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作者简介：李萍 ，1975年出生于济南。1995年毕业于山东省烟台商业学校会计、统计专业。同年进入山东省商业集团工作，先后参与筹备银座商城、银座购物广场、银座北园店、银座华信店、银座玉函店开业。现任银座玉函店财务总监。
摘要： ：正常情况下，审计收费应该是审计服务价值的真实体现，过高和过低的审计收费都属于异常现象。但是在实务中，异常审计收费的现象总与审计合谋相伴而生。比如，审计作为一项独立性很高的工作，审计师会因其在审计合谋过程中承担了重大的法律风险，而要求更多的補偿；或为了保持客户，收取过低的审计费用等。而这都对审计的独立性产生了消极影响。由此可见，异常审计收费与审计质量之间存在着一定的联系。基于此，本选题重点研究了异常审计收费对审计质量的影响。文章首先对相关概念进行了阐述；其次，对相关文献进行了梳理和总结；最后系统分析了异常审计收费与审计质量的影响，而且在这一基础上提出了相应的对策和建议，以期为事务所对审计服务合理定价、投资者有效利用审计报告以及监管部门出台相应的政策提供参考。
关键词： 异常审计费用，财务信息，审计质量
【中图分类号】F2394【文献标识码】A【文章编号】2236-1879（2017）21-0230-02
一、前言
两权分离是审计产生的根本原因，在我国审计监管体系中，注册会计师审计具有相当重要的地位。注册会计师提供审计服务需要承担审计活动的成本及审计风险，因此审计费用是其提供这种中介服务的有偿回报。然而，近年来审计费用偏离正常值（异常审计收费）成为审计领域研究的一个热点话题。那么，异常审计收费是否会影响审计质量？并且如何影响它？针对该问题，国内外学者进行了相应的探究，但他们最后的论证结果并不相同。国外学者Choi. et al.（2010）实证分析后发现：因符号不同，异常审计收费对审计质量的影响具有不对称性；正的异常审计收费显著损害审计质量，而负的异常审计收费对审计质量的影响并不显著。
与此同时，我国理论界和实务界也注意到了异常审计收费的现象。特别是在2013年同花顺iFinD统计显示审计费用缩水20%以后，异常审计收费进一步引起了监管部门的重视。基于此，本文在对相关文献进行整合、总结的基础上，探讨了异常审计收费与审计质量的关系，以期为事务所进行审计服务定价、提高审计质量及监管部门出台相应的政策提供参考。
二、异常审计收费对审计质量的影响分析
审计收费，是被审计单位邀请会计师事务所这一社会中介机构对其公司收取的服务费，其费用由审计提供方的成本和利润组成，它也可以分为基本收费和追加收费两部分。异常审计收费，即会计师事务所向被审计单位收取的高于或低于审计服务的内在价值。其中异常审计费用又包含正异常审计费用和负异常审计费用。审计质量是审计师发现财务报告的重大错漏并且报告这些错漏的联合概率。
（一）正异常审计收费对审计质量的影响。
正的异常审计收费，换句话说，就是审计收费高于审计服务的内在价值。一个普通的会计师事务所（非“四大”），由于四大的审计费用高于同行业的平均值），在这个竞争相对较大的事务所行业，收费高于均值，那么“不清洁”的事情就可能发生。在当今的上市公司之中，每个企业都希望自己的公司能够尽量规避财务“不清洁”，使自己公司的审计报告变得更“好看”。因此，被审计单位有动机提供较高的审计费用，要求事务所提供满足其预期的审计报告，而这将直接影响审计师的独立性，从而导致审计质量下降。
（二）负异常审计收费对审计计量的影响。
