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摘要：本文运用短期资产减值的方法对上市公司的盈余管理问题进行研究，采取了标准的研究方法，定性分析与案例分析相结合。然而，鉴于前期阶段中实证分析研究中的大部分问题，本文以案例分析为方法，虽然这是一个新的视角，由于客观上的限制的情况下，对资产减值的盈余管理的研究只能是有限的。在若干方面中，资产减值对盈余管理的影响有待进一步研究。
关键词：上市公司；资产减值；盈余管理；规范意见
一、绪论
（一）研究背景及意义
1.研究背景。由于我国经济的快速发展，企业之间的竞争越来越激烈。由于我国证券市场对上市公司业绩考核很严格，当上市公司的绩效并不理想，上市公司管理倾向于采取措施控制上市公司的利润。然而，通过关联交易进行盈余管理是一个巨大的风险，而新的会计准则严禁使用长期资产减值进行盈余管理，因此上市公司要进行盈余管理，通过大量计提和转回短期资产减值达到目的。
2.研究意义。目前，越来越多的会计造假案件是由过度盈余管理造成的。一方面，会计信息使用者对财务报告的信心已逐渐下降；另一方面，严重影响了中国经济的发展；。因此，通过对资产减值盈余管理的研究，找出资产减值对盈余管理的影响，从而在一定程度上减少过度盈余管理。这有利于会计信息使用者更重视盈余管理的资产减值，可以有效区分盈余管理的资产减值，消除这一因素，可以更客观的了解会计信息，进而做出正确的决策。对上市公司和中国证券市场的长远发展具有十分重要的现实意义。
（二）研究方法
本文主要对资产减值盈余管理的研究有以下三种方法：
（1）规范研究。本文主要采用了标准研究方法，对资产减值盈余管理进行了研究。对该理论进行了总结，并对主要的研究方法和结论进行了总结。对前人资产减值盈余管理的研究中的优点及不足进行分析，将能应用与本文的观点进行筛选，应用于相关的案例。
（2）定性分析。本文分析了资产减值盈余管理的影响，证明了资产减值对盈余管理的影响，并通过分析资产减值盈余管理的成因，找出了规范资产减值盈余管理的途径。资产减值盈余管理的管理方法及原因。
（3）个案分析。其次，本文对乙方的具体情况，通过乙方的具体案例进行分析，案例公司已经暴露了非法盈余管理的问题，了解了具体的情况、原因以及具体的解决办法。对案例公司的情况进行了研究，找出了该方案的一般应用。
二、案例公司计提资产减值准备对盈余管理的影响研究
（一）公司概况
A公司主要经营水稻、大豆、小麦、玉米等粮食作物的生产、精深加工、销售尿素的生产与销售以及与种植业生产及农产品加工相关的技术、信息及服务体系的开发、咨询和运营。种子引进、繁育、加工、销售，造纸，中草药材种植、加工，自营进出口和投资兴办实业；化肥（尿素）、二氧化碳、液氨、氧气、液氧、液氮、甲醇的生产与销售等业务。
（二）案例公司资产减值计提对净利润的影响
1.坏账准备的计提对净利润的影响
2009到2012期间，公司的坏账准备金额出现大幅度的变化，在2011转回巨大的坏账金额。因此，该公司有利用坏账准备进行盈余管理。
从表中可以看出，从2010年开始，公司一直是一个巨大的应收账款坏账准备，从2009的3723万元飙升至2010元的12800万元。2010年这种情况主要是由于与公司的合作企业数量出现坏账发生，导致该公司的巨大损失。从2011年开始，本公司7534万元的坏账，据披露该行业的经济环境有所改善，该公司收到的应收账款的一部分。然而，据有关调查披露，该公司在2011年非法贷款19000万元，一直存在坏账的风险，但该公司并没有及时进行减值测试。但根据前一年已对坏账列入应收账款，可见，在2010巨额坏账准备仍有合理理由的基础上。但在2011大坏账准备不足的原因中，解释不充分，极有可能是为了弥补2010年损失的盈余管理。
2.存货跌价准备的计提对净利润的影响
从2009年到2012年公司存货减值如下，从2010年至2012年，公司第一次存货价值下降，在2012年期间出现了高达170000万元的存货减值。可以看出，该公司在2010年至2012年的存货减值准是非常可疑的。
公司作为一家上市的大型农业产品公司，对期末存货按成本与可变现净值孰低的原则计价，存货跌价准备按单个存货成本与可变现净值差额计提存货跌价准备。由于公司在2012次曝光的非法资金贷款，以规范提供了大量的坏账，将导致净利润的急剧下降，公司很可能采取这种机会，大规模提供的库存提供，可以达到夸大损失的目的。因此，明年再回到有关的年限，以增加有关减值准备，以达到损失的目的。
