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【摘要】税务代理在我国是一个新兴行业，是随着经济体制改革和社会主义市场经济的建立应运而生的。我国的税务代理行业在这些年有了一定的发展，但是其在行业定位、代理机构、代理人才、代理业务、政策措施等方面还存在着一些问题，本文对于这些问题进行了相关分析，并提出了一些相应的治理对策。
【关键词】税务代理；纳税人；税务机关
相较于国外发展成熟的税务代理，我国的税务代理起步较晚，从1983年开始兴起，至今只有不到30年的发展历史，是一个新兴行业。但是可以看到税务代理的形成和发展对加强我国税收征管，保证国家税收收入起到了一定的积极作用，只是税务代理在我国还处于比较初级的阶段，仍存在一些问题，并制约着我国税务代理向更好的方向、更高的层次的发展。以下是本文对于目前我国税务代理中存在的问题及相应的治理对策所进行的一些思考。
一、企业税务代理工作存在的问题
（一）纳税人对税务代理的认识缺陷
在我国社会主义市场经济体制下，各行各业都在快速发展，一些代理服务机构也应运而生。我们的纳税人对于注册会计师、审计师、律师等代理业务都有很好的了解，但是对于税务代理的认识却存在不足。有些不经常发生纳税事项的企业对税务代理知之甚少，因此也就不知道如何寻求税务代理服务；也有些纳税人了解但是不信任税务代理，他们抱着想要偷税、漏税的想法而不愿意让他人介入自己的税务处理，也不愿意支付额外的税务代理费用来增加所谓的经济负担；还有些纳税人认为核算、缴纳税费的过程严谨复杂，自己处理尚且要小心翼翼，交给税务代理机构不放心，所以宁愿自己增加办税人员也不愿意找税务代理。
（二）税务代理自身存在的缺陷
立身基础缺陷。一方面，市场经济条件下税务代理是自愿、有偿的中介服务。税务代理人是独立核算、自负盈亏的法人性组织。税务代理最终的目标是盈利，而这个盈利是要建立在顾客满意的基础之上的。而我国的纳税人多数抱着能少交税就绝对不会多交税的心态，所以对于寻求税务代理的纳税人来说目的就是为了少交税，而在盈利目的驱使下，税务代理人会为了达到纳税人的一些不合理要求而钻法律的空子，以求达到纳税人的要求。原则上税务代理机构是税务代理人的工作机构，是在税务机关指导下独立开展业务的社会中介机构，但是在我国税务代理机构与税务机关关系不清，税务代理机构被视为税务机关的下属部门，存在税务机关严重干涉税务代理机构事务的问题，如税务机关“强制代理”，这是损害了税务代理机构的利益，也使得纳税人对税务代理机构产生不信任感，认为它是纳税机关的附属部门，不会切实帮助自己处理好税务，而税务代理也在这样的强压之下更加依赖税务机关，降低了自身的层次，服务质量也得不到提高。
（三）税务代理人从业素质不高
经济行业由于存在的风险比较高所以对于从业人员的素质要求十分高，在需要具有丰富专业知识的同时也要有足够多的实际工作经验积累。相较于注册会计师，审计师等凭证上岗的严格性，税务代理人的产生比较松散，我国税务代理机构的从业人员多数是半路出家，不是本来就专门研究税务处理的，而且有很多直接来自于税务机关的推荐，与税务机关有着牵扯不清的关系，直接影响了税务代理机构的办事效率。而且，与难度十分大的注册会计师的资格认证考试相对比，注册税务师的资格考试比较简单，而且由于没有社会的广泛重视，很多人都是因为没有考上注册会计师才“退而求其次”报考注册税务师，可想而知，这样直接导致了税务代理人的专业知识不够扎实，专业素养不高，遇到难处理的税务问题甚至解决不了，缺乏严谨的责任意识，因而使得税务代理行业的形象大打折扣。
（四）税务代理行业收费不标准
