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摘 要：随着我国经济发展水平的不断提高，许多企业也不断地产生和发展，作为一种会计系统，税务会计的核算方式受到广泛的重视。本文通过简介税务会计，分析税务会计调整核算的一般原则、具体方法和主要特点，说明税务会计独立下所得税、流转税的调整核算方式。
关键词：税务会计 调整核算 具体方法 主要特点
近年来，随着科学技术的迅速发展，我国逐渐重视并且认真研究税务会计，在目前的形势下，认清税务会计与财务会计之间的区别联系、说明两者之间分离的可能性与必要性、税务会计的主要内容和基本特点以及税务会计的模式等，是研究税务会计的主要工作。因此，明白税务会计的含义、税务会计调整核算的具体方法和主要特点，是了解税务会计独立下所得税、流转税的调整核算方式的前提。
一、简介税务会计
1.税务会计的含义。作为一种会计系统，税务会计主要包括筹划税务、核算税金和纳税申报，在税收法规日益复杂的情况下，人们把税务会计当做财务会计和管理会计的自然延伸，致使许多企业的税务会计并没有真正地从财务会计和管理会计中分离出来，形成一个独立的会计系统。税务会计是一门交叉学科，它以税法法律法规为准绳，用货币计量，采用会计学的原理和方法，反映和监督纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳的一种管理活动。
2.税务会计的主要特征。反映和监督纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳是税务会计的基本职能，它需要详细认真地记录、计算和汇总纳税人的纳税义务以及其缴纳情况。税务会计具有广泛性、法律性、统一性和独立性的特点，确定明确的目标，主要任务是用税法规范纳税人的义务，维护纳税人的合法利益，实行税务会计可以增加财政收入，促进资源的合理优化配置，维护纳税人的合法权益；税务会计的核算对象包括营业收入、营业利润、经营成本费用、所得税等，要坚持依法进行的原则。
二、税务会计调整核算的一般原则
1.遵循客观性的原则。税务会计调整核算必须以真实的会计凭证为依据，正确反映、计算和监督各种应纳税金，因此，税务会计人员必须立足于客观实际，把客观事实作为依据，真实的反映客观情况，不能依靠主观意志，随意的虚报或者乱编会计数据和资料。
2.遵循相关性的原则。相关性的原则是由税务会计的目标决定的，主要是指税务会计调整核算把会计主体纳税情况的会计信息提供给国家税务机关，以满足其税收征管的需要。
3.遵循可比性原则。进行税务会计调整核算时，需要按照规定的会计处理方法和统一的会计指标，以满足可以对比的要求。只有遵循可比性原则，才能够正确的分析和比较不同会计主体，同样税金的多寡，为国家进行宏观调控提供依据。
4.遵循及时性原则。税务会计调整核算应该及时、准确，不能够拖延和积压，以确保其时效性。因此需要及时监督和核算会计主体应纳税金的计算和缴纳情况，为税务机关了解税源的变化、征收税款等提供强有力的支持。
5.遵循实际成本原则。在计量会计主体的资产、负债时，税务会计应该以经济业务的实际交易成本或者价格为基础，不应该受到交易时间中币值变动的影响。财务会计需要考虑币值的变动，推行物价变动会计，而税务会计调整核算则坚持实际成本核算，以避免会计主体随意操纵计税依据，确保税务会计调整核算的规范性。
三、税务会计调整核算的具体方法
1.编制相应的调整分录。税务会计调整核算可以采用借贷记账法，设置独立的账户，以便于复式记账和明确调整核算的过程。记账符号、账户名称和金额是税务会计调整核算中调整分录的组成部分，而复式记账法则是税务会计记账凭证中的重要内容。税务会计的调整分录是在财务会计体系之外，对财务会计资料不起作用，只能用来调整税务会计资料，还有，税务会计的调整分录拥有独立的账户，以便于计算和确定应税收入和应纳税所得额，但是税务会计调整分录的发生额本身没有实际作用，只有与财务会计中的其他有关数据结合起来使用，才能发挥其作用税务会计的调整分录不涉及财务会计调整有关账簿和报表项目。
