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电子商务（E-Commere）是从70年代的EDJ（Electronic Data Exchange 电子数据交换，有人也称它无纸贸易）发展为现代的利用信息网络技术进行全球性（包括国内）的商贸活动，也是正在全世界蓬勃发展的一种全新的经济运作模式。而究其实质而言，即为利用以Internet为核心的网络信息和数字技术而进行的商务活动和企业资源管理分配的交易模式。目前，我国大多数企业为增强市场竞争能力正在建立企业与外部（电子交易中心和Internet）联结的网络化信息系统，积极参与电子商务活动，这意味着企业大多数的业务数据和会计数据完全电子化和无纸化，由此给会计信息系统带来强大的冲击和挑战，面对这些挑战我们应如何应对，本文就此作一些初步的探讨。
一、电子商务及其特征
对于电子商务的概念，刚才已涉及，当前的许多媒体将电子商务从交易对象来看，通常分为三类：B?To?B（商家与商家）、B?To?C（商家与顾客）、C?To?C（顾客与顾客），或者从电子商务中交易形式来看，分为“集体议价”和“零售独卖”的形式。很显然，这是从商业领域即销售领域谈及的电子商务。而目前电子商务的表现形式又主要集中于这一领域，因此，在许多人的印象概念上，也就将商业领域中的电子商务当作真正意义上的电子商务了。而我们在此要谈的电子商务，是一种建立在商业领域的电子商务的基础上，同时，是面对企业而言的真正意义上的电子商务，其不仅针对商业领域，也针对了单位会计信息系统内部各环节或子系统间的电子商务。
而对于企业而言，电子商务主要表现了以下特有的优点：
1、提高资金的运转速率、缩短运转周期
电子商务，以其所依赖的基础——Internet的快捷、准确、方便的特点，可以在交易发生后最短的时间里，使得资金到帐，而再不用考虑以前的在途资金了。资金的高速率运转和周期的缩短，不仅为企业的后续生产提供了有力的资金保障，而且对整个企业，商业领域而言，都注入了无限生机活力，加速了市场的资金流动，更为信息时代企业的会计信息系统的效益发挥提供了保障。
2、降低产品的生产和销售成本
提起产品的降低生产、销售成本，我想大家并不陌生。据日本一家金融机构调查、统计和核实显示：电子商务的出现，对于产品的生产、销售成本降低幅度从2％－36％不等。对企业而言，电子商务不仅针对企业的材料采购以及销售环节中产成品的出售，同时也将反映企业内部各生产环节的产品、半成品的转移等。电子商务将以数据化的形式将材料半成品传递到下一环节的子系统模块上，参与该模块的运作，并将数据通过企业的会计信息系统存储起来，以用于企业整体数据化管理运行。
3、交易过程的无形化、国际化，交易程序的电子化
电子商务交易过程中，交易双方都是通过互联网络各自了解对方的情况，并通过数据的发送来完成交易。而交易的双方仅仅在通过鼠标的点击，根据国际通用的商业标准和互联网数据传输协议来提醒对方交易的结果，而自己全然不知对方是在隔壁的房间还是在地球的另一端。
同样，电子商务交易过程中，交易双方都按照约定的规定、程序来进行。各程序段都通过电子商务数据来确认对方的合法、成功与否等。因此，整个电子商务交易过程、交易程序都实现了无形化、国际化和电子化。
二、电子商务对会计信息系统的挑战
1、会计信息的披露。在电子商务环境下，企业会计信息将逐步融入企业经营管理信息系统中，与其他经济信息共同构成信息整体，共同为企业内部及企业外部的信息使用者服务。因而其披露范围不仅包括财务信息本身，而且覆盖所有与企业经营有关的方面，包括非货币信息。
2、会计信息的传递。在电子商务环境下，会计信息的传递通过互联网进行，包括财务报告的发送和财务信息资源的索取，具有高效、经济的特点。“高效”是由于网络传递可以在瞬间传输所需的大量数据信息；“经济”是由于一台网络工作站每月仅需支付很少的费用。
