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摘 要：辅助生产费用的分配是辅助生产费用核算的关键，正确地进行辅助生产费用分配的核算，关系到企业产品成本计算的准确性和及时性。教师要加强专业课教学，通过分析五种辅助生产费用分配方法的优缺点，对其及时性、准确性进行比较，让会计专业学生明白：当前企业最应该选择的、最客观合理的方法是代数分配法。
关键词：专业课教学；辅助生产费用；代数分配法
会计专业的学生都知道，工业企业的生产车间有两种类型：一种是基本生产车间，另一种是辅助生产车间。基本生产车间负责企业产品的生产，而辅助生产车间则是为基本生产车间、行政管理部门等提供产品或者是劳务。辅助生产车间为生产产品或者提供劳务而发生的各项费用构成了我们今天所说的辅助生产费用。将企业一定时期内发生的各项辅助生产费用采用合理的方法分配给相关耗用部门，是企业准确计算主要产品或主要劳务成本的前提。
目前，企业若设有两个或者是两个以上辅助生产车间，其辅助生产费用的分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法五种。
一、让学生了解五种分配方法
（1）直接分配法。直接分配法是将各个辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各收益产品、车间或者部门，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。分配率=某辅助生产车间费用总额/（该辅助生产车间提供的劳务总量-提供给其他辅助生产车间的劳务数量）。在这个分配率的基础上，根据受益原则，结合收益部门耗用的劳务数量直接计算出应分配的费用金额。
（2）交互分配法。交互分配法是将辅助生产费用分配给辅助生产车间以外的各收益产品、车间或部门之前，先将费用在相互提供劳务的辅助生产车间之间进行一次交互分配。交互分配率=某车间辅助生产费用总额/该辅助生产车间提供的劳务总量。相互提供劳务的辅助生产车间根据这个交互分配率先进行一次交互分配。交互分配后就可以求出辅助生产车间的实际费用=辅助生产车间费用总额 交互分配转入的费用-交互分配转出的费用。辅助生产车间以外的各收益产品、车间或部门以辅助生产车间的实际生产费用为基数求对外分配率，每个收益产品、车间或部门根据自身耗用的劳务数量，结合对外分配率进行对外分配。
（3）计划成本分析法。计划成本分析法是将辅助生产车间提供的劳务，一律先按劳务的计划单位成本分配给各收益产品、车间或者部门（包括辅助生产车间）；然后再将辅助生产车间的实际费用与按照几乎单位成本分配转出的费用之间的差额，进行追加分配，一般将这个差额计入管理费用。
（4）代数分配法。代数分配法是根据代数中解二元一次联立方程或三元一次联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，再将各收益产品、车间或部门（包括辅助生产车间）耗用劳务的数量乘以单位成本，计算分配辅助生产费用。
（5）顺序分配法。顺序分配法又叫作阶梯分配法。这种分配方法首先是将各辅助生产车间按收益大小顺序排列，收益小的部门先分配给各使用部门，一个部门分配完毕后，此后的部门不再向该部门分配费用，而将其费用分配给排列在其后的部门。
二、五种分配方法的优缺点比较
辅助生产费用的五种分配方法各自有着不同的特点，各有各的适用情形。把这五种分配方法进行横向比较的话，有以下不同的优缺点。
①直接分配法：適用情形——辅助生产车间相互之间提供产品或劳务较少或是价值相当。优点——方法简单，计算简便。缺点——辅助生产车间相互提供劳务相互不分配费用，分配结果不准确，不利于成本控制。
②交互分配法：适用情形——辅助生产车间之间提供产品或劳务较多。优点——考虑了交互部门的交互劳务分配，分配结果准确性较高。缺点——需两次计算分配率，分配计算的工作量大。
③计划成本分配法：适用情形——计划单位成本接近劳务的实际单位成本。优点——省略分配率的计算，简化计算过程。缺点——计划单位成本不准确就会直接影响分配结果的准确性，带主观随意性。
④代数分配法：适用情形——会计电算化工作基础较好的企业采用。优点——分配结果最精确。缺点——当辅助生产车间较多时，未知数多，计算复杂。
⑤顺序分配法：适用情形——车间之间相互之间产品或劳务在金额上存在明显差异。优点——成本管理水准比直接分配法高，分配方法比较简单。缺点——排在前面的辅助生产车间不参与排在后面的辅助生产车间费用的分配，分配结果不准确。
三、优选方案
基于上述五种分配方法的优缺点比较分析，笔者倾向于选择“代数分配法”作为企业辅助生产费用的分配方法。其原因，从以下几点论述。
