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摘 要：建筑业属于国民经济的支柱产业，按照住建部的数据，2015年我国建筑业的从业人员高达5003.4万，年产值180757.47亿元。建筑业实施营改增有助于打通增值税的抵扣链条，降低整个社会的税负水平，带动国民经济腾飞。为此，本文介绍了营改增税制改革的背景及意义，分析了营改增对建筑企业财务的现实影响，并从不同角度阐述了建筑企业解决财务影响的途径。
关键词：营改增 建筑企业 财务 影响
一、引言
按照著名税收专家李炜光的调研，我国企业的实际税费负担率接近40%的水平，远远超过了很多发达国家和发展中国家，而建筑业属于微利行业，从住建部的统计数据来看，近10年来建筑业的产值利润率始终保持3.5%左右，企业生存和发展面临沉重的压力。营改增已是大势所趋，如何快速适应新的税制环境，实现减负增效的目标，是企业必须面对和解决的问题。
二、营改增税制改革的背景及意义
营改增是指将征收营业税的应税项目改为征收增值税。2012年1月开始，我国在上海等部分城市的部分行业开始了营改增试点，2013年把试点扩展到全国，2016年5月1日起我国全面推开营业税改增值税试点，其中就包括建筑业，实现了行业领域的全覆盖。据国税总局统计，2012年到2016年6月底，我国营改增试点已累计减税4848亿元。营改增是是我国一项重要的税制改革措施，与营业税相比，增值税只是针对产品或服务的增值部分征税，避免了重复纳税。建筑业纳税户数多金额大，制度设计非常复杂，因此设计营改增方案需要十分慎重。实施营改增有利于发挥“税收中性”的特点，减轻企业的总体税费负担，并促进第二、三产业的有机融合，为建筑业发展带来新的动力。
三、营改增对建筑企业财务的现实影响
营改增改变了重复征税、无法抵扣、无法退税的弊端，企业税务负担得以大大减轻。营改增的全面实施促使建筑企业加大固定资产投资力度，不断更新技术和设备，这将推动企业不断转型升级。建筑业是一个庞杂的市场，实施营改增意味着企业必须从正规供应商处采购原材料，取得合法有效的票据，才能得到抵扣，这有利于企业转变生产方式，加强内部控制，实现上下游企业的整合和同步发展。当然，实施营改增对企业也有着不利影响。建筑业的营业税为3%，而营改增后适用11%的税率，这无疑增加了纳税成本，因此企业必须从供应商处取得足够的增值税发票，这为采购和财务管理增加了难度。短期来看，建筑企业的上游抵扣不健全，占建筑成本20%～30%的人工、60%的原材料很难获得足额的增值税发票，因此大部分企业的税负将有所增加，面临较大的经营压力；长期来看，企业应引进高科技设备，减少人力资本投入，调整业务结构，并对增值税发票加大管理力度，才能降低税负。
四、营改增背景下建筑企业解决财务影响的途径
1.提升财务人员专业素养。营改增整体上是减税的改革，据测算，营改增的总体减税规模高达1万亿左右，这是我国政府实现减税降负的大手笔。建筑企业应积极做好营改增的应对工作，对财务人员加强业务技能培养，不断提高涉税人员业务技能，并构建健全的纳税规章体系，让财务人员能够迅速适应新税改环境及相关业务流程，为企业开展纳税业务提供保障。涉税工作专业性较强，企业应设立专职税务工作岗位，由专人负责税务信息数据收集、税款计算、税务申报缴纳、发票领购等涉税工作，有效规避各种税务风险。财务人员应加强与各个业务部门的联系，全面掌握相关税务信息，主动配合前端业务工作，并积极参与到管理活动中，为税收筹划提供专业意见。对于发票的购买、收集、开具、传递、管理等环节，企业应当制定严格的规章和流程，保障整个过程和形式的规范性。在日常生产经营管理过程中，企业要保证所购进物资的物流、发票流、现金流相符，确保“三流一致”，顺利实现抵扣。