3、会计信息系统的安全性。网络环境下，企业会计系统面临比单机系统更大的风险。如果安全控制设计不够理想，就会产生种种风险弊端，给企业带来损失。衡量会计信息系统安全性的指数有：可用性，指数据在网络传递过程中不会丢失；完整性，指数据内容不因人为或非人为原因而改变；保密性，指关键数据只能通过一定方式才能得知。为了保证会计信息系统的安全运行，提高安全防范能力，目前广泛采用的口令控制、数据加密和防火墙技术等均属此类。
4、电子商务对财务信息报告方面。当前的财务报告具有许多局限性，如无法反映非货币化的会计信息，无法反映企业发生的特殊经济业务，无法满足及时性需求等，这些局限性在电子商务下更加明显。主要表现为以有形资产为核心的传统会计报告模式受到了挑战。随着电子商务进一步发展，“虚拟公司”的有形资产比重越来越小，而人力资源与知识产权等才是其未来现金流量和价值的动力所在。未来的会计报告必然要求将人力资源、知识产权、商誉等的真实情况、确认的公允价值纳入其中。
5、建立网上实时会计报告模式。传统会计报告模式一般指企业对外提供会计报告方式，尤其是上市公司的会计信息揭示方式。在电子商务环境中，企业会计信息系统是建立在Internet、Extranet和Intranet基础上的，不管是提供定期信息还实时信息，是提供综合信息还是明细信息，是向债权人、投资者提供还是面向社会大众提供，技术限制已不复存在，建立网上实时报告模式已成为可能，这给传统会计报告模式的发展带来机遇和挑战。从会计报告的目标上看，传统会计报告模式投资者和债权人提供反映管理人员经营责任的信息更侧重于向使用者提供有助于决策的相关信息；从会计报告周期上看，建立在分期假设成本——效益原则约束之上的定期报告模式，将被受时空限制的实时动态报告模式所替代；从会计报告要素上看，传统模式把会计报告要素分为资产、负债、权益、收入、费用、利润等几大类已无法满足决策有用性的要求，划细会计报告要素以全方位反映企业生产经营过程和事项的即时信息是发展趋势。
三、电子商务环境下会计信息系统的创新
1、会计理论创新
（1）会计目标创新。关于会计目标的说法有多种，但一般将其表述为向信息用户提供相关经济信息。在电子商务环境下，应特别强调会计信息对于经济决策的有用性，因而应把会计工作的目标定位于决策有用性上。
（2）会计假设创新。①关于会计分期由于信息用户对会计信息的时效性要求大大增强，传统的会计分期假设已经过时，因而应当予以修订。对产品寿命周期短的产品，可以交易完成或作为会计期间；对产品寿命周期长的产品，可继续延用传统会计分期做法，但不必要等到期末才提供会计信息，可根据需要随时提供，这是可以办到的。②关于会计计量在电子商务环境下，人们比以往任何时候更关心非货币信息，包括企业生产能力、市场占有率、经营环境。人力资源状况、产品质量、企业文化、社会责任及履行情况、社会信誉等。因此，应对货币计量假设予以修订，采用货币计量与非货币计量并重的办法。
（3）会计原则创新。传统会计的一个基本原则是按历史成本原则记账。在电子商务环境下，由于一些数字资产的成本与价值差别很大，为使会计信息资料能反映这类资产的真实价值，应对历史成本原则进行修订，采用按成本和价值双重指标记账的原则。
（4）会计要素创新。①关于资产首先，鉴于人力资源在企业中的重要性，应将人力资源纳入资产范围，将用于人力资源的投资予以资本化，设立“人力资产”帐户进行核算。同时。应扩大无形资产的核算范围，无形资产不仅应核算专利权、专有技术、商标权、使用权等传统内容，而且要把管理方法、企业文化等内容纳入商誉范畴，作为无形资产进行核算。对于成本与价值相差较大的无形资产，应按成本和价值进行双重揭示。②关于所有者权益在所有者权益中，应增加人力资本内容；核算由劳动者个人以其自身对企业进行的投资，确立劳动者权益，并允许其参与利润分配。但应当与物力资本区别对待。