每个行业都有一定的收费标准，不是胡乱开价，今天这个价，明天又是一个价，尤其是在市场经济的今天，行业价格标准的制定尤其重要，就拿粮食来说，如果不顾市场环境，各个商家胡乱涨价降价，就很容易导致市场混乱，民众恐慌，甚至引起社会动荡等。而作为服务行业的税务代理，由于没有像粮食一样有一个稳定的价格浮动标准，从而存在着胡乱收费的现象。有时税务代理机构为了竞争业务，彼此间相互压价，扰乱正常竞争，不仅没能获取利益，甚至可能赔了夫人又折兵，有时在纳税人焦急寻求帮助的情况下又恶意抬价，损害纳税人利益的同时也将降低了自己的声誉。这种不规范的收费环境在降低纳税人信任的同时也容易滋生腐败，更会在不正常竞争的影响下损害行业的健康发展。
（五）相关的税务代理方面的法律法规不健全
我国目前关于税务代理方面的法律，不论是行业准入方面，还是行业管理方面都不是很健全，也不是很完善。除了1994颁布的《税务代理试行办法》，1996颁布的《注册税务师资格考试制度暂行规定》以及1999颁布的《注册税务师职业资格考试实施办法》等有对税务代理作出相关规定外，都没有什么完善健全的税务代理法律体系来统一说明。这些已经颁布的法律法规虽然在一定程度上起到了约束作用，但是仍然存在很多的漏洞。首先在行业准入方面要求欠缺，也不是很合理，现行《税务代理试行办法》规定注册会计师，律师，税务师考试合格者及从事15年的税务官员取得税务师资格，而国外大多数只需从事10年的经验。其次在行业管理方面制度也不完善，对于行业准则的规定不明确、不详细，同时也没有严谨的惩罚机制，对于违反行业法规的人的处罚体系不够明确，没有强力有效的警醒作用，这些都是需要改善的地方，是需要国家制定完善的法律体系来规范的。
二、税务代理工作中存在问题的治理对策
（一）加大宣传，转变观念，促进税务代理健康快速发展
当今社会媒体业高速发展，影响深远，税务代理机构应该好好利用社会媒体，通过报纸、杂志、电视节目宣传税务代理的概念，让公众对于税务代理有个清楚认识，同时宣扬税务代理也能给纳税人带来便利，促使纳税人积极寻求税务代理的服务。在理论宣传的同时，税务代理机构也应该通过一些实际的行动来证明自己的实力，可以通过向企业提供免费的税务咨询，或者通过电子邮件及时向企业传递相关税务体制改革信息，用诚挚的服务赢得企业的信任从而取得相应的委托代理业务。
（二）明确定位，自主经营，处理好与纳税人、税务机关之间关系
税务代理机构不能附庸于纳税机关，而是应该在接受纳税机关指导的同时要有自己的业务处理原则，做到公平公正，以此来赢得纳税人的信任与尊重，在法律允许的范围内帮助纳税人进行税收筹划，为纳税人获取正当利益，做到纳税机关的支持与自己的税务代理服务的有效结合，从而可以不断提升自己的社会经济地位，以促进税务代理行业的健康、高速发展。
（三）扩充业务范围，不断进行创新，优化服务目标
税务代理作为盈利性组织的最终目的就是获取利润，而这首要的自然就是要有足够的业务量，那么只有广泛的业务范围和优质的服务才能吸引顾客，才能争取更多的业务。税务代理不能盲目地四处寻求业务，应该首先选择几个固定的服务对象，对其进行定期、全面的服务，展现诚挚服务的形象，赢取良好的口碑，打响自己的知名度。然后在市场上积极争取适合自己的涉税业务，努力做好并且显示自己独特的税务处理优势，做到优于同类竞争者，吸引纳税人，最后在简单税务的基础上向着税收筹划、税务评估等高层次的目标进发，不断提高自身层次和地位，获得更多信赖，赢得更多业务，在盈利的同时获得好的口碑。
（四）加强职业培训，努力提高税务代理从业人员水平