2.全面提高会计核算水平。建筑企业应按照住建部的要求，及时做好价格信息、计价定额等工程计价依据的调整，及时升级工程预算软件，并且对接税控系统。税务工作具有严谨、规范、细致的特点，企业应更全面认识自身经营发展情况，结合税务风险评估结果，加强会计核算和内部控制，规范发票管理、税款计算、纳税申报、税款缴纳等涉税工作，确保销项准确、进项有效。企业必须改革计价模式，完善会计核算内容，设置相应的借方和贷方科目，使各税收款项能够清晰明确。在账务处理方面，要完善整个处理流程，注意与之前收入及成本费用记账核算的区别，通过准确核算各类税额、编制财务报表来全面提升会计核算水平。企业要及时对进项税进行认证和抵扣，严格按照会计核算程序开展纳税筹划，以保证纳税活动的合法性，尽可能降低会计核算系统不健全、进项税无法抵扣所带来的不必要损失。
3.注重供应商及合同管理。企业应对原材料供应商进行认真、全面、系统的筛查，优先选择一般纳税人，确保能够取得有效的可抵扣的增值税专用发票。建筑业的增值税率是11%，而一般物资的税率是17%，企业应利用这种税率差异，获得尽量多的抵扣，如果供应商是小规模纳税人，则要权衡抵扣额和单价，要求价格折扣多一些。在签订合同时，应明确规定品质、货期、价款结算、违约争议处理等，以降低经营风险，特别注明乙方的供货价格为含税价，需要提供增值税专用发票。取得进项税发票之后，应妥善保管和及时认证，以增加增值税进项税的抵扣额，最终减轻税负压力。在采购管理工作中，企业可采取集中采购或批量采购的方法，以扩大对供应商的话语权，确保高质低价，还能保证获得增值税专用发票。资金是制约建筑企业发展的重要因素，企业在签订合同与取得增值税专用发票时应当注重时效性，尽快取得进项税发票，尽量延迟开出销售发票，延缓当期应缴纳的税款，从而增加现金流量，最大限度地减少核算期间内税负不均衡的现象。
4.合理开展纳税筹划工作。在全面实施营改增的背景下，建筑企业要想提高经营效益，就必须主动做好纳税筹划工作。财务部门要充分利用现行税收政策，统一规划纳税筹划事宜，采用节税、避税、分散、转移、增加费用等手段，以最优的纳税筹划方案降低生产成本。如果建筑项目属于甲供材工程、已經开工的老项目、采用清包工方式等，按照财税[2016]36号文件，企业可以选择简易计税，只需按照3%的征收率预缴税款。当前施工机械作业在工程建设中越来越普遍，企业可充分发挥所购入固定资产及设备在增值税抵扣环节的作用，适当购入高科技、自动化的机械设备，从而增加进项税抵扣，控制人工劳务支出，提高生产效率，从总体上降低税负。从另外一个角度来看，租赁可以持续获得进项税抵扣，因此建筑企业可以与大型专业的租赁公司合作，通过租赁来配置工程机械设备。随着“营改增”的推进，企业应有针对性地确立投资方向，将优势资源集中投入到主营业务当中，并把非主流业务外包出去，这样既能节省人工费用的开支，又能获得增值税专用发票，切实减轻经营负担。
五、结语
营改增从供给侧促进产业升级，是我国税制改革的重要内容。当前，我国正处于经济结构转型的重要时期，市场竞争日益激烈，建筑企业应顺应时代发展形势，密切关注税收政策及行业动态，抓住税制改革带来的机遇，在变革中谋求发展，全面提高会计核算水平，加强供应商及发票管理，并善于有效运用纳税筹划政策优化成本结构，降低税收负担，实现效益性增长的目标。
参考文献：
[1]王利娜.建筑企业营改增焦点问题分析[J].财务与会计，2016（15）：31-34.
