问题分析及处理措施探讨[J]；四川建材；2010年04期。