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摘 要：纳税筹划在各大企业财务管理中占据重要地位，对企业本身的效益、相关财务的安全性都有很大的影响，随着经济社会的不断发展，我国颁布并推行了相关的“营改增”制度，各大企业也开始遵循发展的脚步，并且将增值税纳税筹划作为企业重点关注的对象。文章从对营改增概述进行分析，提出营改增对企业发展的影响和增值税纳税筹划的相关对策。
关键词：营改增 增值税 纳税筹划
“营改增”其实就是将缴纳营业税的应上税项目转变成只对企业中产品或者服务所增值的那一部分进行纳税的增值税，这种转变是我国经济发展转型的标志，同时也对我国企业内部组织进行创新稳定发展有重大意义。另外，“营改增”政策的实施，也推进了经济的持续发展，降低了重复纳税的现象，提升企业经济效益，有助于提升企业核心竞争力和市场地位。随着“营改增”的推行，对于如何进行增值税纳税筹划成为企业关注的重点，而文章会从营改增的概述及相关实务进行分析，剖析营改增对企业发展的影响，提出相应的解决对策。
一、营改增的概述
随着社会的发展，从2011年营改增在上海等地试点到全面铺开，已经覆盖了全国各行各业，到今天已经运行了有6年的时间，从最初的交通运输行业到今天的全面运行，将增值税抵扣的链条变得更加完整，相关的政策推出之后，对部分企业的发展都具有一定的激励作用，但是社科院财经战略研究院税收研究室曾经对此进行了相关的研究，并发现营改增实施面临着一些困扰，因为营改增政策本身是有关减税的改革，这种改革的实施会刺激经济，并且带动相关的投资，但是我国目前财政收入增速慢慢降低，减税会给财政带来一定压力，因此这两方面需要进行权衡。
二、营改增在企业发展中存在的问题
1.税负问题。随着营改增政策的提出和全面覆盖，仍有一些企业在税负方面存在很大的问题，比如物流运输业在营改增政策实施的过程，就出现了税负不减反增的情况。一是因为物流企业的销项税额需要按照运输过程中其取得的应税服务额的相应税率进行增值税计算；二是因为在营改增政策实施之后，其纳税方面可以采取抵扣制，但是在运输过程中支付的过桥费、租赁费、成本费用等却没有出现在抵扣范围内，因此物流运输行业的税负不仅没有下降，反而还分别上升了10%左右，企业增加了税收负担。
2.对财务分析的影响。营改增政策的实施涉及到企业财务核算的变化，按照传统的会计计算准则，利润表中的“主营业务收入”金额的核算包含营业税中的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”金额的核算正好相反，比方说，某一小型企业在营改增政策实施之后，虽然利润表中的营业收入有所下降，但是其利润获得的总额却不降反升，所以企业的利润率在数值上就会受主营业务收入额的变化影响而产生变化。另外增值税的多少是不会反映在会计核算的利润表中，因此账务处理与之前营业税的记账方法不同，也是会影响该企业的财务报表中数据结构，进而对财务分析的数据有所影响。
3.企业所得税问题。首先，在营改增政策全面实施之后，企业需要交纳的增值税是不能够在应纳税所得额中扣除，所以应纳税所得额有所增加，导致企业减少了可以扣除的流转税；其次，在营改增政策实施之后，企业可以抵扣增值税进项税额，包含了进项税额的部分、生产所耗费的费用、税前可以列支的项目费用、购进的费用等，就不能够再被当做投入费用进行所得税前扣除，因此企业的税前扣除减少了；最后，如营改增之前是按照3%税率进行营业税的缴纳的一些交通运输业，现在却需要按照11%税率进行增值税的缴纳，其中投入生产所需的费用可以抵扣进项税额，因此导致企业资产计税发生变化。
三、“营改增”企业进行增值税纳税筹划的对策
1.提高企业对营改增政策实施的重视。为了确保营改增政策顺利实施，让企业享受到税改政策带来的实实在在的好处，首先地方国税部门高度重视，在近几年就专门成立了政策宣讲小组，由整个分局的领导挂帅，组织分局的精英骨干对基层税管专员进行定期的培训，从纳税人的所需出发制定需要培训的内容，利用微信公众号、图片展示、纳税人课堂等多形式、多渠道、全方位的宣传培训税改政策，为当地的企业项目的负责人、采销人员、尤其是公司的财务管理人员进行定期的宣讲培训，开展定期的交流会，加深纳税人对营改增政策的理解和掌握。