[2]尹书惠.“营改增”对建筑业的影响及对策略[J].经济研究导刊，2015（19）：76.
[3]曹永.营改增对建筑施工企业的影响及对策研究[J].会计师，2015，224 （17）：33-34.
关键词：营改增 建筑企业 财务 影响
一、引言
按照著名税收专家李炜光的调研，我国企业的实际税费负担率接近40%的水平，远远超过了很多发达国家和发展中国家，而建筑业属于微利行业，从住建部的统计数据来看，近10年来建筑业的产值利润率始终保持3.5%左右，企业生存和发展面临沉重的压力。营改增已是大势所趋，如何快速适应新的税制环境，实现减负增效的目标，是企业必须面对和解决的问题。
二、营改增税制改革的背景及意义
营改增是指将征收营业税的应税项目改为征收增值税。2012年1月开始，我国在上海等部分城市的部分行业开始了营改增试点，2013年把试点扩展到全国，2016年5月1日起我国全面推开营业税改增值税试点，其中就包括建筑业，实现了行业领域的全覆盖。据国税总局统计，2012年到2016年6月底，我国营改增试点已累计减税4848亿元。营改增是是我国一项重要的税制改革措施，与营业税相比，增值税只是针对产品或服务的增值部分征税，避免了重复纳税。建筑业纳税户数多金额大，制度设计非常复杂，因此设计营改增方案需要十分慎重。实施营改增有利于发挥“税收中性”的特点，减轻企业的总体税费负担，并促进第二、三产业的有机融合，为建筑业发展带来新的动力。
三、营改增对建筑企业财务的现实影响
营改增改变了重复征税、无法抵扣、无法退税的弊端，企业税务负担得以大大减轻。营改增的全面实施促使建筑企业加大固定资产投资力度，不断更新技术和设备，这将推动企业不断转型升级。建筑业是一个庞杂的市场，实施营改增意味着企业必须从正规供应商处采购原材料，取得合法有效的票据，才能得到抵扣，这有利于企业转变生产方式，加强内部控制，实现上下游企业的整合和同步发展。当然，实施营改增对企业也有着不利影响。建筑业的营业税为3%，而营改增后适用11%的税率，这无疑增加了纳税成本，因此企业必须从供应商处取得足够的增值税发票，这为采购和财务管理增加了难度。短期来看，建筑企业的上游抵扣不健全，占建筑成本20%～30%的人工、60%的原材料很难获得足额的增值税发票，因此大部分企业的税负将有所增加，面临较大的经营压力；长期来看，企业应引进高科技设备，减少人力资本投入，调整业务结构，并对增值税发票加大管理力度，才能降低税负。
四、营改增背景下建筑企业解决财务影响的途径
1.提升财务人员专业素养。营改增整体上是减税的改革，据测算，营改增的总体减税规模高达1万亿左右，这是我国政府实现减税降负的大手笔。建筑企业应积极做好营改增的应对工作，对财务人员加强业务技能培养，不断提高涉税人员业务技能，并构建健全的纳税规章体系，让财务人员能够迅速适应新税改环境及相关业务流程，为企业开展纳税业务提供保障。涉税工作专业性较强，企业应设立专职税务工作岗位，由专人负责税务信息数据收集、税款计算、税务申报缴纳、发票领购等涉税工作，有效规避各种税务风险。财务人员应加强与各个业务部门的联系，全面掌握相关税务信息，主动配合前端业务工作，并积极参与到管理活动中，为税收筹划提供专业意见。对于发票的购买、收集、开具、传递、管理等环节，企业应当制定严格的规章和流程，保障整个过程和形式的规范性。在日常生产经营管理过程中，企业要保证所购进物资的物流、发票流、现金流相符，确保“三流一致”，顺利实现抵扣。
