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摘 要：加强审计项目的风险管理不仅能保证和提高审计工作质量，还直接影响到社会主义市场经济的健康发展。因此，政府审计发展的关键在于如何能够在不断加强审计力度、不断提高审计质量的前提下，有效地预防、识别、评估和控制审计项目的风险。
关键词：审计 风险 管理 识别
近年来，随着国家扩大内需政策的提出，公共建设工程的规模在不断扩大。对公共建设工程项目开展审计在节支增效，规范管理，保证工程质量，完善内部控制制度，促进廉政建设等方面都有着深远的意义，也最能显现政府审计的社会效益和经济效益。但同时，公共建设工程审计所涉金额大、专业性强、影响范围广、审计周期长等特点，又使其成为审计风险高发的项目，这给政府审计工作既带来了新要求，又增加了风险控制与管理的难度。
一、审计项目风险产生的主要原因可以从主观因素和客观因素两个方面进行分析。
1.主观原因：
（1）审计人员的专业胜任能力
审计项目风险的发生的一个主要原因就是从事审计工作的一線人员的业务知识不够丰富和职业能力不高。政府审计是一种业务性、专业性、技术性很强的工作。它对审计人员的执业能力提出了很高的要求。审计人员专业胜任能力的缺乏，会导致审计工作无法深入的展开，无法扩展更广的覆盖面，导致审计结论的不恰当，从而形成审计项目风险。
（2）审计方法本身存在的缺陷
现代审计主要采取的就是抽样的方法，抽样选取的样本是否能代表整体，没有抽取的样本中是否存在重大风险，所采取的审计程序和方法是否适用于本项目，会对审计质量起到很大的影响。
（3）审计人员的职业道德
审计项目风险的发生的另一个主要原因就是审计人员的职业道德水平。高度的责任心会直接影响审计结论的合理性。在审计实施的整个过程中，高度的职业审慎性将会使审计项目的风险降低很多。缺乏工作责任心和职业道德的审计人员，往往可能擅自缩小审计范围、省略必要的审计步骤，结果导致审计结论不合理甚至于出现错误，增加了审计项目风险。
（4）人工、时间成本与效益的结合
审计是一种脑力劳动的工作，所以其主要成本是人工的成本。审计资源的配置也主要是指审计人员的配置。目前，政府审计部门面临着审计项目众多，而人员紧缺的情况。所以合理的配置审计资源、以最小的成本和时间得恰当的审计结论是当前审计部门需要考虑的问题。在有限的时间内，完成规定的审计项目，一个重要的关键点就是审计人员的综合素质。一般来讲越是经验丰富的审计人员越可能发现项目的存在的风险。所以，根据项目实际情况，合理地安排审计资源将会保证审计项目质量，降低审计项目风险。
2.客观原因
（1）宽泛的审计范围和复杂的审计对象
政府部门不断的进行改革，使得审计范围越来宽泛。政府审计由传统的财务审计转变为财务、工程、信息系统审计等交叉审计。面对的人员，也从原来的政府部门和国企转变成了整个社会中有财政资金的领域。宽泛的审计范围和复杂的审计对象，给政府审计人员带来了新的挑战和更大的风险。
（2）审计报告的结论对政府和广大人民群众的重要性提高
政府审计是国家经济监督的一种，它在社会活动中的重要性逐年增加。审计的结论为党和政府的决策提供了依据，为经济政策的制定提供了参考，为纪检监察提供了线索。而审计报告的公示，成为人们了解政府部门的一个窗口。因此，社会各界对政府审计的要求越来越严格，对审计的期待越来越高。而这种期待无疑加大了审计部门的责任以及审计项目的风险。
二、公共建设工程审计项目风险的识别
审计项目风险的识别主要是指审计人员运用风险管理的各种方法，对审计项目中可能存在的风险进行识别的过程。风险识别是风险分析的第一步，也是风险管理的第一阶段。成功的识别出未知风险是进行风险管理的前提。而对于审计项目来说，只有正确的识别出潜在的风险点，才能进行风险评估和风险应对。因此，审计项目的风险识别是审计项目风险控制的重要组成部分。
