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【摘 要】 随着市场经济的发展，军工企业同其他行业一样，受競争压力的影响和行业惯例的要求，很多产品和服务的销售以赊销方式进行。这种做法使军工企业的应收账款是资产负债表中数额最大的资产之一。使用应收账款策略在一定程度上增加了销售量，但账款的拖欠制约了企业的持续发展，亦是很多军工企业被拖垮的重要原因之一。本文就应收账款形成原因及经营风险做出分析，并提出了相应的应收账款的管理办法和措施。
【关键词】 应收账款成因 经营风险 控制措施
应收账款是企业在提供商品或劳务时采用赊销方式所形成的债权。虽然大多数军工企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争和行业惯例，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不向客户提供信用业务。针对应收账款存在的潜在风险，企业必须加强应收账款的管理，将应收账款存在的潜在风险控制在企业可承受的范围内。
1.应收账款形成的原因
1.1商业竞争
在市场激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，特别是一些生产能力富裕的军工企业，不但要在军工产品的成本、价格上下功夫，而且必须将一定的富裕生产能力运用到民品生产上去。有些军工企业的风险防范意识不强，为了提高市场占有额，忽视了被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因之一。
1.2行业惯例
军品生产企业其主要产品—军品的最终用户一般是军方，而军方付款的计划性很强，企业很难以现销方式进行销售。由于有的军品的生产周期很长，生产企业需垫付的资金较多，且时间较长，因此，需要企业筹措大量的信贷资金开展生产。而筹措的资金是有成本的，影响了企业的EVA指标的完成。
1.3应收账款内部管理不力
军工企业都是国有企业，有的军工企业以前存在的一些管理问题仍未完全消除，存在应收账款长期挂账现象。应收账款核算是销售与收款业务中问题最为突出的环节。如果企业存在对应收账款核算不规范的行为，将导致应收账款信息有误，问题不能及时暴露。目前军工企业对应收账款核算不规范的行为主要有三种：一是因串户问题，使应收账款余额反映不准确；二是对应收账款账龄分析不准确，掩盖了应收账款中存在的风险；三是有部分客户既是客户，又是供应商，该客户应收和应付款项未相抵，应收账款余额与实际不符。
1.4企业内部激励机制不合理
有的军工企业，为调动销售部门的积极性，采取销售额作为考核营销部门的指标，使营销部门大量采取赊销手段销售，导致应收账款大幅度上升。由于营销部门对销售回款不重视，使得营销人员侧重于销售而较少考虑清收欠款。再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使得应收账款大量沉积下来。如果内部激励机制不合理，会产生忽视收款的现象，使得应收账款的账龄较长，收回的可能性较小，导致国有资产流失。
1.5减少库存商品，节约库存商品的管理费用。
企业库存商品较多时， 需要追加管理费、仓储费和保险费等支出。因此，一些军工企业采用较为优惠的条件进行赊销，把库存商品转化为应收账款。虽然消化了库存商品，减少了一定的费用支出，但无疑加大了应收账款余额，扩大了呆账和坏账的比例。
2.应收账款产生的经营风险
2.1虚增经营成果，增加经营风险
会计准则规定按照权责发生制的要求进行核算，即企业在销售发生当期确认收入，但企业收入的增加并不意味着现金流量如期流入。通常情况下，销售收入增长会引起应收账款规模的增长。有的军工企业信用政策过于宽松，导致应收账款规模迅速扩大，如果控制不力，企业的利润将被大量的呆账和死账消耗殆尽。因此，应收账款过多，夸大军工企业的经营成果，增加经营风险。
2.2资金周转困难，企业效益下降
军工企业除销售给军方和关联方外的收入会产生流转税，而流转税的按期缴纳，导致经营性现金流量流出；应收账款使企业利润增加，企业盈利后需缴纳企业所得税。同时，应收账款的管理成本会增加企业的现金流出。这样，一方面应收账款占用企业大量资金，另一方面军工企业要垫付税款等，也会加重资金调度的压力。为了维持正常的生产经营，军工企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，导致财务费用增加，融资风险加大，企业负担加重。
2.3降低企业信用，影响国有资产安全
军工企业应收账款余额过大，如果到期不能收回，导致军工企业不能偿还到期债务，将使企业丧失信用，进而失去金融机构的支持。同时，军工企业保持过高的应收账款余额极易产生坏账，增加企业的风险，严重的甚至会导致企业破产。
3.应收账款管理措施