2.全面提高会计核算水平。建筑企业应按照住建部的要求，及时做好价格信息、计价定额等工程计价依据的调整，及时升级工程预算软件，并且对接税控系统。税务工作具有严谨、规范、细致的特点，企业应更全面认识自身经营发展情况，结合税务风险评估结果，加强会计核算和内部控制，规范发票管理、税款计算、纳税申报、税款缴纳等涉税工作，确保销项准确、进项有效。企业必须改革计价模式，完善会计核算内容，设置相应的借方和贷方科目，使各税收款项能够清晰明确。在账务处理方面，要完善整个处理流程，注意与之前收入及成本费用记账核算的区别，通过准确核算各类税额、编制财务报表来全面提升会计核算水平。企业要及时对进项税进行认证和抵扣，严格按照会计核算程序开展纳税筹划，以保证纳税活动的合法性，尽可能降低会计核算系统不健全、进项税无法抵扣所带来的不必要损失。
3.注重供应商及合同管理。企业应对原材料供应商进行认真、全面、系统的筛查，优先选择一般纳税人，确保能够取得有效的可抵扣的增值税专用发票。建筑业的增值税率是11%，而一般物资的税率是17%，企业应利用这种税率差异，获得尽量多的抵扣，如果供应商是小规模纳税人，则要权衡抵扣额和单价，要求价格折扣多一些。在签订合同时，应明确规定品质、货期、价款结算、违约争议处理等，以降低经营风险，特别注明乙方的供货价格为含税价，需要提供增值税专用发票。取得进项税发票之后，应妥善保管和及时认证，以增加增值税进项税的抵扣额，最终减轻税负压力。在采购管理工作中，企业可采取集中采购或批量采购的方法，以扩大对供应商的话语权，确保高质低价，还能保证获得增值税专用发票。资金是制约建筑企业发展的重要因素，企业在签订合同与取得增值税专用发票时应当注重时效性，尽快取得进项税发票，尽量延迟开出销售发票，延缓当期应缴纳的税款，从而增加现金流量，最大限度地减少核算期间内税负不均衡的现象。
4.合理开展纳税筹划工作。在全面实施营改增的背景下，建筑企业要想提高经营效益，就必须主动做好纳税筹划工作。财务部门要充分利用现行税收政策，统一规划纳税筹划事宜，采用节税、避税、分散、转移、增加费用等手段，以最优的纳税筹划方案降低生产成本。如果建筑项目属于甲供材工程、已經开工的老项目、采用清包工方式等，按照财税[2016]36号文件，企业可以选择简易计税，只需按照3%的征收率预缴税款。当前施工机械作业在工程建设中越来越普遍，企业可充分发挥所购入固定资产及设备在增值税抵扣环节的作用，适当购入高科技、自动化的机械设备，从而增加进项税抵扣，控制人工劳务支出，提高生产效率，从总体上降低税负。从另外一个角度来看，租赁可以持续获得进项税抵扣，因此建筑企业可以与大型专业的租赁公司合作，通过租赁来配置工程机械设备。随着“营改增”的推进，企业应有针对性地确立投资方向，将优势资源集中投入到主营业务当中，并把非主流业务外包出去，这样既能节省人工费用的开支，又能获得增值税专用发票，切实减轻经营负担。
五、结语
营改增从供给侧促进产业升级，是我国税制改革的重要内容。当前，我国正处于经济结构转型的重要时期，市场竞争日益激烈，建筑企业应顺应时代发展形势，密切关注税收政策及行业动态，抓住税制改革带来的机遇，在变革中谋求发展，全面提高会计核算水平，加强供应商及发票管理，并善于有效运用纳税筹划政策优化成本结构，降低税收负担，实现效益性增长的目标。
参考文献：
[1]王利娜.建筑企业营改增焦点问题分析[J].财务与会计，2016（15）：31-34.
[2]尹书惠.“营改增”对建筑业的影响及对策略[J].经济研究导刊，2015（19）：76.
[3]曹永.营改增对建筑施工企业的影响及对策研究[J].会计师，2015，224 （17）：33-34.