按性质不同，将风险的识别方法分为三种：即定性分析法、定量分析法以及两者相结合的综合分析法。其中，定性分析方法：常用的有核对表法、德尔菲法以及集思广益法等;定量分析方法：常用的有财务报表分析法、故障树分析法、统计和概率法等;综合分析方法，有影响图分析法和SWOT分析法等。
在审计项目中从计划阶段开始一直到报告阶段，充分、适当的使用这些风险识别方法，以保证审计项目风险的水平在可容忍度之下。
风险识别的方法多种多样，每种方法适用都范围都不相同，不可能用一种方法就识别出所有的潜在风险，所以一般在风险识别时都是使用组合策略。
（1）现场调查法
现场调查法是审计实务中常用的风险识别方法。这种方法简单易行，应用及其广泛。主要手段是审计人员直接深入被审计单位，与相关人员进行座谈，查看工作现场，观察内部控制制度的执行情况，直观的收集审计证据，掌握第一手的资料。
（2）财务账簿和工程资料分析法
财务账簿分析法是根据财务和工程资料进行风险识别的方法。主要是通过审查财务账簿、凭证、报表以及工程资料，进行风险的识别。这种方法的优点是通过对相关财务资料和工程资料的检查进行项目的风险识别，使用方便，也易于发现风险点。但是这种方法有一个很大缺点就是依赖于被审计单位提供的原始资料。审计结果的正确性取决于提供资料的真实性和完整性。同时，对审计人员的综合素质要求比较高。
（3）德尔菲法
德尔菲法适用于其他方法无法使用的时候，而发现的事件产生原因复杂、又比较重要的时候。它主要有三个步骤：提出要求、征求意见和汇总分析结果。第一步，要确定好询问的目的、准备好相关问题以及足够的资料、选定相关的人员范围，其中选定相关人员范围非常关键的。第二步，将资料发放给选定的相关专家，反复的向专家询问相关的问题，而专家利用自己的专业知识来完成对问题的回答。第三步，主要是将专家最终的建议用数理统计的方法进行汇总分析，得出对风险的预测方案。
综上所述，审计风险是一个项目成败的关键因素。只有正确的分析审计项目风险产生的原因，积极识别风险，才能把握好审计质量，保证审计风险处于可接受范围。
参考文献：
[1]刘新立.风险管理[M].北京：北京大学出版社，2006.
[2]管劲松，张庆，肖典鳌.审计风险管理[M].北京：对外经济贸易大学出版社，2003.
关键词：审计 风险 管理 识别
近年来，随着国家扩大内需政策的提出，公共建设工程的规模在不断扩大。对公共建设工程项目开展审计在节支增效，规范管理，保证工程质量，完善内部控制制度，促进廉政建设等方面都有着深远的意义，也最能显现政府审计的社会效益和经济效益。但同时，公共建设工程审计所涉金额大、专业性强、影响范围广、审计周期长等特点，又使其成为审计风险高发的项目，这给政府审计工作既带来了新要求，又增加了风险控制与管理的难度。
一、审计项目风险产生的主要原因可以从主观因素和客观因素两个方面进行分析。
1.主观原因：
（1）审计人员的专业胜任能力
审计项目风险的发生的一个主要原因就是从事审计工作的一線人员的业务知识不够丰富和职业能力不高。政府审计是一种业务性、专业性、技术性很强的工作。它对审计人员的执业能力提出了很高的要求。审计人员专业胜任能力的缺乏，会导致审计工作无法深入的展开，无法扩展更广的覆盖面，导致审计结论的不恰当，从而形成审计项目风险。
（2）审计方法本身存在的缺陷
现代审计主要采取的就是抽样的方法，抽样选取的样本是否能代表整体，没有抽取的样本中是否存在重大风险，所采取的审计程序和方法是否适用于本项目，会对审计质量起到很大的影响。
（3）审计人员的职业道德
审计项目风险的发生的另一个主要原因就是审计人员的职业道德水平。高度的责任心会直接影响审计结论的合理性。在审计实施的整个过程中，高度的职业审慎性将会使审计项目的风险降低很多。缺乏工作责任心和职业道德的审计人员，往往可能擅自缩小审计范围、省略必要的审计步骤，结果导致审计结论不合理甚至于出现错误，增加了审计项目风险。
（4）人工、时间成本与效益的结合