企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，其目标就是争取企业价值最大化。应收账款是企业为了扩大销售和盈利而进行的投资，而投资必定要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间做出权衡。只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销。应收账款发生后，企业应采取各种措施争取按期收回货款。
3.1改善内部控制技术
内部控制技术是实现控制目标的手段。为更好地实现其内部控制目标，可以从以下三个方面改善控制技术：一是建立健全与业务规模相适应的组织机构；二是根据岗位选择合格的人才，不断培养适合的人才；三是控制措施有效、到位。
3.2建立科学的信用管理，加强应收账款的事前控制
制定科学合理的应收账款信用政策，是加强应收账款的事前控制手段之一。科学合理的应收账款信用政策是对所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。同时，应收账款事前管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断。对客户信用管理采取动态的管理模式。力争实现应收账款的风险最小， EVA指标最大。
3.3明确管理职责，部门相互制衡
遵循职务分设备、相互制衡的原则，各部门应承担一部分相应的责任。销售部门应建立与客户的定期对账制度，年度内应由财务或审计部门对重点客户进行函证。财务部门提供应收账款的账龄清单及有关的财务会计报表，情况异常时发出警报。只有合理的分工，使应收账款的管理与整个资金流动衔接起来，提高企业的经济效益。
3.4建立应收账款台账，加强合同管理
企业应按客户设置应收账款管理台账，同时加强合同管理，在每一个合同上明确付款方式及期限。执行合同情况应进行跟踪分析，防止坏账风险的发生。
3.5建立科学的账龄分析和逾期应收账款催收制度
应收账款应分类管理。对民品销售形成的应收账款，必须严格按合同约定执行，逾期的应收账款应及时催收，收不回的款项应运用法律手段追回；对军品销售形成的应收账款，也应时时跟踪，及时收回款项。
3.6转化应收账款形式，减少企业的呆坏账损失
3.6.1将应收账款改为应收票据；
3.6.2应收账款抵押与让售；
3.6.3建立应收账款保险制度，参加商业保险。
3.7仲裁和诉讼
借用法律手段提请仲裁和诉讼，是解决应收帐款争端的最后补救措施。较之其他收账手段，仲裁和诉讼具有最强的刚性。
结束语
企业根据成本效益原则，制定合理的信用政策，控制应收账款规模。同时，对应收账款的管理不能局限于事后核算与控制，应完善应收账款管理制度，定期对应收账款管理进行评价与分析，建立应收账款管理长效机制，确保当期实现的收入及时足额流入企业， 使应收账款风险降低、增强企业竞争能力，实现企业价值最大化。
参考文献：
[1]《企业内部控制配套指引解读及应用指南》，中国商业出版，2010.06.
[2]《浅谈企业应收账款的治理》， 高燕、林松池，中国政法大学出版社，2009.04
（作者单位：中国南方航空工业（集团）有限公司）
【关键词】 应收账款成因 经营风险 控制措施
应收账款是企业在提供商品或劳务时采用赊销方式所形成的债权。虽然大多数军工企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争和行业惯例，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不向客户提供信用业务。针对应收账款存在的潜在风险，企业必须加强应收账款的管理，将应收账款存在的潜在风险控制在企业可承受的范围内。
1.应收账款形成的原因
1.1商业竞争
在市场激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，特别是一些生产能力富裕的军工企业，不但要在军工产品的成本、价格上下功夫，而且必须将一定的富裕生产能力运用到民品生产上去。有些军工企业的风险防范意识不强，为了提高市场占有额，忽视了被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因之一。
1.2行业惯例
军品生产企业其主要产品—军品的最终用户一般是军方，而军方付款的计划性很强，企业很难以现销方式进行销售。由于有的军品的生产周期很长，生产企业需垫付的资金较多，且时间较长，因此，需要企业筹措大量的信贷资金开展生产。而筹措的资金是有成本的，影响了企业的EVA指标的完成。
1.3应收账款内部管理不力