（1）有利于保证成本计算的准确性，为企业决策提供可靠的依据。保证成本信息“准确性”，应是财会工作者放在第一位的奋斗目标。但是事实上，我们很多的财会工作者为了使自己的工作轻松简便，往往会以及时性作为自己工作粗放的借口。扭曲的、虚假的成本信息不仅没有任何价值，还容易误导我们的企业高层作出错误的经营决策，给企业带来经济损失。在辅助生产费用的集中分配方法中，代数分配法是最准确的一种分配方法，采用代数分配法来分配辅助生产费用有利于保证成本计算的准确性，为企业决策提供可靠的依据。
（2）目前大部分企业具备计算机应用技术及电算化技术支撑。随着全球计算机应用技术的急速发展，企业的会计电算化水平也得到了全面的提高。目前通过财政部评审的会计软件有40余种，加上各省财政部门认可并使用的，总计达200多种，已经出现了一系列实用、高效的会计软件。许多条件较好的企业已经可以直接利用会计软件使用“代数分配法”。就算是一些电算化水平较低的企业，自身使用的财会软件功能不支持“代数分配法”的计算，也都可以通过利用EXCEL软件等自行开发设计“代数分配法”的简易电算化程序。在目前会计数据处理电子化条件下，“代数分配法”计算复杂的缺点已经不是什么大问题。既然我们已经有条件有能力去使用“代数分配法”，那我们就更应该积极使用这种最准确的分配方法。
（3）有助于培养会计专业学生的数学思维、提高其会计软件操作能力。“代数分配法”是需要准确联立一次方程组并能准确求解。当辅助生产车间个数达到三个及三个以上求解过程就会显得更加复杂。这种情况的出现，看似这种方法的不足之处。但是笔者认为正是这种方法与数学思想联系紧密，我们就更加应该多加使用。这样有助于我们的会计人员不断地去加强自身的数学知识，拓宽自身的知识面，而且笔者以为数学思想是一个会计专业学生应具有的专业品质。而且事实上这种方法的使用我们是在一些会计软件中进行的，这就有助于鞭策会计专业学生不断地提高自身的计算机应用技术及会计电算化软件操作技能。
四、应注意的问题
笔者通过对上述几种分配方法的优缺点的比较及可行性分析，得出采用代数分配法来对辅助生产费用进行分配是最佳的方法。那是不是说其他分配方法就一无是处、什么情况下都不能使用呢？这种认识片面的。企业在选择分配方法时还是要充分考虑企业的实际情况。比如：如果企业本身只有一个辅助生产部门对外提供服务，那我们只需要选择直接分配法就可以准确方便地把辅助生产费用分配下去。又比如：有些企业本身规模较大，单是基本生产车间内部就设有辅助生产部门。这时其基本生产车间内部就要涉及辅助生产费用的分配。这时，我们就可以选择“直接分配法”“交互分配法”等辅助方法。
通过以上的教学，会计专业学生的实际能力会得到提高，专业水平会更上一层楼。
参考文献：
[1]杨点晶.辅助生产成本分配方法的比较与优选[J].财会月刊，2011（11）.
[2]陈东领.交互分配法容易出现的差错及检验[J].经济师，2005（8）.
[3]朱重生.辅助生产费用分配方法的比较探析[J].经济师，2011（5）.
关键词：专业课教学；辅助生产费用；代数分配法
会计专业的学生都知道，工业企业的生产车间有两种类型：一种是基本生产车间，另一种是辅助生产车间。基本生产车间负责企业产品的生产，而辅助生产车间则是为基本生产车间、行政管理部门等提供产品或者是劳务。辅助生产车间为生产产品或者提供劳务而发生的各项费用构成了我们今天所说的辅助生产费用。将企业一定时期内发生的各项辅助生产费用采用合理的方法分配给相关耗用部门，是企业准确计算主要产品或主要劳务成本的前提。
目前，企业若设有两个或者是两个以上辅助生产车间，其辅助生产费用的分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法五种。
一、让学生了解五种分配方法
（1）直接分配法。直接分配法是将各个辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各收益产品、车间或者部门，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。分配率=某辅助生产车间费用总额/（该辅助生产车间提供的劳务总量-提供给其他辅助生产车间的劳务数量）。在这个分配率的基础上，根据受益原则，结合收益部门耗用的劳务数量直接计算出应分配的费用金额。
（2）交互分配法。交互分配法是将辅助生产费用分配给辅助生产车间以外的各收益产品、车间或部门之前，先将费用在相互提供劳务的辅助生产车间之间进行一次交互分配。交互分配率=某车间辅助生产费用总额/该辅助生产车间提供的劳务总量。相互提供劳务的辅助生产车间根据这个交互分配率先进行一次交互分配。交互分配后就可以求出辅助生产车间的实际费用=辅助生产车间费用总额 交互分配转入的费用-交互分配转出的费用。辅助生产车间以外的各收益产品、车间或部门以辅助生产车间的实际生产费用为基数求对外分配率，每个收益产品、车间或部门根据自身耗用的劳务数量，结合对外分配率进行对外分配。
（3）计划成本分析法。计划成本分析法是将辅助生产车间提供的劳务，一律先按劳务的计划单位成本分配给各收益产品、车间或者部门（包括辅助生产车间）；然后再将辅助生产车间的实际费用与按照几乎单位成本分配转出的费用之间的差额，进行追加分配，一般将这个差额计入管理费用。