2、会计信息载体创新
会计信息依附于一定的载体之上。在手工会计期间，会计信息的载体表现为纸介质，包括会计凭证、账簿、报表和合同、契约等。在电子商务环境下，会计的处理程序可由计算机自动完成。作为计算机外存的硬盘、软盘、光盘、磁带成为记录和储存会计程序和数据的主要介质。磁（光）介质的应用，改变了会计信息的记载、储存、传递和阅读方式，预示着无纸化会计时代的到来。
3、会计结算方式创新
在电子商务环境下，货币支付可以通过网络来实现，从而出现了电子货币。电子货币的出现，促进了结算方式的创新，产生了电子货币结算方式。电子货币结算方式不仅方便快捷，而且成本也很低。目前，电子货币结算方式主要有信用卡型电子货币结算方式、存款利用型电子货币结算方式和现金模拟型电子货币结算方式。
4、会计控制创新
在电子商务环境下，国内外的会计软件公司纷纷推出基于互联网的会计信息系统，对会计自身的内部控制提出了严峻挑战。对此，必须进行会计控制创新，以保证会计信息系统的安全。首先，要进行会计法规创新。会计法规制定部门要对会计工作的新环境、新形势进行调查研究，及时出台适合电子商务环境的会计法规，为会计信息系统的安全提供法律保障。同时，软件开发机构和企业自身也应根据不同企业的具体情况，注意开发适合电子商务环境和企业自身情况的会计控制系统，为会计信息系统的安全提供技术保障。
5、会计规范创新
会计规范包括会计法、会计准则、会计制度等内容。会计实务的制度性很强，必须严格遵守法律、准则和制度。因此，有关部门应根据实际情况，不断制定新法律、新准则、新制度，修订旧法律、旧准则、旧制度，以满足会计实践活动的需要。
6、会计教育创新
不管会计工具和技术多么先进，会计规范多么严密，会计工作总是离不开会计人员的。在电子商务环境下，会计人员不仅需要熟练掌握会计理论和业务知识，而且需要熟练掌握计算机、网络和电子商务的知识和技术。不仅需要有良好的责任感和敬业精神，而且需要有敏捷的思维方式、敏锐的观察能力、深刻的分析能力、快速的判断能力和良好的服务意识。因而会计教育也应适应这种需要，更新教学内容，变革教学方法。现有会计队伍也必须在工作中不断学习，并进行必要的正规培训，以适应电子商务环境对会计工作的需要。
（作者单位：武汉商业服务学院）
一、电子商务及其特征
对于电子商务的概念，刚才已涉及，当前的许多媒体将电子商务从交易对象来看，通常分为三类：B?To?B（商家与商家）、B?To?C（商家与顾客）、C?To?C（顾客与顾客），或者从电子商务中交易形式来看，分为“集体议价”和“零售独卖”的形式。很显然，这是从商业领域即销售领域谈及的电子商务。而目前电子商务的表现形式又主要集中于这一领域，因此，在许多人的印象概念上，也就将商业领域中的电子商务当作真正意义上的电子商务了。而我们在此要谈的电子商务，是一种建立在商业领域的电子商务的基础上，同时，是面对企业而言的真正意义上的电子商务，其不仅针对商业领域，也针对了单位会计信息系统内部各环节或子系统间的电子商务。
而对于企业而言，电子商务主要表现了以下特有的优点：
1、提高资金的运转速率、缩短运转周期
电子商务，以其所依赖的基础——Internet的快捷、准确、方便的特点，可以在交易发生后最短的时间里，使得资金到帐，而再不用考虑以前的在途资金了。资金的高速率运转和周期的缩短，不仅为企业的后续生产提供了有力的资金保障，而且对整个企业，商业领域而言，都注入了无限生机活力，加速了市场的资金流动，更为信息时代企业的会计信息系统的效益发挥提供了保障。
2、降低产品的生产和销售成本