税务代理人首先自己要明确职业准则，树立为纳税人提供优质服务的意识，选择了这个行业就要好好去做，不仅要学好专业财会知识，以优秀的成绩取得资格认证，同时也要有良好的操作技能，在实际工作中能够游刃有余，当然也应该定期接受培训，在原有基础上不断加深对自己所从事行业定位的认识，做到集核算与管理于一身，用不断累计的实际工作经验更好的为纳税人服务，同时也能为税务代理行业谋求更大的发展空间。国家在培养税务代理人方面也应作出努力，加强对执业资格考试的认证，剔除浑水摸鱼的人，让优秀的人才能够脱颖而出，同时也要安排一些专业的培训或者对国外优秀税务代理人的深度访谈节目，不断扩充从业人员的知识，增强他们的职业激情，能够让税务代理更好的与国际接轨。
（五）规范行业标准，加强行业自律与税务监督
税务代理行业首先应该确立一个行业收费标准，而这个标准在不同的地区应根据不同的经济形势制定，然后再确定一个浮动范围，允许在标准价格的基础上根据市场环境的变化上下浮动。同时相应的税务行政部门也应该加强监管力度，实时监督税务代理行业的执业情况，杜绝胡乱收费的现象，也应该建立一个惩罚机制，对于不遵守行业标准的人进行严肃处理。这样就能使得行业自律与税务监督做到有效的结合，规范税务代理的收费标准，稳定行业环境。
（六）建立健全税务代理法规，为税务代理提供有力的法律保障
俗话说没有规矩不成方圆，税务代理行业若是没有规范有效的法律法规进行约束和提供保障的话，是不能在市场经济环境下好好发展的。我们应该由业内人士集合起来，提出相关执业入行规范，引起人大代表关注，从而经由人大通过制定相关法律来统一符合经济发展和人员素质要求的入行准则。同时相应的税收监管法律也应该颁布，约束税务代理违法违纪的情况，以防扰乱社会经济秩序。一个完整的税务代理行业体系不仅能够减轻国家的管理负担，也能为税务代理行业向积极的方向顺利地发展提供坚强有力的法律保障。
【参考文献】
[1]高嵘，我国税务代理业发展对策探讨，现代商业，2008年29期
[2]许景婷，我国税务代理业务的风险及防范，会计之友，2006年第11期下
[3]苏强，发展和完善我国税务代理制度的思考，经济观察，2005年第09期
【关键词】税务代理；纳税人；税务机关
相较于国外发展成熟的税务代理，我国的税务代理起步较晚，从1983年开始兴起，至今只有不到30年的发展历史，是一个新兴行业。但是可以看到税务代理的形成和发展对加强我国税收征管，保证国家税收收入起到了一定的积极作用，只是税务代理在我国还处于比较初级的阶段，仍存在一些问题，并制约着我国税务代理向更好的方向、更高的层次的发展。以下是本文对于目前我国税务代理中存在的问题及相应的治理对策所进行的一些思考。
一、企业税务代理工作存在的问题
（一）纳税人对税务代理的认识缺陷
在我国社会主义市场经济体制下，各行各业都在快速发展，一些代理服务机构也应运而生。我们的纳税人对于注册会计师、审计师、律师等代理业务都有很好的了解，但是对于税务代理的认识却存在不足。有些不经常发生纳税事项的企业对税务代理知之甚少，因此也就不知道如何寻求税务代理服务；也有些纳税人了解但是不信任税务代理，他们抱着想要偷税、漏税的想法而不愿意让他人介入自己的税务处理，也不愿意支付额外的税务代理费用来增加所谓的经济负担；还有些纳税人认为核算、缴纳税费的过程严谨复杂，自己处理尚且要小心翼翼，交给税务代理机构不放心，所以宁愿自己增加办税人员也不愿意找税务代理。
（二）税务代理自身存在的缺陷