（4）代数分配法。代数分配法是根据代数中解二元一次联立方程或三元一次联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，再将各收益产品、车间或部门（包括辅助生产车间）耗用劳务的数量乘以单位成本，计算分配辅助生产费用。
（5）顺序分配法。顺序分配法又叫作阶梯分配法。这种分配方法首先是将各辅助生产车间按收益大小顺序排列，收益小的部门先分配给各使用部门，一个部门分配完毕后，此后的部门不再向该部门分配费用，而将其费用分配给排列在其后的部门。
二、五种分配方法的优缺点比较
辅助生产费用的五种分配方法各自有着不同的特点，各有各的适用情形。把这五种分配方法进行横向比较的话，有以下不同的优缺点。
①直接分配法：適用情形——辅助生产车间相互之间提供产品或劳务较少或是价值相当。优点——方法简单，计算简便。缺点——辅助生产车间相互提供劳务相互不分配费用，分配结果不准确，不利于成本控制。
②交互分配法：适用情形——辅助生产车间之间提供产品或劳务较多。优点——考虑了交互部门的交互劳务分配，分配结果准确性较高。缺点——需两次计算分配率，分配计算的工作量大。
③计划成本分配法：适用情形——计划单位成本接近劳务的实际单位成本。优点——省略分配率的计算，简化计算过程。缺点——计划单位成本不准确就会直接影响分配结果的准确性，带主观随意性。
④代数分配法：适用情形——会计电算化工作基础较好的企业采用。优点——分配结果最精确。缺点——当辅助生产车间较多时，未知数多，计算复杂。
⑤顺序分配法：适用情形——车间之间相互之间产品或劳务在金额上存在明显差异。优点——成本管理水准比直接分配法高，分配方法比较简单。缺点——排在前面的辅助生产车间不参与排在后面的辅助生产车间费用的分配，分配结果不准确。
三、优选方案
基于上述五种分配方法的优缺点比较分析，笔者倾向于选择“代数分配法”作为企业辅助生产费用的分配方法。其原因，从以下几点论述。
（1）有利于保证成本计算的准确性，为企业决策提供可靠的依据。保证成本信息“准确性”，应是财会工作者放在第一位的奋斗目标。但是事实上，我们很多的财会工作者为了使自己的工作轻松简便，往往会以及时性作为自己工作粗放的借口。扭曲的、虚假的成本信息不仅没有任何价值，还容易误导我们的企业高层作出错误的经营决策，给企业带来经济损失。在辅助生产费用的集中分配方法中，代数分配法是最准确的一种分配方法，采用代数分配法来分配辅助生产费用有利于保证成本计算的准确性，为企业决策提供可靠的依据。
（2）目前大部分企业具备计算机应用技术及电算化技术支撑。随着全球计算机应用技术的急速发展，企业的会计电算化水平也得到了全面的提高。目前通过财政部评审的会计软件有40余种，加上各省财政部门认可并使用的，总计达200多种，已经出现了一系列实用、高效的会计软件。许多条件较好的企业已经可以直接利用会计软件使用“代数分配法”。就算是一些电算化水平较低的企业，自身使用的财会软件功能不支持“代数分配法”的计算，也都可以通过利用EXCEL软件等自行开发设计“代数分配法”的简易电算化程序。在目前会计数据处理电子化条件下，“代数分配法”计算复杂的缺点已经不是什么大问题。既然我们已经有条件有能力去使用“代数分配法”，那我们就更应该积极使用这种最准确的分配方法。
（3）有助于培养会计专业学生的数学思维、提高其会计软件操作能力。“代数分配法”是需要准确联立一次方程组并能准确求解。当辅助生产车间个数达到三个及三个以上求解过程就会显得更加复杂。这种情况的出现，看似这种方法的不足之处。但是笔者认为正是这种方法与数学思想联系紧密，我们就更加应该多加使用。这样有助于我们的会计人员不断地去加强自身的数学知识，拓宽自身的知识面，而且笔者以为数学思想是一个会计专业学生应具有的专业品质。而且事实上这种方法的使用我们是在一些会计软件中进行的，这就有助于鞭策会计专业学生不断地提高自身的计算机应用技术及会计电算化软件操作技能。
四、应注意的问题
笔者通过对上述几种分配方法的优缺点的比较及可行性分析，得出采用代数分配法来对辅助生产费用进行分配是最佳的方法。那是不是说其他分配方法就一无是处、什么情况下都不能使用呢？这种认识片面的。企业在选择分配方法时还是要充分考虑企业的实际情况。比如：如果企业本身只有一个辅助生产部门对外提供服务，那我们只需要选择直接分配法就可以准确方便地把辅助生产费用分配下去。又比如：有些企业本身规模较大，单是基本生产车间内部就设有辅助生产部门。这时其基本生产车间内部就要涉及辅助生产费用的分配。这时，我们就可以选择“直接分配法”“交互分配法”等辅助方法。
通过以上的教学，会计专业学生的实际能力会得到提高，专业水平会更上一层楼。
参考文献：
[1]杨点晶.辅助生产成本分配方法的比较与优选[J].财会月刊，2011（11）.
[2]陈东领.交互分配法容易出现的差错及检验[J].经济师，2005（8）.
[3]朱重生.辅助生产费用分配方法的比较探析[J].经济师，2011（5）.