2.实行直接调整核算和间接核算。直接调整核算和间接调整核算是税务会计进行调整核算的两种基本方式，其中直接调整核算是以财务会计中的有关部分为依据，一步到位的调整应纳税额，比如，资源税、消费税、城市维护建设税等，而间接调整核算是在计税依据的基础上，再次计算计税依据和适用税率的乘积，以此得到应纳税额，比如营业税、所得税等。
3.计算税务会计调整核算。税务会计是从财务会计中分离出来的，因此，税务会计调整核算既涉及到自身的账户又与财务会计有着联系，但是应该明确区分两者之间的区别，认真调整应税收入、应纳税所得额和应纳税额。在计算税务会计调整核算时应该确定计税依据，计算应纳税额，比较调整核算之前与之后的纳税额，确保纳税额的准确性。
4.准确登记调整会计资料。税务会计凭证、税务会计账簿以及税务会计报表是税务会计调整核算的资料。税务会计凭证就是记账凭证，不一定非得是原始凭证，但是，记账必须认真、详细的记录数据，确保记账凭证的有用性；税务会计账簿中的明细账和总账，应该采用订本式，并且永久保存；稅务报表应该依据具体的情况，详细的记录数据，使用统一规范的纳税申报表。
四、税务会计调整核算的主要特点
1.具有差异性。进行税务会计调整核算时，应该把税务会计与财务会计分开，对税务会计与财务会计中有差异的地方，合适的调整，其中，所得税和流转税是税务会计调整核算的主要税种。同时，时间性差异和永久性差异存在于各种税种之间。
2.具有动态性。税务会计的及时性原则要求税务会计调整核算要有时效性。税务会计调整核算的具体方法应该随着税法或者会计准则、会计制度的变化而变化，以确保税务会计的正确性和有效性。在会计制度或者会计准则发生变化的时候，税法可以不做变动；当税法发生变化的时候，会计制度和会计准则未变化；会计制度、会计准则以及税法均发生变化时，税务会计调整核算都应该及时的变动。
3.具有法律性。税务会计调整核算必须依据相关的法律法规，不能够随意的变更或者改变，应该具有一定的稳定性，以确保国家税收征收的稳定和合法，税法规定了税务会计调整核算的方式以及过程等，没有较强的灵活性。
4.具有全程性。税务会计调整核算贯穿于税务会计的始终，主要表现在税务会计凭证、会计账簿、会计报表上，通过会计记录、会计确认、会计计量以及会计报告四个环节体现。例如，“营业成本调整”、“营业收入调整”、“本年利润调整”等账户。税务会计调整核算应该跟实际情况及时、准确、科学地记录会计信息。
5.具有时效性。税务会计调整核算方法需随着税法、会计制度、会计准则的变化而改变。同时，由于税法、会计制度、会计准则在一定时期内不会发生巨大变化，因此税务会计调整核算也具有相对稳定性。
五、结语
税务会计调整核算是实现税务筹划的重要手段，因此，应该重视税务会计调整核算，确保税收的稳定。国家应该制定合理的会计制度、会计准则，结合税法来规范税务会计调整核算，确保税务会计调整核算的统一性、规范性和科学性；财务人员和税务人员应该明确税务会计与财务会计之间的关系，准确、及时的记录会计信息，确保税务会计信息的有用性。
参考文献：
[1]庾建军.论税务会计调整核算的基本原理与一般原则[J].企业家天地下半月刊（理论版），2013，10：84-85.
[2]邓中华.基于税务会计独立下的调整核算问题研究[D].湖南大学，2015.
[3]邓中华，符桂珍.论几种流转税的税务会计调整核算[J].会计之友（上旬刊），2010，07：21-23.
[4]李峦松，许皓.论纳税调整会计核算体系的构建——基于独立税务会计的探讨[J].税务研究，2013，09：88-91.
[5]李清华.会计核算与税务处理的研发支出探索[J].现代商业.2010（12）.
[6]邓中华.税务会计调整核算的方法及特点[J].事业财会.2006（02）.