立身基础缺陷。一方面，市场经济条件下税务代理是自愿、有偿的中介服务。税务代理人是独立核算、自负盈亏的法人性组织。税务代理最终的目标是盈利，而这个盈利是要建立在顾客满意的基础之上的。而我国的纳税人多数抱着能少交税就绝对不会多交税的心态，所以对于寻求税务代理的纳税人来说目的就是为了少交税，而在盈利目的驱使下，税务代理人会为了达到纳税人的一些不合理要求而钻法律的空子，以求达到纳税人的要求。原则上税务代理机构是税务代理人的工作机构，是在税务机关指导下独立开展业务的社会中介机构，但是在我国税务代理机构与税务机关关系不清，税务代理机构被视为税务机关的下属部门，存在税务机关严重干涉税务代理机构事务的问题，如税务机关“强制代理”，这是损害了税务代理机构的利益，也使得纳税人对税务代理机构产生不信任感，认为它是纳税机关的附属部门，不会切实帮助自己处理好税务，而税务代理也在这样的强压之下更加依赖税务机关，降低了自身的层次，服务质量也得不到提高。
（三）税务代理人从业素质不高
经济行业由于存在的风险比较高所以对于从业人员的素质要求十分高，在需要具有丰富专业知识的同时也要有足够多的实际工作经验积累。相较于注册会计师，审计师等凭证上岗的严格性，税务代理人的产生比较松散，我国税务代理机构的从业人员多数是半路出家，不是本来就专门研究税务处理的，而且有很多直接来自于税务机关的推荐，与税务机关有着牵扯不清的关系，直接影响了税务代理机构的办事效率。而且，与难度十分大的注册会计师的资格认证考试相对比，注册税务师的资格考试比较简单，而且由于没有社会的广泛重视，很多人都是因为没有考上注册会计师才“退而求其次”报考注册税务师，可想而知，这样直接导致了税务代理人的专业知识不够扎实，专业素养不高，遇到难处理的税务问题甚至解决不了，缺乏严谨的责任意识，因而使得税务代理行业的形象大打折扣。
（四）税务代理行业收费不标准
每个行业都有一定的收费标准，不是胡乱开价，今天这个价，明天又是一个价，尤其是在市场经济的今天，行业价格标准的制定尤其重要，就拿粮食来说，如果不顾市场环境，各个商家胡乱涨价降价，就很容易导致市场混乱，民众恐慌，甚至引起社会动荡等。而作为服务行业的税务代理，由于没有像粮食一样有一个稳定的价格浮动标准，从而存在着胡乱收费的现象。有时税务代理机构为了竞争业务，彼此间相互压价，扰乱正常竞争，不仅没能获取利益，甚至可能赔了夫人又折兵，有时在纳税人焦急寻求帮助的情况下又恶意抬价，损害纳税人利益的同时也将降低了自己的声誉。这种不规范的收费环境在降低纳税人信任的同时也容易滋生腐败，更会在不正常竞争的影响下损害行业的健康发展。
（五）相关的税务代理方面的法律法规不健全
我国目前关于税务代理方面的法律，不论是行业准入方面，还是行业管理方面都不是很健全，也不是很完善。除了1994颁布的《税务代理试行办法》，1996颁布的《注册税务师资格考试制度暂行规定》以及1999颁布的《注册税务师职业资格考试实施办法》等有对税务代理作出相关规定外，都没有什么完善健全的税务代理法律体系来统一说明。这些已经颁布的法律法规虽然在一定程度上起到了约束作用，但是仍然存在很多的漏洞。首先在行业准入方面要求欠缺，也不是很合理，现行《税务代理试行办法》规定注册会计师，律师，税务师考试合格者及从事15年的税务官员取得税务师资格，而国外大多数只需从事10年的经验。其次在行业管理方面制度也不完善，对于行业准则的规定不明确、不详细，同时也没有严谨的惩罚机制，对于违反行业法规的人的处罚体系不够明确，没有强力有效的警醒作用，这些都是需要改善的地方，是需要国家制定完善的法律体系来规范的。
二、税务代理工作中存在问题的治理对策
（一）加大宣传，转变观念，促进税务代理健康快速发展
