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摘 要：价值链会计是战略管理会计的重要组成部分，其有效地应用能够帮助商业银行寻求竞争优势，促进战略目标实现。文章以L银行为例，通过运用价值链会计，从商业银行内部价值链和外部价值链的角度，对L银行战略管理的现状进行分析，发现问题并提出解决措施，从而达到促进商业银行可持续发展的目的。
关键词：战略管理会计 商业银行 价值链会计
中图分类号：F830 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）04（b）--02
1 商业银行价值链会计应用思路
价值链会计是战略管理会计的重要组成部分，战略管理会计将战略管理思想引入管理会计，其是站在战略的高度来解决传统管理会计中无法解决的问题，对于提升企业管理水平、保持竞争优势、谋求生存和发展的机会有着重要的作用。商业银行价值链会计具有作业链、资金链、信息链、增值链、协作链等多重特征，其包括一切能够创造价值及其作用的银行内部、银行间以及银行与客户之间的价值活动，可分内部价值链和外部价值链。战略价值链会计就是要通过企业内部价值链分析以了解自身的价值链，提高内部管理效率;通过从战略上对外部价值链进行分析以了解企业在行业中所处的位置，找到差距，寻求战略优势。
商业银行在应用价值链这一战略管理会计方法时，一方面应从商业银行内部价值链的角度出发，确定银行产生价值的各环节，找出统驭每个价值链作业的成本动因;分析价值链作业，区分增值作业和非增值作业，以确定对哪个价值链环节进行重点成本管理和改进。另一方面要识别商业银行的外部价值链，确定其具体价值活动的构成及这些活动的成本分布、占总成本的比例、增长趋势等，然后利用这些数据与本银行的价值链进行比较，找出银行在本行业中所处的位置，总结出银行的优劣势，判断银行是否具有取胜的机会。最终确定通过何种方式来取得竞争优势，是采用比竞争对手更好的成本控制方法，还是重新配置银行的价值链。
2 价值链会计在L银行的具体应用
2.1 L银行战略管理现状
L银行是黑龙江省一家发展中的城市商业银行，其以建设成为国际一流的现代农业产业商业银行为总体战略目标，其在选择发展战略时充分考虑到黑龙江省是东北老工业基地之一，同时又是农业大省的实际情况，以及银行的主要股东在农业领域拥有的雄厚实力等因素，制定了适合银行自身发展的特色市场定位战略和增长战略。
在定位战略方面，L银行根据发源地黑龙江省以及银行竞争对手的实际情况等因素制定了以农业产业金融和中小企业金融为重点发展方向;提供延时服务、社区银行等特色服务;坚持自身研发、合作创新产品;积极建设特色鲜明的分支机构;坚持做最优的科技服务等特色市场定位战略。在增长战略方面，L银行巧妙的将战略投资者引进战略模式和社区发展模式并根据自身的总体战略特点进行了相应的修改，并达到了很好的效果。
2.2 L银行内部价值链会计应用
商业银行内部价值链包括基本活动价值链和辅助活动价值链，通过内部价值链会计的应用能够发现银行内部各个环节上存在的问题，帮助管理层及时采取相应的改进措施。
商业银行的基本活动直接影响其价值创造，主要包括：
（1）业务处理。银行业务处理的速度、准确性及二者平衡对商业银行效益起到决定性的作用。L银行能够及时检查和监控或使用新技术来提高银行处理业务的准确性，另外还时刻关注着利率和汇率变化所带来的影响。
（2）风险管理。L银行主要面临着信用风险、流动性风险、市场风险、操作风险和信息科技风险。针对以上风险L银行采取高度重视全行各类风险发展趋势、全面了解各类风险的真实情况、针对地域经济特点有效地制定各类防范手段、密切关注高风险行业和风险控制中的薄弱环节、加强内部审计监督等措施。