提起产品的降低生产、销售成本，我想大家并不陌生。据日本一家金融机构调查、统计和核实显示：电子商务的出现，对于产品的生产、销售成本降低幅度从2％－36％不等。对企业而言，电子商务不仅针对企业的材料采购以及销售环节中产成品的出售，同时也将反映企业内部各生产环节的产品、半成品的转移等。电子商务将以数据化的形式将材料半成品传递到下一环节的子系统模块上，参与该模块的运作，并将数据通过企业的会计信息系统存储起来，以用于企业整体数据化管理运行。
3、交易过程的无形化、国际化，交易程序的电子化
电子商务交易过程中，交易双方都是通过互联网络各自了解对方的情况，并通过数据的发送来完成交易。而交易的双方仅仅在通过鼠标的点击，根据国际通用的商业标准和互联网数据传输协议来提醒对方交易的结果，而自己全然不知对方是在隔壁的房间还是在地球的另一端。
同样，电子商务交易过程中，交易双方都按照约定的规定、程序来进行。各程序段都通过电子商务数据来确认对方的合法、成功与否等。因此，整个电子商务交易过程、交易程序都实现了无形化、国际化和电子化。
二、电子商务对会计信息系统的挑战
1、会计信息的披露。在电子商务环境下，企业会计信息将逐步融入企业经营管理信息系统中，与其他经济信息共同构成信息整体，共同为企业内部及企业外部的信息使用者服务。因而其披露范围不仅包括财务信息本身，而且覆盖所有与企业经营有关的方面，包括非货币信息。
2、会计信息的传递。在电子商务环境下，会计信息的传递通过互联网进行，包括财务报告的发送和财务信息资源的索取，具有高效、经济的特点。“高效”是由于网络传递可以在瞬间传输所需的大量数据信息；“经济”是由于一台网络工作站每月仅需支付很少的费用。
3、会计信息系统的安全性。网络环境下，企业会计系统面临比单机系统更大的风险。如果安全控制设计不够理想，就会产生种种风险弊端，给企业带来损失。衡量会计信息系统安全性的指数有：可用性，指数据在网络传递过程中不会丢失；完整性，指数据内容不因人为或非人为原因而改变；保密性，指关键数据只能通过一定方式才能得知。为了保证会计信息系统的安全运行，提高安全防范能力，目前广泛采用的口令控制、数据加密和防火墙技术等均属此类。
4、电子商务对财务信息报告方面。当前的财务报告具有许多局限性，如无法反映非货币化的会计信息，无法反映企业发生的特殊经济业务，无法满足及时性需求等，这些局限性在电子商务下更加明显。主要表现为以有形资产为核心的传统会计报告模式受到了挑战。随着电子商务进一步发展，“虚拟公司”的有形资产比重越来越小，而人力资源与知识产权等才是其未来现金流量和价值的动力所在。未来的会计报告必然要求将人力资源、知识产权、商誉等的真实情况、确认的公允价值纳入其中。
5、建立网上实时会计报告模式。传统会计报告模式一般指企业对外提供会计报告方式，尤其是上市公司的会计信息揭示方式。在电子商务环境中，企业会计信息系统是建立在Internet、Extranet和Intranet基础上的，不管是提供定期信息还实时信息，是提供综合信息还是明细信息，是向债权人、投资者提供还是面向社会大众提供，技术限制已不复存在，建立网上实时报告模式已成为可能，这给传统会计报告模式的发展带来机遇和挑战。从会计报告的目标上看，传统会计报告模式投资者和债权人提供反映管理人员经营责任的信息更侧重于向使用者提供有助于决策的相关信息；从会计报告周期上看，建立在分期假设成本——效益原则约束之上的定期报告模式，将被受时空限制的实时动态报告模式所替代；从会计报告要素上看，传统模式把会计报告要素分为资产、负债、权益、收入、费用、利润等几大类已无法满足决策有用性的要求，划细会计报告要素以全方位反映企业生产经营过程和事项的即时信息是发展趋势。
三、电子商务环境下会计信息系统的创新
1、会计理论创新
（1）会计目标创新。关于会计目标的说法有多种，但一般将其表述为向信息用户提供相关经济信息。在电子商务环境下，应特别强调会计信息对于经济决策的有用性，因而应把会计工作的目标定位于决策有用性上。