负的异常审计收费，另一个意思，即审计费用低于了审计服务的内在价值。当前，中国的经济发展从高速发展逐渐进入稳定增长的局面，审计力度也会越来越趋向规范，中国各级部门对审计工作更会持续增高。在当今这个“价低者得”的环境中，这种情况十分常见。会计师事务所为了抢夺客户资源，竞相压低审计的费用，但会计师事务所也是需要盈利的，不可能亏本经营。所以这个因素对事务所造成了很大压力，为了达到生存的目的，只能降低审计质量，独立性也受到了极大威胁。还有由于市场的原因，在市场平衡中，无法淘汰那些审计质量低的会计师事务所，并且这些事务所还能够很好的生存，这势必造成审计业界的混乱，经验丰富并且优秀的会计师事务所不能发展其所长，审计质量低的会计师事务所又不能被淘汰。注册会计师的业界信誉度逐渐遭到损伤并推动整个会计师事务所行业降低收费，恶性循环，最终将影响审计质量。
三、对策及建议
会计师事务所是金融服务中介，独立性，公正性和公平性是每个注册会计师所必须培养和坚守的一种良好的职业道德，出具高质量的审计报告也是作为中介机构所必须遵循的。为了让会计师事务所这一大环境变得更加“清洁”，也为了让我们的企业有一个良好的发展，本文由如下建议：
审计收费的标准要更加完善。财政部门，中注协等要联合起来制定一系列规范，让审计收费的规章制度更加健全，更加适应我们企业和会计师事务所的发展。譬如：规定审计收费标准，不能低于或者高于正常水平的百分之二十。只有这种硬性并且落实到使出的法律条文，才能更好的发展下去，审计的独立性才能不被侵犯。上市公司年报关于审计工作费用披露规则也要改进，无规矩不成方圆，一个行业的规则也至关重要。目前会计师事务所出具的审计报告太过于形式化，太过于形式化的报告会失去真实性，应减少千篇一律的因素，把重点突出，披露有现实意义和实用价值的信息。
注册会计师事务所组织的方式要更完整。一个企业的组织方式至关重要，它起到这个公司能否可持续发展的作用，像事务所这类合伙制企业，组织方式一定要公私分明、责任明确，让会计师事务所走向绿色的道路。事务所美誉机制的培养和规模化的道路也要发展，审计质量的高低和事务所是否规模化密不可分。随着国家审计行业快速发展，审计行业也迎来前所未有的机遇，“四大”就成功的抓住了机遇，美誉机制和规模化道路在他们这里体现的淋漓尽致。而我们大多数的事务所并无规模可言。所以这两方面也相当重要。在会计事务所的业界，注册会计师应该大力发展信誉等级知道，信誉是做事之本。制定信誉等级也刻不容缓，让每一个注册会计师贴上标签，从每个人抓起，慢慢地，这个大环境就会发生潜移默化的影响，随着信誉重要性的提升，逐步的也会成为会计师事务所和个人（即注册会计师）的无形资产。信誉制度的培养，需要长时间的发展，冰冻三尺非一日之寒。只有认真贯彻这种思想，会计师事务所才能得到经得起时间考验和社会大众的认可。 參考文献
[1]李希金，异常审计收费与审计质量相关性的实证研究[J]. 会计硕士，2014（5）：60-66
[2]财政局，异常收费与审计质量相关性研究[S].2010.
[3]中注协，上市公司2015 年年报审计情况http：//www.cicpa.org.cn.
[4]韩丽荣，高瑜彬，胡玮佳；上市公司内部控制审计对审计费用影响的实证研究
[5] Patrick Krauss，Paul Pronobis，Henning Zülch，Abnormal Audit Fees and Audit Quality in the German Audit Market2011：55-80.