（3）客户服务。L银行设立了客户服务中心，主要负责收集客户的详细资料，并通过分类整理和分析，对客户进行持续的跟踪服务，保障客户资源不流失，同时挖掘潜在客户，扩大银行业务范围，提升银行的核心竞争力。在网点设置上，L银行充分考虑“便利”这一因素，以居民区、商业区、工业园区等地设立网点机构和贷款机构。
（4）营销。L银行坚持“以农业产业金融为重点发展方向，做精小微信贷，做好社区银行”的业务发展策略，努力提升对地方经济社会发展的服务能力和水平，三农、小微、个人、公司和金融市场等各项业务工作實现了持续稳定发展。
（5）分销。商业银行通过营业网点或业务处理中心处理业务，营业网点和业务处理中心就是其分销渠道。L银行充分考虑客户需求、营业时间、营业地点、产品的便利性等因素，合理设置网点的数量、位置、营业时间和业务范围等。
商业银行的辅助活动虽然并未创造价值，但关系到商业银行创造能力的高低，其影响对商业银行的整个经营活动是不容小觑的，主要包括：
（1）基础结构。由财务、会计、法律和稽核等活动组成，其对银行的资源配置和成本控制间接影响其价值创造。L银行在降低成本方面主要应用的是先进的成本管理方法和计划编制方法。
（2）人力资源管理。L银行的人力资源管理主要由人力资源部负责，负责全行人才选拔、员工教育培训、干部管理、人事调配、薪酬福利标准的制定等工作。L银行主要采用公开招聘的方式面向省内外招聘员工，在报纸及相关网站上发布招聘信息，择优录取。
（3）研究与开发。商业银行在研究开发金融产品时，应在当前市场细致划分的基础上，结合自身和竞争对手的实际情况，以客户的角度不断研发多样性的产品。L银行发展特色十分鲜明，在金融产品方面形成了以农业供应链金融、小企业信贷、社区银行等业务为核心的业务体系。
（4）物资采购。L银行在选择网点或活动场地时，充分考虑到周边经济状况、人口统计与客户分布状况和租金或售价高低等因素。另外对于频繁采购且金额较小的物资采取就近原则进行购买，以减少运营成本。 2.3 L银行外部价值链会计应用
商业银行的外部价值链包括横向价值链和纵向价值链，以实现利润最大化为目标，采取向客户提供低成本或高差异产品和服务的方式，进行各种外部价值活动。
商业银行横向价值链包括：
（1）商业银行价值链与上游企业价值链。主要包括证券公司、保险公司和向银行提供各类产品或服务的其他非金融機构。L银行坚持打造现代农业产业银行，持续加大涉农信贷投放力度。积极配合黑龙江省农业综合配套改革，不断加强与垦区农户、涉农中小企业、涉农龙头企业、农民专业合作社等合作，全行涉农业务总量稳步地提高。
（2）商业银行价值链与渠道价值链、客户价值链。渠道价值链是商业银行把产品或服务销售给客户的最终途径和手段，L银行的渠道价值链主要有营业网点、自助银行、电话银行和网上银行。营业网点建设的好坏直接关系到商业银行的整体形象，因此要注重网点工作人员的仪表、态度以及业务设施、宣传单和礼品的摆放等方面的内容。自助银行解决了银行营业网点不能24小时营业的难题，同时也方便了客户随时进行存取款或转账业务，商业银行可以在商场、医院等经营场所中设置POS机、自助终端，推出联合信用卡为客户提供更加便捷的服务，提高客户满意度，更重要的是缩短了银行与企业之间的价值链，提高了商业银行经营的效率。电话银行和网上银行让客户随时随地都可以享受到商业银行的服务。