三、规范上市公司利用资产减值进行盈余管理的建议
新的减值准则在施行了八年后，发现可以改进的地方，同时，上市公司、资本市场和投资者都需要进一步改进和完善。综合起来，主要由以下几点：
1.资本市场有待进一步的完善；目前市场竞争全球化，市场价格变动十分频繁。产品的价值是由市场的公允价值决定的，因此，完善的价格体系是上市公司确定生产价值的重要依据。然而，我国的市场经济体制仍有待完善和完善。虽然公平价格价值的问题也很薄弱，但随着资产的未来的经济利益的公平价格值是更容易被选择的操作。
2.资产减值内部控制的不断完善；在一般情况下，每个上市公司的内部控制系统，但最重要的是确保实施的措施，使资产的计算，审核和审批的职责分离，尽可能减少内部管理控制上市公司的影响，以避免对权利的管理过于集中，而且还增加了对失职渎职的管理，加强内部审计部门对资产减值准备，并对整个过程的监督和报告，保证上市公司的信息畅通，进行有效的内部控制机制。
3.会计准则进一步的完善；中国新会计准则长期资产减值转回新规定，这是标准资产减值准备短期资产减值管理的大趋势，应该是努力的方向，以减少上市公司的盈余管理空间。（作者单位：湘潭大学）
参考文献：
[1]Zucca，David R.Campbell and Linda.A closer look at discretionary write-downs of impairedassets[J].Accounting Horizon，1992（9）：30-41
[2]Aharony，Lee&Wong.Financial packaging of IPO firms in China[J]，Journal of AccountingResearch，2000（38）：103-126
[3]Edward J.Riedl.An examination of long-lived asset impairments[J].The AccountingReview，2004（79）：823-852
[4]李增泉.我国上市公司资产减值政策的研究[J].中国会计与财务研究.2001（4）：15-22
[5]任凌玉.亏损上市公司利用资产减值进行盈余管理的实证研究[J].财会通讯，2006（2）：88-91
[6]薛爽，田立新，任帅.八项计提与盈余管理的实证研究[J].上海立信会计学院报.2006（3）：14-19
关键词：上市公司；资产减值；盈余管理；规范意见
一、绪论
（一）研究背景及意义
1.研究背景。由于我国经济的快速发展，企业之间的竞争越来越激烈。由于我国证券市场对上市公司业绩考核很严格，当上市公司的绩效并不理想，上市公司管理倾向于采取措施控制上市公司的利润。然而，通过关联交易进行盈余管理是一个巨大的风险，而新的会计准则严禁使用长期资产减值进行盈余管理，因此上市公司要进行盈余管理，通过大量计提和转回短期资产减值达到目的。
2.研究意义。目前，越来越多的会计造假案件是由过度盈余管理造成的。一方面，会计信息使用者对财务报告的信心已逐渐下降；另一方面，严重影响了中国经济的发展；。因此，通过对资产减值盈余管理的研究，找出资产减值对盈余管理的影响，从而在一定程度上减少过度盈余管理。这有利于会计信息使用者更重视盈余管理的资产减值，可以有效区分盈余管理的资产减值，消除这一因素，可以更客观的了解会计信息，进而做出正确的决策。对上市公司和中国证券市场的长远发展具有十分重要的现实意义。
（二）研究方法
本文主要对资产减值盈余管理的研究有以下三种方法：
（1）规范研究。本文主要采用了标准研究方法，对资产减值盈余管理进行了研究。对该理论进行了总结，并对主要的研究方法和结论进行了总结。对前人资产减值盈余管理的研究中的优点及不足进行分析，将能应用与本文的观点进行筛选，应用于相关的案例。
（2）定性分析。本文分析了资产减值盈余管理的影响，证明了资产减值对盈余管理的影响，并通过分析资产减值盈余管理的成因，找出了规范资产减值盈余管理的途径。资产减值盈余管理的管理方法及原因。
（3）个案分析。其次，本文对乙方的具体情况，通过乙方的具体案例进行分析，案例公司已经暴露了非法盈余管理的问题，了解了具体的情况、原因以及具体的解决办法。对案例公司的情况进行了研究，找出了该方案的一般应用。
二、案例公司计提资产减值准备对盈余管理的影响研究
（一）公司概况
