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摘 要：预算差异分析控制是企业预算管理的重要手段，本文从预算差异分析的内涵、差异分析的方法控制、差异分析的程序控制、差异分析的后续控制进行了分析。
关键词：差异分析；控制
预算管理是企业内部控制制度的一个重要控制方法。在我国，许多企业已意识到了它在企业管理中的重要作用，但是目前预算管理中还存在不少问题，特别是忽视预算控制的问题。这直接影响了其控制效果的发挥。搞好对预算差异分析具体方法的控制，有助于使预算达到应有的控制效果。
一、预算差异分析的内涵
预算差異分析是指由预算控制部门对预算差异进行计算、分解、判断，井由有关责任部门进行解释以此来确定预算差异成因的过程。预算差异分析控制是预算控制流程的重要部分，它可以使企业管理者全面掌握预算执行情况，其重点是分析预算差异的原因并依此采取相应的措施。通过差异分析，可以把复杂的差异成因分解为若干具体问题，并由最适合的部门分别进行进一步的分析、解释，从而为实施控制提供依据。另外，预算差异分析还能够更准确地反映差异的责任者，区分可控差异与不可控差异，并能够记录经营者为消除不利差异所作的努力，从而更真实反映经营业绩，有利于责任中心的绩效考核。在进行预算差异分析时，应重点进行预算方法控制与程序控制。
二、差异分析的方法控制
(一)预算的财务分析—因素分析法
预算的财务分析就是对差异进行分解和细化，从数据上挖掘到差异的最底层。预算的财务分析主要由预算控制部门(财务部门或预算的常设机构)来完成。
在进行预算的财务分析时，一般采取因素分析法。通过拆分因素并与预算的目标值比较，可以进一步了解预算无法达标的深层次原因，从而制订相应的管理行动方案，为管理决策提供支持。预算的财务分析可避免目前我国在进行财务分析时仅仅注重水平分析，而不注重因素分析的现象。
(二)预算的经营分析——月度经营分析制度
预算控制只有将过程与结果进行比较，才能真正发挥其系统控制的作用。因而除了预算的财务分析外，笔者认为，还应进行预算的经营分析，即针对相应的预算对各方面的生产经营情况进行比较分析，查找差异的原因并提出解决方案。对于预算的经营分析可采取经营分析会的形式，并加以制度化。这种比较分析越及时，对于预算执行行为的调控越主动，也就越利干保证预算目标的实现。
企业至少应每个月进行一次经营分析会。月度经营分析一般由各个责任部门来完成。每月初，各部门都需要根据预算控制部门提供的详尽的预算分析数据，对本部门上月的经营情况进行分析，从经营的角度分析预算差异产生的原因井提出解决方案。最后，各部门的经营分析报告由专人汇总成为公司经营分析报告，提交月度经营分析会进一步商讨确定应对的管理行动方案。通过月度经营分析制度，可实现预算分析与经营分析的结合，也可实现财务分析与非财务分析的结合。
(三)预算执行分析
综合运用各种定性、定量分析方法，对预算执行过程中产生的主要差异进行科学分析，做出合理判断，从而为领导决策提供准确、合理的数据支持，及时采取必要的调控措施，有效缩小预算执行与预算编制的差异，具体做法有：（1）建立预算执行预警机制。科学选择预警标，合理确定预警范围，及时发出预警信号，实现对财政预算执行风险或不良趋势的超前反馈，积极采取应对措施，从而实现预算执行的精细化管理，促进财政经济平稳运行。（2）综合使用多种分析方法。通过差异分析、趋势分析等比较分析方法对预算执行进行全面剖析。具体来说，差异分析是通过预算执行结果与年初预算之间的差异来揭示成绩或差距，做出评价，并找出产生差异的原因及其对差异的影响程度;趋势分析则是对预算执行结果与不同时期决算报表中同类指标的历史数据进行比较，从而确定预算执行情况的变化趋势和变化规律。
三、差异分析的程序控制
(一)确定差异分析的对象
在进行差异分析时，首先要确定差异分析的对象，并不是所有的预算项日都是差异分析的对象。适合进行差异分析的预算项目具有如下特点:(1)对预算目标的实现有较重要的影响;(2)成本动因数据应可以准确获得;(3)该费用与其动因之间有较为确定的对应关系。
(二)确定差异分解的标准
预算管理委员会以结合企业实际，根据差异分解原则，制定主要成本费用项目的差异分解标准，包括:(1)差异分解的程度，(2)各项目差异分解所参照的数据来源及收集方式;(3)差异的各细分部分对应的责任方。
(三)判断差异重要程度
差异重要性标准的判断，可以跟据项目的不同性质采取以下形式确定:(1)设定差异率，即超过某一特定百分比的差异即为重要差异;(2)设定差异金额，即超过某一设定金额的差异视为重要差异、(3)设定差异变动趋势，即连续若十月差异持续增长的差异视为重要差异。