（2）会计假设创新。①关于会计分期由于信息用户对会计信息的时效性要求大大增强，传统的会计分期假设已经过时，因而应当予以修订。对产品寿命周期短的产品，可以交易完成或作为会计期间；对产品寿命周期长的产品，可继续延用传统会计分期做法，但不必要等到期末才提供会计信息，可根据需要随时提供，这是可以办到的。②关于会计计量在电子商务环境下，人们比以往任何时候更关心非货币信息，包括企业生产能力、市场占有率、经营环境。人力资源状况、产品质量、企业文化、社会责任及履行情况、社会信誉等。因此，应对货币计量假设予以修订，采用货币计量与非货币计量并重的办法。
（3）会计原则创新。传统会计的一个基本原则是按历史成本原则记账。在电子商务环境下，由于一些数字资产的成本与价值差别很大，为使会计信息资料能反映这类资产的真实价值，应对历史成本原则进行修订，采用按成本和价值双重指标记账的原则。
（4）会计要素创新。①关于资产首先，鉴于人力资源在企业中的重要性，应将人力资源纳入资产范围，将用于人力资源的投资予以资本化，设立“人力资产”帐户进行核算。同时。应扩大无形资产的核算范围，无形资产不仅应核算专利权、专有技术、商标权、使用权等传统内容，而且要把管理方法、企业文化等内容纳入商誉范畴，作为无形资产进行核算。对于成本与价值相差较大的无形资产，应按成本和价值进行双重揭示。②关于所有者权益在所有者权益中，应增加人力资本内容；核算由劳动者个人以其自身对企业进行的投资，确立劳动者权益，并允许其参与利润分配。但应当与物力资本区别对待。
2、会计信息载体创新
会计信息依附于一定的载体之上。在手工会计期间，会计信息的载体表现为纸介质，包括会计凭证、账簿、报表和合同、契约等。在电子商务环境下，会计的处理程序可由计算机自动完成。作为计算机外存的硬盘、软盘、光盘、磁带成为记录和储存会计程序和数据的主要介质。磁（光）介质的应用，改变了会计信息的记载、储存、传递和阅读方式，预示着无纸化会计时代的到来。
3、会计结算方式创新
在电子商务环境下，货币支付可以通过网络来实现，从而出现了电子货币。电子货币的出现，促进了结算方式的创新，产生了电子货币结算方式。电子货币结算方式不仅方便快捷，而且成本也很低。目前，电子货币结算方式主要有信用卡型电子货币结算方式、存款利用型电子货币结算方式和现金模拟型电子货币结算方式。
4、会计控制创新
在电子商务环境下，国内外的会计软件公司纷纷推出基于互联网的会计信息系统，对会计自身的内部控制提出了严峻挑战。对此，必须进行会计控制创新，以保证会计信息系统的安全。首先，要进行会计法规创新。会计法规制定部门要对会计工作的新环境、新形势进行调查研究，及时出台适合电子商务环境的会计法规，为会计信息系统的安全提供法律保障。同时，软件开发机构和企业自身也应根据不同企业的具体情况，注意开发适合电子商务环境和企业自身情况的会计控制系统，为会计信息系统的安全提供技术保障。
5、会计规范创新
会计规范包括会计法、会计准则、会计制度等内容。会计实务的制度性很强，必须严格遵守法律、准则和制度。因此，有关部门应根据实际情况，不断制定新法律、新准则、新制度，修订旧法律、旧准则、旧制度，以满足会计实践活动的需要。
6、会计教育创新
不管会计工具和技术多么先进，会计规范多么严密，会计工作总是离不开会计人员的。在电子商务环境下，会计人员不仅需要熟练掌握会计理论和业务知识，而且需要熟练掌握计算机、网络和电子商务的知识和技术。不仅需要有良好的责任感和敬业精神，而且需要有敏捷的思维方式、敏锐的观察能力、深刻的分析能力、快速的判断能力和良好的服务意识。因而会计教育也应适应这种需要，更新教学内容，变革教学方法。现有会计队伍也必须在工作中不断学习，并进行必要的正规培训，以适应电子商务环境对会计工作的需要。
（作者单位：武汉商业服务学院）