2.通过销售税额的核算进行纳税筹划，降低财务风险性。随着经济的改革，在相关的“营改增”政策下，企业可以通过两方面对销项税额进行核算，首先就是分别单独核算不同税率的业务，也就是说，对于纳税企业来说，应税项目和税收征收率之间存在着联系，因此，对企业的应税相关的各种经营业务进行增值税纳税核算，其实是顺应我国的税率发展趋势，因此严格的来讲，分别核算其实就是将原始的税收票据、相关服务合同的条款以及账务的核算等进行统一，具体表现在当开具发票的时候需要与企业经营的业务类型进行匹配，而合同上的条款也需要按照相关业务的规定进行收费标准的核实，在计算税额的时候同样需要以规定的税率进行计税核算；另外，对销售项税额进行筹划核算可以在最大的程度上发挥“差额征税”的作用，也就是说，在营改增政策出台之后，需要共同施行两项税收抵减的政策，分别是“增值税的进项税抵扣”以及“差额征税”，这两种政策的实施都直接在“减税”方面取得不错的效果，因此可以说只要掌握好两种“减税”的方法，并加以科学合理的使用，可以尽量避免企业纳税风险的发生，有效降低对企业税负和财务状况的影响。
3.通过进项税额抵扣解决企业所得税问题。目前，我国的“营改增”政策正在不断的完善当中，已经逐渐全面实施，在这种情况下，不同地区、行业以及时间等各方面的因素对企业的税额抵扣水平都有一定的影响，因此要求我企业在对营改增政策充分掌握的基础上，采取相对有效的措施对企业的增值税进项税额抵扣进行筹划。首先，在我企业实际经营中，对合作伙伴的纳税人身份进行全面分析、识别，然后选择适当的合作伙伴，实现最大化的增值税进项税额抵扣与最小化的费用均衡；其次，在根据我企业自身的情况，结合营改增政策选择合理的经营管理模式，提升企业的经营管理水平；最后就是将企业日常实际经营管理活动中的抵扣情况进行区分，避免可抵扣和不可抵扣的业务产生混淆，及时解决企业所得税的涉税问题，从根本上降低税务方面的风险。
四、结语
总而言之，“营改增”政策的推广和试点，是税制改革的崭新尝试，对降低企业税负和避免重复纳税情况有非常重要的作用，同时对促进国民经济发展也起到积极作用。因此科学地对企业进行增值税纳税筹划，结合我企业的实际情况进行相应的调整，制出符合我企业持续发展的筹划方案，以此提高我企业的经营水平和盈利能力，在激烈的市场竞争中取得更大的竞争优勢，促进我企业的持续发展，保证了企业增值税纳税的合法性，降低税收的风险。
参考文献：
[1]陆亚如. “营改增”试点企业如何进行增值税纳税筹划[J]. 财会研究，2013，05：45-47.
[2]李芮. 面对“营改增”企业如何进行增值税纳税筹划[J]. 现代经济信息，2016，16：224.
[3]柳复兴. “营改增”背景下我国建筑企业增值税纳税筹划研究[D].长安大学，2015.
[4]陈禹如. “营改增”企业的纳税筹划研究[D].黑龙江八一农垦大学，2016.
[5]迟丽华，贾滢. “营改增”背景下物流企业增值税的纳税筹划[J]. 生产力研究，2014，08：66-68+90.
关键词：营改增 增值税 纳税筹划
“营改增”其实就是将缴纳营业税的应上税项目转变成只对企业中产品或者服务所增值的那一部分进行纳税的增值税，这种转变是我国经济发展转型的标志，同时也对我国企业内部组织进行创新稳定发展有重大意义。另外，“营改增”政策的实施，也推进了经济的持续发展，降低了重复纳税的现象，提升企业经济效益，有助于提升企业核心竞争力和市场地位。随着“营改增”的推行，对于如何进行增值税纳税筹划成为企业关注的重点，而文章会从营改增的概述及相关实务进行分析，剖析营改增对企业发展的影响，提出相应的解决对策。
一、营改增的概述
随着社会的发展，从2011年营改增在上海等地试点到全面铺开，已经覆盖了全国各行各业，到今天已经运行了有6年的时间，从最初的交通运输行业到今天的全面运行，将增值税抵扣的链条变得更加完整，相关的政策推出之后，对部分企业的发展都具有一定的激励作用，但是社科院财经战略研究院税收研究室曾经对此进行了相关的研究，并发现营改增实施面临着一些困扰，因为营改增政策本身是有关减税的改革，这种改革的实施会刺激经济，并且带动相关的投资，但是我国目前财政收入增速慢慢降低，减税会给财政带来一定压力，因此这两方面需要进行权衡。
二、营改增在企业发展中存在的问题
1.税负问题。随着营改增政策的提出和全面覆盖，仍有一些企业在税负方面存在很大的问题，比如物流运输业在营改增政策实施的过程，就出现了税负不减反增的情况。一是因为物流企业的销项税额需要按照运输过程中其取得的应税服务额的相应税率进行增值税计算；二是因为在营改增政策实施之后，其纳税方面可以采取抵扣制，但是在运输过程中支付的过桥费、租赁费、成本费用等却没有出现在抵扣范围内，因此物流运输行业的税负不仅没有下降，反而还分别上升了10%左右，企业增加了税收负担。