(四)差异计算与差异分解
在预算的执行过程中，由预算执行与单位预算管理部门根据差异分解标谁的要求，进行信息收集工作。包括:预算执行过程中的财务信息;重要的外部市场信息;企业内部的非财务信息等，并依此进行差异计算。
在分解月度预算执行结束后，由预算管理部门根据收集的信息计算出各项目的预算差异，并依据差异分解标准对差异进行分解，确定重要差异和相应的责任部门。
(五)差异原因与责任确定
对重要差异进行解释，确定重要差异后，由预算管理部门要求各责任单位对差异产生的原因进行解释。
预算差异产生的原因很多，通过差异分解只揭示并排除了其中一部分原因，对预算差异的全面解释，需要各责任部门在差异分解的基础上，充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的信息资料，从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状，对其可控性及在后续月度可能产生的影响作出判断。
(六)完成差异分析报告
各责任部门在当期或月度预算执行完毕，进行差异分析与原因确定之后，由责任中心完成业绩报告。业绩报告是执行与控制及差异分析的重要成果，它一方面揭示了预算的执行进度，反映了预算与实际值之间的差异及其原因，也为预算的考核提供依据。调整的预算需经预算管理委员会审核，并由企业预算执行与控制部门备案，作为今后执行与考核的依据。
业绩报告应包括三部分内容:一是进度报告，包括当月进度分析及累计进度分析，为调整计划和控制提供指导。二是差异分析与业绩评价。通过对预算考核指标的分析，对责任中心进行考核。三是调整对策与建议。根据预算完成进度，在年度预算的指导下，针对外部及内部的重大调整需要，对以后各期预算进行必要的调整，为领导决策提供支持和建议。
四、差异分析的后续控制
(一)调整经营活动，采取相应的预算控制方式
也就是说，由内部可控因素引起的不利预算差异，应由对应的责任部门调整其经营活动，采取措施消除差异产生的原因，并尽可能在后续月度内消化已形成的预算差异。相应地，预算控制部门对上述责任部门的经营活动要加强预算控制力度。
(二)调整后续月度的经营预算
结合企业为消除不利差异所作的调整，由预算部门对初始编定的后续各期预算进行调整，以保证在完成年度预算的目标下，月度预算能够及时反映经营活动的变化，以便于实施控制与考核。
关键词：差异分析；控制
预算管理是企业内部控制制度的一个重要控制方法。在我国，许多企业已意识到了它在企业管理中的重要作用，但是目前预算管理中还存在不少问题，特别是忽视预算控制的问题。这直接影响了其控制效果的发挥。搞好对预算差异分析具体方法的控制，有助于使预算达到应有的控制效果。
一、预算差异分析的内涵
预算差異分析是指由预算控制部门对预算差异进行计算、分解、判断，井由有关责任部门进行解释以此来确定预算差异成因的过程。预算差异分析控制是预算控制流程的重要部分，它可以使企业管理者全面掌握预算执行情况，其重点是分析预算差异的原因并依此采取相应的措施。通过差异分析，可以把复杂的差异成因分解为若干具体问题，并由最适合的部门分别进行进一步的分析、解释，从而为实施控制提供依据。另外，预算差异分析还能够更准确地反映差异的责任者，区分可控差异与不可控差异，并能够记录经营者为消除不利差异所作的努力，从而更真实反映经营业绩，有利于责任中心的绩效考核。在进行预算差异分析时，应重点进行预算方法控制与程序控制。
二、差异分析的方法控制
(一)预算的财务分析—因素分析法
预算的财务分析就是对差异进行分解和细化，从数据上挖掘到差异的最底层。预算的财务分析主要由预算控制部门(财务部门或预算的常设机构)来完成。
在进行预算的财务分析时，一般采取因素分析法。通过拆分因素并与预算的目标值比较，可以进一步了解预算无法达标的深层次原因，从而制订相应的管理行动方案，为管理决策提供支持。预算的财务分析可避免目前我国在进行财务分析时仅仅注重水平分析，而不注重因素分析的现象。
(二)预算的经营分析——月度经营分析制度
预算控制只有将过程与结果进行比较，才能真正发挥其系统控制的作用。因而除了预算的财务分析外，笔者认为，还应进行预算的经营分析，即针对相应的预算对各方面的生产经营情况进行比较分析，查找差异的原因并提出解决方案。对于预算的经营分析可采取经营分析会的形式，并加以制度化。这种比较分析越及时，对于预算执行行为的调控越主动，也就越利干保证预算目标的实现。