作者简介：马田（1993—），女，陕西省榆林市人，工作单位：西京学院，职务：学生，研究方向：会计学。
关键词：税务会计 调整核算 具体方法 主要特点
近年来，随着科学技术的迅速发展，我国逐渐重视并且认真研究税务会计，在目前的形势下，认清税务会计与财务会计之间的区别联系、说明两者之间分离的可能性与必要性、税务会计的主要内容和基本特点以及税务会计的模式等，是研究税务会计的主要工作。因此，明白税务会计的含义、税务会计调整核算的具体方法和主要特点，是了解税务会计独立下所得税、流转税的调整核算方式的前提。
一、简介税务会计
1.税务会计的含义。作为一种会计系统，税务会计主要包括筹划税务、核算税金和纳税申报，在税收法规日益复杂的情况下，人们把税务会计当做财务会计和管理会计的自然延伸，致使许多企业的税务会计并没有真正地从财务会计和管理会计中分离出来，形成一个独立的会计系统。税务会计是一门交叉学科，它以税法法律法规为准绳，用货币计量，采用会计学的原理和方法，反映和监督纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳的一种管理活动。
2.税务会计的主要特征。反映和监督纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳是税务会计的基本职能，它需要详细认真地记录、计算和汇总纳税人的纳税义务以及其缴纳情况。税务会计具有广泛性、法律性、统一性和独立性的特点，确定明确的目标，主要任务是用税法规范纳税人的义务，维护纳税人的合法利益，实行税务会计可以增加财政收入，促进资源的合理优化配置，维护纳税人的合法权益；税务会计的核算对象包括营业收入、营业利润、经营成本费用、所得税等，要坚持依法进行的原则。
二、税务会计调整核算的一般原则
1.遵循客观性的原则。税务会计调整核算必须以真实的会计凭证为依据，正确反映、计算和监督各种应纳税金，因此，税务会计人员必须立足于客观实际，把客观事实作为依据，真实的反映客观情况，不能依靠主观意志，随意的虚报或者乱编会计数据和资料。
2.遵循相关性的原则。相关性的原则是由税务会计的目标决定的，主要是指税务会计调整核算把会计主体纳税情况的会计信息提供给国家税务机关，以满足其税收征管的需要。
3.遵循可比性原则。进行税务会计调整核算时，需要按照规定的会计处理方法和统一的会计指标，以满足可以对比的要求。只有遵循可比性原则，才能够正确的分析和比较不同会计主体，同样税金的多寡，为国家进行宏观调控提供依据。
4.遵循及时性原则。税务会计调整核算应该及时、准确，不能够拖延和积压，以确保其时效性。因此需要及时监督和核算会计主体应纳税金的计算和缴纳情况，为税务机关了解税源的变化、征收税款等提供强有力的支持。
5.遵循实际成本原则。在计量会计主体的资产、负债时，税务会计应该以经济业务的实际交易成本或者价格为基础，不应该受到交易时间中币值变动的影响。财务会计需要考虑币值的变动，推行物价变动会计，而税务会计调整核算则坚持实际成本核算，以避免会计主体随意操纵计税依据，确保税务会计调整核算的规范性。
三、税务会计调整核算的具体方法
1.编制相应的调整分录。税务会计调整核算可以采用借贷记账法，设置独立的账户，以便于复式记账和明确调整核算的过程。记账符号、账户名称和金额是税务会计调整核算中调整分录的组成部分，而复式记账法则是税务会计记账凭证中的重要内容。税务会计的调整分录是在财务会计体系之外，对财务会计资料不起作用，只能用来调整税务会计资料，还有，税务会计的调整分录拥有独立的账户，以便于计算和确定应税收入和应纳税所得额，但是税务会计调整分录的发生额本身没有实际作用，只有与财务会计中的其他有关数据结合起来使用，才能发挥其作用税务会计的调整分录不涉及财务会计调整有关账簿和报表项目。