商业银行纵向价值链可以使商业银行管理者清楚的掌握所处行业的竞争环境和发展动态，发现自身的优劣势，帮助商业银行制定有效地竞争战略，促进形成具有竞争优势的战略地位。一家商业银行不可能垄断所有的客户资源，这就使商业银行之间的合作显得尤为重要。银行间的大力合作可以极大地节约银行的资源，同时又增强了获得客户的能力。商业银行间的资产转让、资金拆借、直接或间接贷款、委托收款等是银行间合作的主要内容。另外银行间还可以就资金筹措、成本管理、产品研发和业务处理等方面开展各种合作，通过共享资源、客户来获得共同的利益，提高银行应对风险的能力。L银行以“优势互补、互利双赢”的原则来确定战略合作伙伴。L银行作为地方性商业银行，虽然不具有覆盖全国大型城市的营业网点，但其却拥有所在地齐全的经营网点，具有明显的地区优势，双方客户可以通过银联提款机实现通存通兑并免除相关手续费的业务。
2.4 寻求战略竞争优势
从战略价值链会计的角度看，在L银行价值链的某个环节上已经得到了应用，但是还不具备完整性和高效性。因此，L银行应该继续加强管理，合理优化价值链的各个环节，寻求战略竞争优势。L银行在资源投放方面，应根据价值链中各项活动所产生价值的程度来决定，对于价值链中创造价值较多或能够对未来产生重大影响的战略环节，要倾注更多的精力和资源。另外，L银行还可以在优化业务流程、建立高效运行机制、加强金融创新和开拓合作渠道等方面进行努力，以便促进L银行经营绩效和竞争力的提高，为L银行寻求战略优势做好充足的准备。
3 结语
价值链是商业银行竞争力形成的源泉，通过应用价值链会计，可以帮助商业银行寻求其竞争优势，促进银行战略目标的实现。商业银行在应用价值链会计的过程中应从多角度展开分析，充分考虑内外部环境变化的影响。与此同时，还需要采取不断完善战略管理会计理论知识体系、健全相关内部控制和审计稽核制度、及时更新战略管理会计信息等相关保障措施，以确保价值链会计在商业银行中能够顺利的应用并达到预期的目标。
参考文献
白胜.战略管理会计研究[M].北京：知识产权出版社，2013.
任蕙铭.我国商业银行战略管理会计的应用研究[J].商业经济，2019（3）.
李广森.战略管理会计在民营企业中的创新运用[J].商业会计，2019（5）.
①基金项目：黑龙江省省属高等学校基本科研业务费科研项目（2019-KYYWFMY-0074）。
作者简介：刘千（1982-），女，汉族，辽宁沈阳人，硕士学位，牡丹江医学院，高级会计师，研究方向：财务管理。
关键词：战略管理会计 商业银行 价值链会计
中图分类号：F830 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）04（b）--02
1 商业银行价值链会计应用思路
价值链会计是战略管理会计的重要组成部分，战略管理会计将战略管理思想引入管理会计，其是站在战略的高度来解决传统管理会计中无法解决的问题，对于提升企业管理水平、保持竞争优势、谋求生存和发展的机会有着重要的作用。商业银行价值链会计具有作业链、资金链、信息链、增值链、协作链等多重特征，其包括一切能够创造价值及其作用的银行内部、银行间以及银行与客户之间的价值活动，可分内部价值链和外部价值链。战略价值链会计就是要通过企业内部价值链分析以了解自身的价值链，提高内部管理效率;通过从战略上对外部价值链进行分析以了解企业在行业中所处的位置，找到差距，寻求战略优势。
商业银行在应用价值链这一战略管理会计方法时，一方面应从商业银行内部价值链的角度出发，确定银行产生价值的各环节，找出统驭每个价值链作业的成本动因;分析价值链作业，区分增值作业和非增值作业，以确定对哪个价值链环节进行重点成本管理和改进。另一方面要识别商业银行的外部价值链，确定其具体价值活动的构成及这些活动的成本分布、占总成本的比例、增长趋势等，然后利用这些数据与本银行的价值链进行比较，找出银行在本行业中所处的位置，总结出银行的优劣势，判断银行是否具有取胜的机会。最终确定通过何种方式来取得竞争优势，是采用比竞争对手更好的成本控制方法，还是重新配置银行的价值链。
2 价值链会计在L银行的具体应用
