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摘 要：对财务类别实施有效监管，对治理财务重述具有非常重要的意义。在对会计政策以及估计的变更、财务重述之间关系进行综合分析过程中，经常借助未来适用法、追溯调整法以及重述法实施。国家应积极实施规范的法律制度，建立并完善协调机制，进而对会计判断冲突予以合理解决。
关键词：会计政策；会计估计变更；财务重述
财务重述在给市场带来极大的负面效应的同时，还会导致企业资本成本的加大，甚至还会引起管理阶层的变化以及引起集体诉讼。对财务类别实施有效监管，对治理财务重述具有非常重要的意义。
一、财务重述内涵分析
上市公司如果发现前期财务报告出现差错，进而对财务报告进行重新表述的行为即财务重述。这种行为不仅给公司形成不利的经济后果，而且体现了公司治理机制中存在的问题。会计差错依据时间进行划分，包括前期会计差错和当期会计差错两种情况。在本质上，财务重述主要指重大前期会计差错更正。在应当重述的报表报出中，发生的任意时点都属于财务重述的范围。因此，年报财务重述又可以分为随同年报报出与不随同年报报出等两种情况。
二、会计政策、会计估计变更以及财务重述的联系
在对会计政策以及估计的变更、财务重述之间关系进行综合分析过程中，经常借助未来适用法、追溯调整法以及重述法实施。三种方法之间是相互联系的关系。
（一）对待会计处理的方式
在三种方法中，当期以及以后期间的变更以及更正差异主要适用未来适用法。追溯调整法与追溯重述法主要针对变更以及更正时点前形成的累积影响数实施处理。这两种方法也对列报前期财务报表能够予以有效调整。追溯调整法与应交所得税之间没有联系，主要借助未分配利润对累积期初影响数实施有机调整。由此可见，在对会计处理上，会计政策、会计估计变更以及财务重述三者之间具有一定的不同。首先，对应交所得税的调整具有不同。会计政策与会计估计变更不会对其实施调整，而财务重述却会予以调整。其次，追溯与重述的不同。会计政策变更与财务重述需要对前期报表实施追溯和重述，而会计估计变更不需要对前期报表实施追溯和重述。第三，会计政策变更需要对以前年度损益调整进行使用，而财务重述不需要。
（二）对待披露要求的方式
会计政策、会计估计变更以及财务重述，在对待披露要求时具有一定共同之处。首先，三者对变更或更正的性质、影响数以及不能确定影响数进行有效披露。其次，三者对变更或更正的信息必须借助临时报告的形式予以进行。第三，三者都要求对重大更正以及重大变更，具有专项审计意见。同时，三者之间在对待披露要求也有一些不同。
（三）对待经济后果的方式
首先，税负问题。会计政策和会计估计变更不会对税负产生影响，而财务重述能够对税负产生影响。其次，盈余管理问题。长时间以来，公司真实盈余水平没有受到盈余管理的影响。如果对会计政策采取不正当手段予以变更或对其合理性进行改变的，必须借助前期差错更正的方法对其予以处理。同时，会计估计如果不合理，就应借助会计差错更正的会计处理办法予以解决。第三，市场惩罚和监管惩罚问题。会计政策变更与财务重述也会导致财务重述因差错性质和信息披露重述，进而面临市场惩罚与监管惩罚。公司管理阶层在实施会计政策和会计估计变更时，会受到监管敏感度以及惩罚力度的干涉。同时，会计政策以及会计估计变更往往会导致会计差错，甚至会出现财务重述。
三、会计政策、会计估计变更形成的财务重述分析
（一）会计职业判断
会计职业判断借助对变更情形判断，以及对会计处理方法的选择与应用，在会计政策与会计估计变更中从始至终都会得到体现。会计职业判断发生失误，就会导致会计政策与会计估计变更出现失误，进而会导致财务重述。如果会计人员不具有科学的职业判断，在很大程度上会导致财务重述。
（二）准则制定导向
会计政策与会计估计变更不仅要求会计人员具有较高的判断水平，而且经常被作为盈余管理的工具。原则导向在理论上优于规则导向。准则制定导向与制度环境具有密切关系。会计人员的职业判断水平以及注册会计师和监管层的职业判断水平，都能够借助原则导向准则以及准则原则导向得到有效提高。
（三）管理层机会主义
在会计所有事项中，都存在管理层机会主义。有限理性人往往借助自己具有较多的有利信息，以及管理层之间的信息不对称，就会导致管理层机会主义。由于人为因素导致管理层机会主义，因此，其具有极大的社会危害，去很少导致相关财务重述。
（四）监管环境
监管环境不当，经常会导致会计信息出现在资本市场，不仅扰乱了市场秩序，而且会影响会计信息质量。在所有监管环境中，注册会计师很难实施管理层重述会计政策，导致很多注册会计师的独立性经常受到各方面关注。在资本市场法律体系中，由于部分立法还不成熟、惩罚过轻，致使很多法律法规不能够起到应有的作用。国家应积极实施规范的法律制度，建立并完善协调机制，进而对会计判断冲突予以合理解决。国家应积极对信息披露进行规范，进而有效解决信息不对称问题。社会资本中的诚信、道德规范以及网络等，经常对企业管理者的行为产生影响，国家也应予以规范。
四、结语
会计政策与会计估计变更在很多情况下，经常会导致大量的财务重述出现。对财务重述进行科学分析研究，有利于提高资本市场会计信息质量。公司企业应采取有效策略，对滥用会计政策以及会计估计变更现象予以避免。
参考文献：
[1]谢清华. 财务重述与上市公司外部审计选择研究——来自中国A股市场的经验数据[J]. 上海金融学院学报，2012，03：60-70+78.