2.对财务分析的影响。营改增政策的实施涉及到企业财务核算的变化，按照传统的会计计算准则，利润表中的“主营业务收入”金额的核算包含营业税中的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”金额的核算正好相反，比方说，某一小型企业在营改增政策实施之后，虽然利润表中的营业收入有所下降，但是其利润获得的总额却不降反升，所以企业的利润率在数值上就会受主营业务收入额的变化影响而产生变化。另外增值税的多少是不会反映在会计核算的利润表中，因此账务处理与之前营业税的记账方法不同，也是会影响该企业的财务报表中数据结构，进而对财务分析的数据有所影响。
3.企业所得税问题。首先，在营改增政策全面实施之后，企业需要交纳的增值税是不能够在应纳税所得额中扣除，所以应纳税所得额有所增加，导致企业减少了可以扣除的流转税；其次，在营改增政策实施之后，企业可以抵扣增值税进项税额，包含了进项税额的部分、生产所耗费的费用、税前可以列支的项目费用、购进的费用等，就不能够再被当做投入费用进行所得税前扣除，因此企业的税前扣除减少了；最后，如营改增之前是按照3%税率进行营业税的缴纳的一些交通运输业，现在却需要按照11%税率进行增值税的缴纳，其中投入生产所需的费用可以抵扣进项税额，因此导致企业资产计税发生变化。
三、“营改增”企业进行增值税纳税筹划的对策
1.提高企业对营改增政策实施的重视。为了确保营改增政策顺利实施，让企业享受到税改政策带来的实实在在的好处，首先地方国税部门高度重视，在近几年就专门成立了政策宣讲小组，由整个分局的领导挂帅，组织分局的精英骨干对基层税管专员进行定期的培训，从纳税人的所需出发制定需要培训的内容，利用微信公众号、图片展示、纳税人课堂等多形式、多渠道、全方位的宣传培训税改政策，为当地的企业项目的负责人、采销人员、尤其是公司的财务管理人员进行定期的宣讲培训，开展定期的交流会，加深纳税人对营改增政策的理解和掌握。
2.通过销售税额的核算进行纳税筹划，降低财务风险性。随着经济的改革，在相关的“营改增”政策下，企业可以通过两方面对销项税额进行核算，首先就是分别单独核算不同税率的业务，也就是说，对于纳税企业来说，应税项目和税收征收率之间存在着联系，因此，对企业的应税相关的各种经营业务进行增值税纳税核算，其实是顺应我国的税率发展趋势，因此严格的来讲，分别核算其实就是将原始的税收票据、相关服务合同的条款以及账务的核算等进行统一，具体表现在当开具发票的时候需要与企业经营的业务类型进行匹配，而合同上的条款也需要按照相关业务的规定进行收费标准的核实，在计算税额的时候同样需要以规定的税率进行计税核算；另外，对销售项税额进行筹划核算可以在最大的程度上发挥“差额征税”的作用，也就是说，在营改增政策出台之后，需要共同施行两项税收抵减的政策，分别是“增值税的进项税抵扣”以及“差额征税”，这两种政策的实施都直接在“减税”方面取得不错的效果，因此可以说只要掌握好两种“减税”的方法，并加以科学合理的使用，可以尽量避免企业纳税风险的发生，有效降低对企业税负和财务状况的影响。
3.通过进项税额抵扣解决企业所得税问题。目前，我国的“营改增”政策正在不断的完善当中，已经逐渐全面实施，在这种情况下，不同地区、行业以及时间等各方面的因素对企业的税额抵扣水平都有一定的影响，因此要求我企业在对营改增政策充分掌握的基础上，采取相对有效的措施对企业的增值税进项税额抵扣进行筹划。首先，在我企业实际经营中，对合作伙伴的纳税人身份进行全面分析、识别，然后选择适当的合作伙伴，实现最大化的增值税进项税额抵扣与最小化的费用均衡；其次，在根据我企业自身的情况，结合营改增政策选择合理的经营管理模式，提升企业的经营管理水平；最后就是将企业日常实际经营管理活动中的抵扣情况进行区分，避免可抵扣和不可抵扣的业务产生混淆，及时解决企业所得税的涉税问题，从根本上降低税务方面的风险。
四、结语
总而言之，“营改增”政策的推广和试点，是税制改革的崭新尝试，对降低企业税负和避免重复纳税情况有非常重要的作用，同时对促进国民经济发展也起到积极作用。因此科学地对企业进行增值税纳税筹划，结合我企业的实际情况进行相应的调整，制出符合我企业持续发展的筹划方案，以此提高我企业的经营水平和盈利能力，在激烈的市场竞争中取得更大的竞争优勢，促进我企业的持续发展，保证了企业增值税纳税的合法性，降低税收的风险。
参考文献：
[1]陆亚如. “营改增”试点企业如何进行增值税纳税筹划[J]. 财会研究，2013，05：45-47.
[2]李芮. 面对“营改增”企业如何进行增值税纳税筹划[J]. 现代经济信息，2016，16：224.
[3]柳复兴. “营改增”背景下我国建筑企业增值税纳税筹划研究[D].长安大学，2015.
[4]陈禹如. “营改增”企业的纳税筹划研究[D].黑龙江八一农垦大学，2016.
[5]迟丽华，贾滢. “营改增”背景下物流企业增值税的纳税筹划[J]. 生产力研究，2014，08：66-68+90.