[6]财政部门，异常收费与审计质量关系[S].2015
[7]Bargeron，L.L.K.M. Lehnand C.J.Zutter. Sarbanes—Oxley And Corporate Risk-taking[J]. Journal Of Accounting and Economics，2010
[8]Brochet F，Information Content of Insider Trades before and after the Sarbanes—0x1ey Act[J].The Accounting Review，2010
[9]Wilfert， G.E. The First Wave of Section 404： Reporting[J]. Orange County business Journal， 2005
[10]Patterson E R，Smith.R.The Effects of Sarbanes—Oxley on Auditing and Internal Control Strength[J].The Accounting Review，2007
[11]陈杰平，苏锡嘉，吴溪异常审计收费与不利审计结果的改善「J」中国会计与财务研究，2005
[12]杨和雄A股上市公司审计意见购买研究「J」审计与经济研究，2009，24
[13]田利辉，刘霞国际“四大”的品牌溢价和我国上市公司的审计收费「J」中国会计评论，2013
[13]段特奇，陆静，石恒贵异常审计费用与审计质量的关系研究「J}财经问题研究，2013
[14]DeAngelo L E. Auditor Size and Audit Quality }J} . Journal of Aoc；ounting and Economic，1981
[15]Hoitash R， Markelevic；h A， Barragato C A. Auditor Fees and Audit Quality }J} . Managerial Auditing Journal， 2007
摘要： ：正常情况下，审计收费应该是审计服务价值的真实体现，过高和过低的审计收费都属于异常现象。但是在实务中，异常审计收费的现象总与审计合谋相伴而生。比如，审计作为一项独立性很高的工作，审计师会因其在审计合谋过程中承担了重大的法律风险，而要求更多的補偿；或为了保持客户，收取过低的审计费用等。而这都对审计的独立性产生了消极影响。由此可见，异常审计收费与审计质量之间存在着一定的联系。基于此，本选题重点研究了异常审计收费对审计质量的影响。文章首先对相关概念进行了阐述；其次，对相关文献进行了梳理和总结；最后系统分析了异常审计收费与审计质量的影响，而且在这一基础上提出了相应的对策和建议，以期为事务所对审计服务合理定价、投资者有效利用审计报告以及监管部门出台相应的政策提供参考。
关键词： 异常审计费用，财务信息，审计质量
【中图分类号】F2394【文献标识码】A【文章编号】2236-1879（2017）21-0230-02
一、前言
两权分离是审计产生的根本原因，在我国审计监管体系中，注册会计师审计具有相当重要的地位。注册会计师提供审计服务需要承担审计活动的成本及审计风险，因此审计费用是其提供这种中介服务的有偿回报。然而，近年来审计费用偏离正常值（异常审计收费）成为审计领域研究的一个热点话题。那么，异常审计收费是否会影响审计质量？并且如何影响它？针对该问题，国内外学者进行了相应的探究，但他们最后的论证结果并不相同。国外学者Choi. et al.（2010）实证分析后发现：因符号不同，异常审计收费对审计质量的影响具有不对称性；正的异常审计收费显著损害审计质量，而负的异常审计收费对审计质量的影响并不显著。
与此同时，我国理论界和实务界也注意到了异常审计收费的现象。特别是在2013年同花顺iFinD统计显示审计费用缩水20%以后，异常审计收费进一步引起了监管部门的重视。基于此，本文在对相关文献进行整合、总结的基础上，探讨了异常审计收费与审计质量的关系，以期为事务所进行审计服务定价、提高审计质量及监管部门出台相应的政策提供参考。
二、异常审计收费对审计质量的影响分析
审计收费，是被审计单位邀请会计师事务所这一社会中介机构对其公司收取的服务费，其费用由审计提供方的成本和利润组成，它也可以分为基本收费和追加收费两部分。异常审计收费，即会计师事务所向被审计单位收取的高于或低于审计服务的内在价值。其中异常审计费用又包含正异常审计费用和负异常审计费用。审计质量是审计师发现财务报告的重大错漏并且报告这些错漏的联合概率。
（一）正异常审计收费对审计质量的影响。
正的异常审计收费，换句话说，就是审计收费高于审计服务的内在价值。一个普通的会计师事务所（非“四大”），由于四大的审计费用高于同行业的平均值），在这个竞争相对较大的事务所行业，收费高于均值，那么“不清洁”的事情就可能发生。在当今的上市公司之中，每个企业都希望自己的公司能够尽量规避财务“不清洁”，使自己公司的审计报告变得更“好看”。因此，被审计单位有动机提供较高的审计费用，要求事务所提供满足其预期的审计报告，而这将直接影响审计师的独立性，从而导致审计质量下降。
（二）负异常审计收费对审计计量的影响。