企业至少应每个月进行一次经营分析会。月度经营分析一般由各个责任部门来完成。每月初，各部门都需要根据预算控制部门提供的详尽的预算分析数据，对本部门上月的经营情况进行分析，从经营的角度分析预算差异产生的原因井提出解决方案。最后，各部门的经营分析报告由专人汇总成为公司经营分析报告，提交月度经营分析会进一步商讨确定应对的管理行动方案。通过月度经营分析制度，可实现预算分析与经营分析的结合，也可实现财务分析与非财务分析的结合。
(三)预算执行分析
综合运用各种定性、定量分析方法，对预算执行过程中产生的主要差异进行科学分析，做出合理判断，从而为领导决策提供准确、合理的数据支持，及时采取必要的调控措施，有效缩小预算执行与预算编制的差异，具体做法有：（1）建立预算执行预警机制。科学选择预警标，合理确定预警范围，及时发出预警信号，实现对财政预算执行风险或不良趋势的超前反馈，积极采取应对措施，从而实现预算执行的精细化管理，促进财政经济平稳运行。（2）综合使用多种分析方法。通过差异分析、趋势分析等比较分析方法对预算执行进行全面剖析。具体来说，差异分析是通过预算执行结果与年初预算之间的差异来揭示成绩或差距，做出评价，并找出产生差异的原因及其对差异的影响程度;趋势分析则是对预算执行结果与不同时期决算报表中同类指标的历史数据进行比较，从而确定预算执行情况的变化趋势和变化规律。
三、差异分析的程序控制
(一)确定差异分析的对象
在进行差异分析时，首先要确定差异分析的对象，并不是所有的预算项日都是差异分析的对象。适合进行差异分析的预算项目具有如下特点:(1)对预算目标的实现有较重要的影响;(2)成本动因数据应可以准确获得;(3)该费用与其动因之间有较为确定的对应关系。
(二)确定差异分解的标准
预算管理委员会以结合企业实际，根据差异分解原则，制定主要成本费用项目的差异分解标准，包括:(1)差异分解的程度，(2)各项目差异分解所参照的数据来源及收集方式;(3)差异的各细分部分对应的责任方。
(三)判断差异重要程度
差异重要性标准的判断，可以跟据项目的不同性质采取以下形式确定:(1)设定差异率，即超过某一特定百分比的差异即为重要差异;(2)设定差异金额，即超过某一设定金额的差异视为重要差异、(3)设定差异变动趋势，即连续若十月差异持续增长的差异视为重要差异。
(四)差异计算与差异分解
在预算的执行过程中，由预算执行与单位预算管理部门根据差异分解标谁的要求，进行信息收集工作。包括:预算执行过程中的财务信息;重要的外部市场信息;企业内部的非财务信息等，并依此进行差异计算。
在分解月度预算执行结束后，由预算管理部门根据收集的信息计算出各项目的预算差异，并依据差异分解标准对差异进行分解，确定重要差异和相应的责任部门。
(五)差异原因与责任确定
对重要差异进行解释，确定重要差异后，由预算管理部门要求各责任单位对差异产生的原因进行解释。
预算差异产生的原因很多，通过差异分解只揭示并排除了其中一部分原因，对预算差异的全面解释，需要各责任部门在差异分解的基础上，充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的信息资料，从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状，对其可控性及在后续月度可能产生的影响作出判断。
(六)完成差异分析报告
各责任部门在当期或月度预算执行完毕，进行差异分析与原因确定之后，由责任中心完成业绩报告。业绩报告是执行与控制及差异分析的重要成果，它一方面揭示了预算的执行进度，反映了预算与实际值之间的差异及其原因，也为预算的考核提供依据。调整的预算需经预算管理委员会审核，并由企业预算执行与控制部门备案，作为今后执行与考核的依据。
业绩报告应包括三部分内容:一是进度报告，包括当月进度分析及累计进度分析，为调整计划和控制提供指导。二是差异分析与业绩评价。通过对预算考核指标的分析，对责任中心进行考核。三是调整对策与建议。根据预算完成进度，在年度预算的指导下，针对外部及内部的重大调整需要，对以后各期预算进行必要的调整，为领导决策提供支持和建议。
四、差异分析的后续控制
(一)调整经营活动，采取相应的预算控制方式
也就是说，由内部可控因素引起的不利预算差异，应由对应的责任部门调整其经营活动，采取措施消除差异产生的原因，并尽可能在后续月度内消化已形成的预算差异。相应地，预算控制部门对上述责任部门的经营活动要加强预算控制力度。
(二)调整后续月度的经营预算
结合企业为消除不利差异所作的调整，由预算部门对初始编定的后续各期预算进行调整，以保证在完成年度预算的目标下，月度预算能够及时反映经营活动的变化，以便于实施控制与考核。