[2]薛韬，谢璇. 会计估计变更视角下控制权、外部审计与信息披露质量研究[J]. 金融会计，2015，08：41-47.
关键词：会计政策；会计估计变更；财务重述
财务重述在给市场带来极大的负面效应的同时，还会导致企业资本成本的加大，甚至还会引起管理阶层的变化以及引起集体诉讼。对财务类别实施有效监管，对治理财务重述具有非常重要的意义。
一、财务重述内涵分析
上市公司如果发现前期财务报告出现差错，进而对财务报告进行重新表述的行为即财务重述。这种行为不仅给公司形成不利的经济后果，而且体现了公司治理机制中存在的问题。会计差错依据时间进行划分，包括前期会计差错和当期会计差错两种情况。在本质上，财务重述主要指重大前期会计差错更正。在应当重述的报表报出中，发生的任意时点都属于财务重述的范围。因此，年报财务重述又可以分为随同年报报出与不随同年报报出等两种情况。
二、会计政策、会计估计变更以及财务重述的联系
在对会计政策以及估计的变更、财务重述之间关系进行综合分析过程中，经常借助未来适用法、追溯调整法以及重述法实施。三种方法之间是相互联系的关系。
（一）对待会计处理的方式
在三种方法中，当期以及以后期间的变更以及更正差异主要适用未来适用法。追溯调整法与追溯重述法主要针对变更以及更正时点前形成的累积影响数实施处理。这两种方法也对列报前期财务报表能够予以有效调整。追溯调整法与应交所得税之间没有联系，主要借助未分配利润对累积期初影响数实施有机调整。由此可见，在对会计处理上，会计政策、会计估计变更以及财务重述三者之间具有一定的不同。首先，对应交所得税的调整具有不同。会计政策与会计估计变更不会对其实施调整，而财务重述却会予以调整。其次，追溯与重述的不同。会计政策变更与财务重述需要对前期报表实施追溯和重述，而会计估计变更不需要对前期报表实施追溯和重述。第三，会计政策变更需要对以前年度损益调整进行使用，而财务重述不需要。
（二）对待披露要求的方式
会计政策、会计估计变更以及财务重述，在对待披露要求时具有一定共同之处。首先，三者对变更或更正的性质、影响数以及不能确定影响数进行有效披露。其次，三者对变更或更正的信息必须借助临时报告的形式予以进行。第三，三者都要求对重大更正以及重大变更，具有专项审计意见。同时，三者之间在对待披露要求也有一些不同。
（三）对待经济后果的方式
首先，税负问题。会计政策和会计估计变更不会对税负产生影响，而财务重述能够对税负产生影响。其次，盈余管理问题。长时间以来，公司真实盈余水平没有受到盈余管理的影响。如果对会计政策采取不正当手段予以变更或对其合理性进行改变的，必须借助前期差错更正的方法对其予以处理。同时，会计估计如果不合理，就应借助会计差错更正的会计处理办法予以解决。第三，市场惩罚和监管惩罚问题。会计政策变更与财务重述也会导致财务重述因差错性质和信息披露重述，进而面临市场惩罚与监管惩罚。公司管理阶层在实施会计政策和会计估计变更时，会受到监管敏感度以及惩罚力度的干涉。同时，会计政策以及会计估计变更往往会导致会计差错，甚至会出现财务重述。
三、会计政策、会计估计变更形成的财务重述分析
（一）会计职业判断
会计职业判断借助对变更情形判断，以及对会计处理方法的选择与应用，在会计政策与会计估计变更中从始至终都会得到体现。会计职业判断发生失误，就会导致会计政策与会计估计变更出现失误，进而会导致财务重述。如果会计人员不具有科学的职业判断，在很大程度上会导致财务重述。
（二）准则制定导向
会计政策与会计估计变更不仅要求会计人员具有较高的判断水平，而且经常被作为盈余管理的工具。原则导向在理论上优于规则导向。准则制定导向与制度环境具有密切关系。会计人员的职业判断水平以及注册会计师和监管层的职业判断水平，都能够借助原则导向准则以及准则原则导向得到有效提高。
（三）管理层机会主义
在会计所有事项中，都存在管理层机会主义。有限理性人往往借助自己具有较多的有利信息，以及管理层之间的信息不对称，就会导致管理层机会主义。由于人为因素导致管理层机会主义，因此，其具有极大的社会危害，去很少导致相关财务重述。
（四）监管环境
监管环境不当，经常会导致会计信息出现在资本市场，不仅扰乱了市场秩序，而且会影响会计信息质量。在所有监管环境中，注册会计师很难实施管理层重述会计政策，导致很多注册会计师的独立性经常受到各方面关注。在资本市场法律体系中，由于部分立法还不成熟、惩罚过轻，致使很多法律法规不能够起到应有的作用。国家应积极实施规范的法律制度，建立并完善协调机制，进而对会计判断冲突予以合理解决。国家应积极对信息披露进行规范，进而有效解决信息不对称问题。社会资本中的诚信、道德规范以及网络等，经常对企业管理者的行为产生影响，国家也应予以规范。
四、结语
会计政策与会计估计变更在很多情况下，经常会导致大量的财务重述出现。对财务重述进行科学分析研究，有利于提高资本市场会计信息质量。公司企业应采取有效策略，对滥用会计政策以及会计估计变更现象予以避免。
参考文献：
[1]谢清华. 财务重述与上市公司外部审计选择研究——来自中国A股市场的经验数据[J]. 上海金融学院学报，2012，03：60-70+78.
[2]薛韬，谢璇. 会计估计变更视角下控制权、外部审计与信息披露质量研究[J]. 金融会计，2015，08：41-47.