审计是一种脑力劳动的工作，所以其主要成本是人工的成本。审计资源的配置也主要是指审计人员的配置。目前，政府审计部门面临着审计项目众多，而人员紧缺的情况。所以合理的配置审计资源、以最小的成本和时间得恰当的审计结论是当前审计部门需要考虑的问题。在有限的时间内，完成规定的审计项目，一个重要的关键点就是审计人员的综合素质。一般来讲越是经验丰富的审计人员越可能发现项目的存在的风险。所以，根据项目实际情况，合理地安排审计资源将会保证审计项目质量，降低审计项目风险。
2.客观原因
（1）宽泛的审计范围和复杂的审计对象
政府部门不断的进行改革，使得审计范围越来宽泛。政府审计由传统的财务审计转变为财务、工程、信息系统审计等交叉审计。面对的人员，也从原来的政府部门和国企转变成了整个社会中有财政资金的领域。宽泛的审计范围和复杂的审计对象，给政府审计人员带来了新的挑战和更大的风险。
（2）审计报告的结论对政府和广大人民群众的重要性提高
政府审计是国家经济监督的一种，它在社会活动中的重要性逐年增加。审计的结论为党和政府的决策提供了依据，为经济政策的制定提供了参考，为纪检监察提供了线索。而审计报告的公示，成为人们了解政府部门的一个窗口。因此，社会各界对政府审计的要求越来越严格，对审计的期待越来越高。而这种期待无疑加大了审计部门的责任以及审计项目的风险。
二、公共建设工程审计项目风险的识别
审计项目风险的识别主要是指审计人员运用风险管理的各种方法，对审计项目中可能存在的风险进行识别的过程。风险识别是风险分析的第一步，也是风险管理的第一阶段。成功的识别出未知风险是进行风险管理的前提。而对于审计项目来说，只有正确的识别出潜在的风险点，才能进行风险评估和风险应对。因此，审计项目的风险识别是审计项目风险控制的重要组成部分。
按性质不同，将风险的识别方法分为三种：即定性分析法、定量分析法以及两者相结合的综合分析法。其中，定性分析方法：常用的有核对表法、德尔菲法以及集思广益法等;定量分析方法：常用的有财务报表分析法、故障树分析法、统计和概率法等;综合分析方法，有影响图分析法和SWOT分析法等。
在审计项目中从计划阶段开始一直到报告阶段，充分、适当的使用这些风险识别方法，以保证审计项目风险的水平在可容忍度之下。
风险识别的方法多种多样，每种方法适用都范围都不相同，不可能用一种方法就识别出所有的潜在风险，所以一般在风险识别时都是使用组合策略。
（1）现场调查法
现场调查法是审计实务中常用的风险识别方法。这种方法简单易行，应用及其广泛。主要手段是审计人员直接深入被审计单位，与相关人员进行座谈，查看工作现场，观察内部控制制度的执行情况，直观的收集审计证据，掌握第一手的资料。
（2）财务账簿和工程资料分析法
财务账簿分析法是根据财务和工程资料进行风险识别的方法。主要是通过审查财务账簿、凭证、报表以及工程资料，进行风险的识别。这种方法的优点是通过对相关财务资料和工程资料的检查进行项目的风险识别，使用方便，也易于发现风险点。但是这种方法有一个很大缺点就是依赖于被审计单位提供的原始资料。审计结果的正确性取决于提供资料的真实性和完整性。同时，对审计人员的综合素质要求比较高。
（3）德尔菲法
德尔菲法适用于其他方法无法使用的时候，而发现的事件产生原因复杂、又比较重要的时候。它主要有三个步骤：提出要求、征求意见和汇总分析结果。第一步，要确定好询问的目的、准备好相关问题以及足够的资料、选定相关的人员范围，其中选定相关人员范围非常关键的。第二步，将资料发放给选定的相关专家，反复的向专家询问相关的问题，而专家利用自己的专业知识来完成对问题的回答。第三步，主要是将专家最终的建议用数理统计的方法进行汇总分析，得出对风险的预测方案。
综上所述，审计风险是一个项目成败的关键因素。只有正确的分析审计项目风险产生的原因，积极识别风险，才能把握好审计质量，保证审计风险处于可接受范围。
参考文献：
[1]刘新立.风险管理[M].北京：北京大学出版社，2006.
[2]管劲松，张庆，肖典鳌.审计风险管理[M].北京：对外经济贸易大学出版社，2003.