负的异常审计收费，另一个意思，即审计费用低于了审计服务的内在价值。当前，中国的经济发展从高速发展逐渐进入稳定增长的局面，审计力度也会越来越趋向规范，中国各级部门对审计工作更会持续增高。在当今这个“价低者得”的环境中，这种情况十分常见。会计师事务所为了抢夺客户资源，竞相压低审计的费用，但会计师事务所也是需要盈利的，不可能亏本经营。所以这个因素对事务所造成了很大压力，为了达到生存的目的，只能降低审计质量，独立性也受到了极大威胁。还有由于市场的原因，在市场平衡中，无法淘汰那些审计质量低的会计师事务所，并且这些事务所还能够很好的生存，这势必造成审计业界的混乱，经验丰富并且优秀的会计师事务所不能发展其所长，审计质量低的会计师事务所又不能被淘汰。注册会计师的业界信誉度逐渐遭到损伤并推动整个会计师事务所行业降低收费，恶性循环，最终将影响审计质量。
三、对策及建议
会计师事务所是金融服务中介，独立性，公正性和公平性是每个注册会计师所必须培养和坚守的一种良好的职业道德，出具高质量的审计报告也是作为中介机构所必须遵循的。为了让会计师事务所这一大环境变得更加“清洁”，也为了让我们的企业有一个良好的发展，本文由如下建议：
审计收费的标准要更加完善。财政部门，中注协等要联合起来制定一系列规范，让审计收费的规章制度更加健全，更加适应我们企业和会计师事务所的发展。譬如：规定审计收费标准，不能低于或者高于正常水平的百分之二十。只有这种硬性并且落实到使出的法律条文，才能更好的发展下去，审计的独立性才能不被侵犯。上市公司年报关于审计工作费用披露规则也要改进，无规矩不成方圆，一个行业的规则也至关重要。目前会计师事务所出具的审计报告太过于形式化，太过于形式化的报告会失去真实性，应减少千篇一律的因素，把重点突出，披露有现实意义和实用价值的信息。
注册会计师事务所组织的方式要更完整。一个企业的组织方式至关重要，它起到这个公司能否可持续发展的作用，像事务所这类合伙制企业，组织方式一定要公私分明、责任明确，让会计师事务所走向绿色的道路。事务所美誉机制的培养和规模化的道路也要发展，审计质量的高低和事务所是否规模化密不可分。随着国家审计行业快速发展，审计行业也迎来前所未有的机遇，“四大”就成功的抓住了机遇，美誉机制和规模化道路在他们这里体现的淋漓尽致。而我们大多数的事务所并无规模可言。所以这两方面也相当重要。在会计事务所的业界，注册会计师应该大力发展信誉等级知道，信誉是做事之本。制定信誉等级也刻不容缓，让每一个注册会计师贴上标签，从每个人抓起，慢慢地，这个大环境就会发生潜移默化的影响，随着信誉重要性的提升，逐步的也会成为会计师事务所和个人（即注册会计师）的无形资产。信誉制度的培养，需要长时间的发展，冰冻三尺非一日之寒。只有认真贯彻这种思想，会计师事务所才能得到经得起时间考验和社会大众的认可。 參考文献
[1]李希金，异常审计收费与审计质量相关性的实证研究[J]. 会计硕士，2014（5）：60-66
[2]财政局，异常收费与审计质量相关性研究[S].2010.
[3]中注协，上市公司2015 年年报审计情况http：//www.cicpa.org.cn.
[4]韩丽荣，高瑜彬，胡玮佳；上市公司内部控制审计对审计费用影响的实证研究
[5] Patrick Krauss，Paul Pronobis，Henning Zülch，Abnormal Audit Fees and Audit Quality in the German Audit Market2011：55-80.
[6]财政部门，异常收费与审计质量关系[S].2015
[7]Bargeron，L.L.K.M. Lehnand C.J.Zutter. Sarbanes—Oxley And Corporate Risk-taking[J]. Journal Of Accounting and Economics，2010
[8]Brochet F，Information Content of Insider Trades before and after the Sarbanes—0x1ey Act[J].The Accounting Review，2010
[9]Wilfert， G.E. The First Wave of Section 404： Reporting[J]. Orange County business Journal， 2005
[10]Patterson E R，Smith.R.The Effects of Sarbanes—Oxley on Auditing and Internal Control Strength[J].The Accounting Review，2007
[11]陈杰平，苏锡嘉，吴溪异常审计收费与不利审计结果的改善「J」中国会计与财务研究，2005
[12]杨和雄A股上市公司审计意见购买研究「J」审计与经济研究，2009，24
[13]田利辉，刘霞国际“四大”的品牌溢价和我国上市公司的审计收费「J」中国会计评论，2013
[13]段特奇，陆静，石恒贵异常审计费用与审计质量的关系研究「J}财经问题研究，2013
[14]DeAngelo L E. Auditor Size and Audit Quality }J} . Journal of Aoc；ounting and Economic，1981
[15]Hoitash R， Markelevic；h A， Barragato C A. Auditor Fees and Audit Quality }J} . Managerial Auditing Journal， 2007