2.1 L银行战略管理现状
L银行是黑龙江省一家发展中的城市商业银行，其以建设成为国际一流的现代农业产业商业银行为总体战略目标，其在选择发展战略时充分考虑到黑龙江省是东北老工业基地之一，同时又是农业大省的实际情况，以及银行的主要股东在农业领域拥有的雄厚实力等因素，制定了适合银行自身发展的特色市场定位战略和增长战略。
在定位战略方面，L银行根据发源地黑龙江省以及银行竞争对手的实际情况等因素制定了以农业产业金融和中小企业金融为重点发展方向;提供延时服务、社区银行等特色服务;坚持自身研发、合作创新产品;积极建设特色鲜明的分支机构;坚持做最优的科技服务等特色市场定位战略。在增长战略方面，L银行巧妙的将战略投资者引进战略模式和社区发展模式并根据自身的总体战略特点进行了相应的修改，并达到了很好的效果。
2.2 L银行内部价值链会计应用
商业银行内部价值链包括基本活动价值链和辅助活动价值链，通过内部价值链会计的应用能够发现银行内部各个环节上存在的问题，帮助管理层及时采取相应的改进措施。
商业银行的基本活动直接影响其价值创造，主要包括：
（1）业务处理。银行业务处理的速度、准确性及二者平衡对商业银行效益起到决定性的作用。L银行能够及时检查和监控或使用新技术来提高银行处理业务的准确性，另外还时刻关注着利率和汇率变化所带来的影响。
（2）风险管理。L银行主要面临着信用风险、流动性风险、市场风险、操作风险和信息科技风险。针对以上风险L银行采取高度重视全行各类风险发展趋势、全面了解各类风险的真实情况、针对地域经济特点有效地制定各类防范手段、密切关注高风险行业和风险控制中的薄弱环节、加强内部审计监督等措施。
（3）客户服务。L银行设立了客户服务中心，主要负责收集客户的详细资料，并通过分类整理和分析，对客户进行持续的跟踪服务，保障客户资源不流失，同时挖掘潜在客户，扩大银行业务范围，提升银行的核心竞争力。在网点设置上，L银行充分考虑“便利”这一因素，以居民区、商业区、工业园区等地设立网点机构和贷款机构。
（4）营销。L银行坚持“以农业产业金融为重点发展方向，做精小微信贷，做好社区银行”的业务发展策略，努力提升对地方经济社会发展的服务能力和水平，三农、小微、个人、公司和金融市场等各项业务工作實现了持续稳定发展。
（5）分销。商业银行通过营业网点或业务处理中心处理业务，营业网点和业务处理中心就是其分销渠道。L银行充分考虑客户需求、营业时间、营业地点、产品的便利性等因素，合理设置网点的数量、位置、营业时间和业务范围等。
商业银行的辅助活动虽然并未创造价值，但关系到商业银行创造能力的高低，其影响对商业银行的整个经营活动是不容小觑的，主要包括：
（1）基础结构。由财务、会计、法律和稽核等活动组成，其对银行的资源配置和成本控制间接影响其价值创造。L银行在降低成本方面主要应用的是先进的成本管理方法和计划编制方法。
（2）人力资源管理。L银行的人力资源管理主要由人力资源部负责，负责全行人才选拔、员工教育培训、干部管理、人事调配、薪酬福利标准的制定等工作。L银行主要采用公开招聘的方式面向省内外招聘员工，在报纸及相关网站上发布招聘信息，择优录取。
（3）研究与开发。商业银行在研究开发金融产品时，应在当前市场细致划分的基础上，结合自身和竞争对手的实际情况，以客户的角度不断研发多样性的产品。L银行发展特色十分鲜明，在金融产品方面形成了以农业供应链金融、小企业信贷、社区银行等业务为核心的业务体系。
（4）物资采购。L银行在选择网点或活动场地时，充分考虑到周边经济状况、人口统计与客户分布状况和租金或售价高低等因素。另外对于频繁采购且金额较小的物资采取就近原则进行购买，以减少运营成本。 2.3 L银行外部价值链会计应用
