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一、铁路运输企业实施“营改增”的基本情况
（一）铁路运输企业增值税的应税范围
铁路运输企业提供应税服务所取得全部价款和价外费用主要包括主营业务收入和其他业务收入两方面。其中主营业务收入指的是对办理客货运输业务的乘客、托运人等客户收取的票款、运费等费用，主要包括客货运、建设基金以及站外的辅助服务等收入；其他业务收入中一方面是与铁路运输有关的其他业务取得的收入，例如部分的维修、检测等费用，另一方面是与铁路运输无关的其他业务收入，例如处置废弃物资、建筑安装施工等收入。
（二）铁路运输企业的增值税税率
按照有关“营改增”实施办法的要求，铁路运输企业涉及到多种增值税税率，如下表所示：
二、铁路运输企业实施“营改增”面临的税务风险
（一）增值税发票的开具和使用风险
随着全面营改增的实施，现阶段铁路运输企业的增值税发票在开具、使用及保管等方面都存在一定的风险。首先，铁路运输企业确实在各个机关、各个站段都配备了一定数量的增值税发票开具人员，但这些工作人员并非专业的税务人员，对增值税这个鲜少接触的税种知之甚少，其实际业务能力也差强人意，所以普遍存在着虚开发票的问题。其次，红字发票的开具工作、退款业务等都需要对实际政策和退款业务具备充分的了解以及一定的实操经验，经验不足的财务人员容易误开或逾期。最后，增值税发票在现阶段规定中的保管年限为一年，容易发生丢失等情况，产生管理风险。除此之外，增值税专用发票的管理制度较国家其他法定票据相比更为严格，违法后果也更为严重。
（二）进项税风险
铁路运输企业的增值税进项税风险主要体现在以下四个方面：一是由于铁路各站点分布交广，使得增值税发票的索取周期变长，最终可能为企业造成不必要的损失；二是由于各个站段税务风险管理意识的欠缺，导致没有按照相关的规定对发票进行正确的认证和抵扣，使得发票认证滞后、交付延误，造成企业的财务风险；三是由于各个站段工作人员业务能力不足，引发税务稽查问题，造成税额多抵以及漏转问题，加大了铁路运输企业的涉税风险；第四是由于前期购买的材料用途难以界定，或是不动产大修的金额超出其原值的二分之一，使得不动产的进项税抵扣不符合规定，增加了不动产进项税的抵扣风险。
（三）销项税风险
铁路运输企业的增值税销项税风险主要体现在违规虚开、缴纳计算不合规、适用税率选择错误三个方面：首先，由于监管部门想要在短时间内监督到整个铁路运输增值税发票体系的难度较高，管理也相对不易，容易出现借税务控制系统的漏洞违规虚开发票现象；其次，铁路沿线的水电费在一般情况下是计入成本用以冲抵运输成本，但这种缴纳计算的方式被税务部门查出将会导致罚款，形成不必要的费用；最后，由于铁路运输企业服务涉猎广，在同一项目的多个业务难以得到合理的区分，对于税率的选择也出现一定的难点，形成一定的收入及税负差额，增加了企业的税务风险。
三、铁路运输企业“营改增”后税务风险的防控措施
（一）加强对增值税专用发票的管理
在铁路运输企业的实际工作中，需要对发票的适用情况进行规范、系统的管理，从而降低由于工作失误造成的税务风险。比如：对于发票从领用到出具，再到保管等一系列工作流程进行明确；指派专人分别负责分发增值税专用发票、登记总账及相关的各个明细账、票据的开具整理和收回等；定期对各发票点进行检查，并及时上报结果，同时联系有关负责部门采取合理的措施处理存在的问题，努力健全基础性工作；管理工作人员注意保证手续的完整性，避免在后期将引起不必要的连锁反应。
（二）提高财务人员的税务知识水平
税务是财务的一部分，财务人员的税务知识水平是每个企业都需要督促提高的部分，铁路运输企业也不例外。因此，企业要积极组织“营改增”知识讲座，培养财务人员掌握增值税发票的开具、使用及保管这一系列工作流程，学习进项税、销项税的抵扣原则，同时加强对增值税税法的理解，从而提升财务人员的专业素养，也便于提升铁路运输企业税务风险管理的工作质量。
（三）建立健全税务风险评估制度
只有建立健全的税务风险评估制度，才能及时发现潜在风险，对企业税务管理作出适时的调整，做到防患于未然。我们应该通过建立税务风险管理部门，结合企业內部情况和外部形势影响，对有可能存在的风险进行监控，找到该风险形成的影响因素，从而制定出合理的管控措施，才能从源头进行有效的控制。
四、结束语
基于上述分析可以发现，在“营改增”实施之后，铁路运输企业必须明确实际工作中会面临的税务风险，加强对增值税专用发票的管理，提高财务工作者的税务知识水平，建立健全税务风险评估制度，从而实现税务管理模式的革新，实现税务风险的有高效管控，推动铁路运输业的进一步发展。（作者单位为西安工业大学经济管理学院）