当今社会媒体业高速发展，影响深远，税务代理机构应该好好利用社会媒体，通过报纸、杂志、电视节目宣传税务代理的概念，让公众对于税务代理有个清楚认识，同时宣扬税务代理也能给纳税人带来便利，促使纳税人积极寻求税务代理的服务。在理论宣传的同时，税务代理机构也应该通过一些实际的行动来证明自己的实力，可以通过向企业提供免费的税务咨询，或者通过电子邮件及时向企业传递相关税务体制改革信息，用诚挚的服务赢得企业的信任从而取得相应的委托代理业务。
（二）明确定位，自主经营，处理好与纳税人、税务机关之间关系
税务代理机构不能附庸于纳税机关，而是应该在接受纳税机关指导的同时要有自己的业务处理原则，做到公平公正，以此来赢得纳税人的信任与尊重，在法律允许的范围内帮助纳税人进行税收筹划，为纳税人获取正当利益，做到纳税机关的支持与自己的税务代理服务的有效结合，从而可以不断提升自己的社会经济地位，以促进税务代理行业的健康、高速发展。
（三）扩充业务范围，不断进行创新，优化服务目标
税务代理作为盈利性组织的最终目的就是获取利润，而这首要的自然就是要有足够的业务量，那么只有广泛的业务范围和优质的服务才能吸引顾客，才能争取更多的业务。税务代理不能盲目地四处寻求业务，应该首先选择几个固定的服务对象，对其进行定期、全面的服务，展现诚挚服务的形象，赢取良好的口碑，打响自己的知名度。然后在市场上积极争取适合自己的涉税业务，努力做好并且显示自己独特的税务处理优势，做到优于同类竞争者，吸引纳税人，最后在简单税务的基础上向着税收筹划、税务评估等高层次的目标进发，不断提高自身层次和地位，获得更多信赖，赢得更多业务，在盈利的同时获得好的口碑。
（四）加强职业培训，努力提高税务代理从业人员水平
税务代理人首先自己要明确职业准则，树立为纳税人提供优质服务的意识，选择了这个行业就要好好去做，不仅要学好专业财会知识，以优秀的成绩取得资格认证，同时也要有良好的操作技能，在实际工作中能够游刃有余，当然也应该定期接受培训，在原有基础上不断加深对自己所从事行业定位的认识，做到集核算与管理于一身，用不断累计的实际工作经验更好的为纳税人服务，同时也能为税务代理行业谋求更大的发展空间。国家在培养税务代理人方面也应作出努力，加强对执业资格考试的认证，剔除浑水摸鱼的人，让优秀的人才能够脱颖而出，同时也要安排一些专业的培训或者对国外优秀税务代理人的深度访谈节目，不断扩充从业人员的知识，增强他们的职业激情，能够让税务代理更好的与国际接轨。
（五）规范行业标准，加强行业自律与税务监督
税务代理行业首先应该确立一个行业收费标准，而这个标准在不同的地区应根据不同的经济形势制定，然后再确定一个浮动范围，允许在标准价格的基础上根据市场环境的变化上下浮动。同时相应的税务行政部门也应该加强监管力度，实时监督税务代理行业的执业情况，杜绝胡乱收费的现象，也应该建立一个惩罚机制，对于不遵守行业标准的人进行严肃处理。这样就能使得行业自律与税务监督做到有效的结合，规范税务代理的收费标准，稳定行业环境。
（六）建立健全税务代理法规，为税务代理提供有力的法律保障
俗话说没有规矩不成方圆，税务代理行业若是没有规范有效的法律法规进行约束和提供保障的话，是不能在市场经济环境下好好发展的。我们应该由业内人士集合起来，提出相关执业入行规范，引起人大代表关注，从而经由人大通过制定相关法律来统一符合经济发展和人员素质要求的入行准则。同时相应的税收监管法律也应该颁布，约束税务代理违法违纪的情况，以防扰乱社会经济秩序。一个完整的税务代理行业体系不仅能够减轻国家的管理负担，也能为税务代理行业向积极的方向顺利地发展提供坚强有力的法律保障。
【参考文献】
[1]高嵘，我国税务代理业发展对策探讨，现代商业，2008年29期
[2]许景婷，我国税务代理业务的风险及防范，会计之友，2006年第11期下
[3]苏强，发展和完善我国税务代理制度的思考，经济观察，2005年第09期