商业银行的外部价值链包括横向价值链和纵向价值链，以实现利润最大化为目标，采取向客户提供低成本或高差异产品和服务的方式，进行各种外部价值活动。
商业银行横向价值链包括：
（1）商业银行价值链与上游企业价值链。主要包括证券公司、保险公司和向银行提供各类产品或服务的其他非金融機构。L银行坚持打造现代农业产业银行，持续加大涉农信贷投放力度。积极配合黑龙江省农业综合配套改革，不断加强与垦区农户、涉农中小企业、涉农龙头企业、农民专业合作社等合作，全行涉农业务总量稳步地提高。
（2）商业银行价值链与渠道价值链、客户价值链。渠道价值链是商业银行把产品或服务销售给客户的最终途径和手段，L银行的渠道价值链主要有营业网点、自助银行、电话银行和网上银行。营业网点建设的好坏直接关系到商业银行的整体形象，因此要注重网点工作人员的仪表、态度以及业务设施、宣传单和礼品的摆放等方面的内容。自助银行解决了银行营业网点不能24小时营业的难题，同时也方便了客户随时进行存取款或转账业务，商业银行可以在商场、医院等经营场所中设置POS机、自助终端，推出联合信用卡为客户提供更加便捷的服务，提高客户满意度，更重要的是缩短了银行与企业之间的价值链，提高了商业银行经营的效率。电话银行和网上银行让客户随时随地都可以享受到商业银行的服务。
商业银行纵向价值链可以使商业银行管理者清楚的掌握所处行业的竞争环境和发展动态，发现自身的优劣势，帮助商业银行制定有效地竞争战略，促进形成具有竞争优势的战略地位。一家商业银行不可能垄断所有的客户资源，这就使商业银行之间的合作显得尤为重要。银行间的大力合作可以极大地节约银行的资源，同时又增强了获得客户的能力。商业银行间的资产转让、资金拆借、直接或间接贷款、委托收款等是银行间合作的主要内容。另外银行间还可以就资金筹措、成本管理、产品研发和业务处理等方面开展各种合作，通过共享资源、客户来获得共同的利益，提高银行应对风险的能力。L银行以“优势互补、互利双赢”的原则来确定战略合作伙伴。L银行作为地方性商业银行，虽然不具有覆盖全国大型城市的营业网点，但其却拥有所在地齐全的经营网点，具有明显的地区优势，双方客户可以通过银联提款机实现通存通兑并免除相关手续费的业务。
2.4 寻求战略竞争优势
从战略价值链会计的角度看，在L银行价值链的某个环节上已经得到了应用，但是还不具备完整性和高效性。因此，L银行应该继续加强管理，合理优化价值链的各个环节，寻求战略竞争优势。L银行在资源投放方面，应根据价值链中各项活动所产生价值的程度来决定，对于价值链中创造价值较多或能够对未来产生重大影响的战略环节，要倾注更多的精力和资源。另外，L银行还可以在优化业务流程、建立高效运行机制、加强金融创新和开拓合作渠道等方面进行努力，以便促进L银行经营绩效和竞争力的提高，为L银行寻求战略优势做好充足的准备。
3 结语
价值链是商业银行竞争力形成的源泉，通过应用价值链会计，可以帮助商业银行寻求其竞争优势，促进银行战略目标的实现。商业银行在应用价值链会计的过程中应从多角度展开分析，充分考虑内外部环境变化的影响。与此同时，还需要采取不断完善战略管理会计理论知识体系、健全相关内部控制和审计稽核制度、及时更新战略管理会计信息等相关保障措施，以确保价值链会计在商业银行中能够顺利的应用并达到预期的目标。
参考文献
白胜.战略管理会计研究[M].北京：知识产权出版社，2013.
任蕙铭.我国商业银行战略管理会计的应用研究[J].商业经济，2019（3）.
李广森.战略管理会计在民营企业中的创新运用[J].商业会计，2019（5）.
①基金项目：黑龙江省省属高等学校基本科研业务费科研项目（2019-KYYWFMY-0074）。
作者简介：刘千（1982-），女，汉族，辽宁沈阳人，硕士学位，牡丹江医学院，高级会计师，研究方向：财务管理。