（一）铁路运输企业增值税的应税范围
铁路运输企业提供应税服务所取得全部价款和价外费用主要包括主营业务收入和其他业务收入两方面。其中主营业务收入指的是对办理客货运输业务的乘客、托运人等客户收取的票款、运费等费用，主要包括客货运、建设基金以及站外的辅助服务等收入；其他业务收入中一方面是与铁路运输有关的其他业务取得的收入，例如部分的维修、检测等费用，另一方面是与铁路运输无关的其他业务收入，例如处置废弃物资、建筑安装施工等收入。
（二）铁路运输企业的增值税税率
按照有关“营改增”实施办法的要求，铁路运输企业涉及到多种增值税税率，如下表所示：
二、铁路运输企业实施“营改增”面临的税务风险
（一）增值税发票的开具和使用风险
随着全面营改增的实施，现阶段铁路运输企业的增值税发票在开具、使用及保管等方面都存在一定的风险。首先，铁路运输企业确实在各个机关、各个站段都配备了一定数量的增值税发票开具人员，但这些工作人员并非专业的税务人员，对增值税这个鲜少接触的税种知之甚少，其实际业务能力也差强人意，所以普遍存在着虚开发票的问题。其次，红字发票的开具工作、退款业务等都需要对实际政策和退款业务具备充分的了解以及一定的实操经验，经验不足的财务人员容易误开或逾期。最后，增值税发票在现阶段规定中的保管年限为一年，容易发生丢失等情况，产生管理风险。除此之外，增值税专用发票的管理制度较国家其他法定票据相比更为严格，违法后果也更为严重。
（二）进项税风险
铁路运输企业的增值税进项税风险主要体现在以下四个方面：一是由于铁路各站点分布交广，使得增值税发票的索取周期变长，最终可能为企业造成不必要的损失；二是由于各个站段税务风险管理意识的欠缺，导致没有按照相关的规定对发票进行正确的认证和抵扣，使得发票认证滞后、交付延误，造成企业的财务风险；三是由于各个站段工作人员业务能力不足，引发税务稽查问题，造成税额多抵以及漏转问题，加大了铁路运输企业的涉税风险；第四是由于前期购买的材料用途难以界定，或是不动产大修的金额超出其原值的二分之一，使得不动产的进项税抵扣不符合规定，增加了不动产进项税的抵扣风险。
（三）销项税风险
铁路运输企业的增值税销项税风险主要体现在违规虚开、缴纳计算不合规、适用税率选择错误三个方面：首先，由于监管部门想要在短时间内监督到整个铁路运输增值税发票体系的难度较高，管理也相对不易，容易出现借税务控制系统的漏洞违规虚开发票现象；其次，铁路沿线的水电费在一般情况下是计入成本用以冲抵运输成本，但这种缴纳计算的方式被税务部门查出将会导致罚款，形成不必要的费用；最后，由于铁路运输企业服务涉猎广，在同一项目的多个业务难以得到合理的区分，对于税率的选择也出现一定的难点，形成一定的收入及税负差额，增加了企业的税务风险。
三、铁路运输企业“营改增”后税务风险的防控措施
（一）加强对增值税专用发票的管理
在铁路运输企业的实际工作中，需要对发票的适用情况进行规范、系统的管理，从而降低由于工作失误造成的税务风险。比如：对于发票从领用到出具，再到保管等一系列工作流程进行明确；指派专人分别负责分发增值税专用发票、登记总账及相关的各个明细账、票据的开具整理和收回等；定期对各发票点进行检查，并及时上报结果，同时联系有关负责部门采取合理的措施处理存在的问题，努力健全基础性工作；管理工作人员注意保证手续的完整性，避免在后期将引起不必要的连锁反应。
（二）提高财务人员的税务知识水平
税务是财务的一部分，财务人员的税务知识水平是每个企业都需要督促提高的部分，铁路运输企业也不例外。因此，企业要积极组织“营改增”知识讲座，培养财务人员掌握增值税发票的开具、使用及保管这一系列工作流程，学习进项税、销项税的抵扣原则，同时加强对增值税税法的理解，从而提升财务人员的专业素养，也便于提升铁路运输企业税务风险管理的工作质量。
（三）建立健全税务风险评估制度
只有建立健全的税务风险评估制度，才能及时发现潜在风险，对企业税务管理作出适时的调整，做到防患于未然。我们应该通过建立税务风险管理部门，结合企业內部情况和外部形势影响，对有可能存在的风险进行监控，找到该风险形成的影响因素，从而制定出合理的管控措施，才能从源头进行有效的控制。
四、结束语
基于上述分析可以发现，在“营改增”实施之后，铁路运输企业必须明确实际工作中会面临的税务风险，加强对增值税专用发票的管理，提高财务工作者的税务知识水平，建立健全税务风险评估制度，从而实现税务管理模式的革新，实现税务风险的有高效管控，推动铁路运输业的进一步发展。（作者单位为西安工业大学经济管理学院）