A公司主要经营水稻、大豆、小麦、玉米等粮食作物的生产、精深加工、销售尿素的生产与销售以及与种植业生产及农产品加工相关的技术、信息及服务体系的开发、咨询和运营。种子引进、繁育、加工、销售，造纸，中草药材种植、加工，自营进出口和投资兴办实业；化肥（尿素）、二氧化碳、液氨、氧气、液氧、液氮、甲醇的生产与销售等业务。
（二）案例公司资产减值计提对净利润的影响
1.坏账准备的计提对净利润的影响
2009到2012期间，公司的坏账准备金额出现大幅度的变化，在2011转回巨大的坏账金额。因此，该公司有利用坏账准备进行盈余管理。
从表中可以看出，从2010年开始，公司一直是一个巨大的应收账款坏账准备，从2009的3723万元飙升至2010元的12800万元。2010年这种情况主要是由于与公司的合作企业数量出现坏账发生，导致该公司的巨大损失。从2011年开始，本公司7534万元的坏账，据披露该行业的经济环境有所改善，该公司收到的应收账款的一部分。然而，据有关调查披露，该公司在2011年非法贷款19000万元，一直存在坏账的风险，但该公司并没有及时进行减值测试。但根据前一年已对坏账列入应收账款，可见，在2010巨额坏账准备仍有合理理由的基础上。但在2011大坏账准备不足的原因中，解释不充分，极有可能是为了弥补2010年损失的盈余管理。
2.存货跌价准备的计提对净利润的影响
从2009年到2012年公司存货减值如下，从2010年至2012年，公司第一次存货价值下降，在2012年期间出现了高达170000万元的存货减值。可以看出，该公司在2010年至2012年的存货减值准是非常可疑的。
公司作为一家上市的大型农业产品公司，对期末存货按成本与可变现净值孰低的原则计价，存货跌价准备按单个存货成本与可变现净值差额计提存货跌价准备。由于公司在2012次曝光的非法资金贷款，以规范提供了大量的坏账，将导致净利润的急剧下降，公司很可能采取这种机会，大规模提供的库存提供，可以达到夸大损失的目的。因此，明年再回到有关的年限，以增加有关减值准备，以达到损失的目的。
三、规范上市公司利用资产减值进行盈余管理的建议
新的减值准则在施行了八年后，发现可以改进的地方，同时，上市公司、资本市场和投资者都需要进一步改进和完善。综合起来，主要由以下几点：
1.资本市场有待进一步的完善；目前市场竞争全球化，市场价格变动十分频繁。产品的价值是由市场的公允价值决定的，因此，完善的价格体系是上市公司确定生产价值的重要依据。然而，我国的市场经济体制仍有待完善和完善。虽然公平价格价值的问题也很薄弱，但随着资产的未来的经济利益的公平价格值是更容易被选择的操作。
2.资产减值内部控制的不断完善；在一般情况下，每个上市公司的内部控制系统，但最重要的是确保实施的措施，使资产的计算，审核和审批的职责分离，尽可能减少内部管理控制上市公司的影响，以避免对权利的管理过于集中，而且还增加了对失职渎职的管理，加强内部审计部门对资产减值准备，并对整个过程的监督和报告，保证上市公司的信息畅通，进行有效的内部控制机制。
3.会计准则进一步的完善；中国新会计准则长期资产减值转回新规定，这是标准资产减值准备短期资产减值管理的大趋势，应该是努力的方向，以减少上市公司的盈余管理空间。（作者单位：湘潭大学）
参考文献：
[1]Zucca，David R.Campbell and Linda.A closer look at discretionary write-downs of impairedassets[J].Accounting Horizon，1992（9）：30-41
[2]Aharony，Lee&Wong.Financial packaging of IPO firms in China[J]，Journal of AccountingResearch，2000（38）：103-126
[3]Edward J.Riedl.An examination of long-lived asset impairments[J].The AccountingReview，2004（79）：823-852
[4]李增泉.我国上市公司资产减值政策的研究[J].中国会计与财务研究.2001（4）：15-22
[5]任凌玉.亏损上市公司利用资产减值进行盈余管理的实证研究[J].财会通讯，2006（2）：88-91
[6]薛爽，田立新，任帅.八项计提与盈余管理的实证研究[J].上海立信会计学院报.2006（3）：14-19