2.实行直接调整核算和间接核算。直接调整核算和间接调整核算是税务会计进行调整核算的两种基本方式，其中直接调整核算是以财务会计中的有关部分为依据，一步到位的调整应纳税额，比如，资源税、消费税、城市维护建设税等，而间接调整核算是在计税依据的基础上，再次计算计税依据和适用税率的乘积，以此得到应纳税额，比如营业税、所得税等。
3.计算税务会计调整核算。税务会计是从财务会计中分离出来的，因此，税务会计调整核算既涉及到自身的账户又与财务会计有着联系，但是应该明确区分两者之间的区别，认真调整应税收入、应纳税所得额和应纳税额。在计算税务会计调整核算时应该确定计税依据，计算应纳税额，比较调整核算之前与之后的纳税额，确保纳税额的准确性。
4.准确登记调整会计资料。税务会计凭证、税务会计账簿以及税务会计报表是税务会计调整核算的资料。税务会计凭证就是记账凭证，不一定非得是原始凭证，但是，记账必须认真、详细的记录数据，确保记账凭证的有用性；税务会计账簿中的明细账和总账，应该采用订本式，并且永久保存；稅务报表应该依据具体的情况，详细的记录数据，使用统一规范的纳税申报表。
四、税务会计调整核算的主要特点
1.具有差异性。进行税务会计调整核算时，应该把税务会计与财务会计分开，对税务会计与财务会计中有差异的地方，合适的调整，其中，所得税和流转税是税务会计调整核算的主要税种。同时，时间性差异和永久性差异存在于各种税种之间。
2.具有动态性。税务会计的及时性原则要求税务会计调整核算要有时效性。税务会计调整核算的具体方法应该随着税法或者会计准则、会计制度的变化而变化，以确保税务会计的正确性和有效性。在会计制度或者会计准则发生变化的时候，税法可以不做变动；当税法发生变化的时候，会计制度和会计准则未变化；会计制度、会计准则以及税法均发生变化时，税务会计调整核算都应该及时的变动。
3.具有法律性。税务会计调整核算必须依据相关的法律法规，不能够随意的变更或者改变，应该具有一定的稳定性，以确保国家税收征收的稳定和合法，税法规定了税务会计调整核算的方式以及过程等，没有较强的灵活性。
4.具有全程性。税务会计调整核算贯穿于税务会计的始终，主要表现在税务会计凭证、会计账簿、会计报表上，通过会计记录、会计确认、会计计量以及会计报告四个环节体现。例如，“营业成本调整”、“营业收入调整”、“本年利润调整”等账户。税务会计调整核算应该跟实际情况及时、准确、科学地记录会计信息。
5.具有时效性。税务会计调整核算方法需随着税法、会计制度、会计准则的变化而改变。同时，由于税法、会计制度、会计准则在一定时期内不会发生巨大变化，因此税务会计调整核算也具有相对稳定性。
五、结语
税务会计调整核算是实现税务筹划的重要手段，因此，应该重视税务会计调整核算，确保税收的稳定。国家应该制定合理的会计制度、会计准则，结合税法来规范税务会计调整核算，确保税务会计调整核算的统一性、规范性和科学性；财务人员和税务人员应该明确税务会计与财务会计之间的关系，准确、及时的记录会计信息，确保税务会计信息的有用性。
参考文献：
[1]庾建军.论税务会计调整核算的基本原理与一般原则[J].企业家天地下半月刊（理论版），2013，10：84-85.
[2]邓中华.基于税务会计独立下的调整核算问题研究[D].湖南大学，2015.
[3]邓中华，符桂珍.论几种流转税的税务会计调整核算[J].会计之友（上旬刊），2010，07：21-23.
[4]李峦松，许皓.论纳税调整会计核算体系的构建——基于独立税务会计的探讨[J].税务研究，2013，09：88-91.
[5]李清华.会计核算与税务处理的研发支出探索[J].现代商业.2010（12）.
[6]邓中华.税务会计调整核算的方法及特点[J].事业财会.2006（02）.
作者简介：马田（1993—），女，陕西省榆林市人，工作单位：西京学院，职务：学生，研究方向：会计学。