军工企业都是国有企业，有的军工企业以前存在的一些管理问题仍未完全消除，存在应收账款长期挂账现象。应收账款核算是销售与收款业务中问题最为突出的环节。如果企业存在对应收账款核算不规范的行为，将导致应收账款信息有误，问题不能及时暴露。目前军工企业对应收账款核算不规范的行为主要有三种：一是因串户问题，使应收账款余额反映不准确；二是对应收账款账龄分析不准确，掩盖了应收账款中存在的风险；三是有部分客户既是客户，又是供应商，该客户应收和应付款项未相抵，应收账款余额与实际不符。
1.4企业内部激励机制不合理
有的军工企业，为调动销售部门的积极性，采取销售额作为考核营销部门的指标，使营销部门大量采取赊销手段销售，导致应收账款大幅度上升。由于营销部门对销售回款不重视，使得营销人员侧重于销售而较少考虑清收欠款。再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使得应收账款大量沉积下来。如果内部激励机制不合理，会产生忽视收款的现象，使得应收账款的账龄较长，收回的可能性较小，导致国有资产流失。
1.5减少库存商品，节约库存商品的管理费用。
企业库存商品较多时， 需要追加管理费、仓储费和保险费等支出。因此，一些军工企业采用较为优惠的条件进行赊销，把库存商品转化为应收账款。虽然消化了库存商品，减少了一定的费用支出，但无疑加大了应收账款余额，扩大了呆账和坏账的比例。
2.应收账款产生的经营风险
2.1虚增经营成果，增加经营风险
会计准则规定按照权责发生制的要求进行核算，即企业在销售发生当期确认收入，但企业收入的增加并不意味着现金流量如期流入。通常情况下，销售收入增长会引起应收账款规模的增长。有的军工企业信用政策过于宽松，导致应收账款规模迅速扩大，如果控制不力，企业的利润将被大量的呆账和死账消耗殆尽。因此，应收账款过多，夸大军工企业的经营成果，增加经营风险。
2.2资金周转困难，企业效益下降
军工企业除销售给军方和关联方外的收入会产生流转税，而流转税的按期缴纳，导致经营性现金流量流出；应收账款使企业利润增加，企业盈利后需缴纳企业所得税。同时，应收账款的管理成本会增加企业的现金流出。这样，一方面应收账款占用企业大量资金，另一方面军工企业要垫付税款等，也会加重资金调度的压力。为了维持正常的生产经营，军工企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，导致财务费用增加，融资风险加大，企业负担加重。
2.3降低企业信用，影响国有资产安全
军工企业应收账款余额过大，如果到期不能收回，导致军工企业不能偿还到期债务，将使企业丧失信用，进而失去金融机构的支持。同时，军工企业保持过高的应收账款余额极易产生坏账，增加企业的风险，严重的甚至会导致企业破产。
3.应收账款管理措施
企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，其目标就是争取企业价值最大化。应收账款是企业为了扩大销售和盈利而进行的投资，而投资必定要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间做出权衡。只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销。应收账款发生后，企业应采取各种措施争取按期收回货款。
3.1改善内部控制技术
内部控制技术是实现控制目标的手段。为更好地实现其内部控制目标，可以从以下三个方面改善控制技术：一是建立健全与业务规模相适应的组织机构；二是根据岗位选择合格的人才，不断培养适合的人才；三是控制措施有效、到位。
3.2建立科学的信用管理，加强应收账款的事前控制
制定科学合理的应收账款信用政策，是加强应收账款的事前控制手段之一。科学合理的应收账款信用政策是对所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。同时，应收账款事前管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断。对客户信用管理采取动态的管理模式。力争实现应收账款的风险最小， EVA指标最大。
3.3明确管理职责，部门相互制衡
遵循职务分设备、相互制衡的原则，各部门应承担一部分相应的责任。销售部门应建立与客户的定期对账制度，年度内应由财务或审计部门对重点客户进行函证。财务部门提供应收账款的账龄清单及有关的财务会计报表，情况异常时发出警报。只有合理的分工，使应收账款的管理与整个资金流动衔接起来，提高企业的经济效益。
3.4建立应收账款台账，加强合同管理
企业应按客户设置应收账款管理台账，同时加强合同管理，在每一个合同上明确付款方式及期限。执行合同情况应进行跟踪分析，防止坏账风险的发生。
3.5建立科学的账龄分析和逾期应收账款催收制度
应收账款应分类管理。对民品销售形成的应收账款，必须严格按合同约定执行，逾期的应收账款应及时催收，收不回的款项应运用法律手段追回；对军品销售形成的应收账款，也应时时跟踪，及时收回款项。
3.6转化应收账款形式，减少企业的呆坏账损失
3.6.1将应收账款改为应收票据；
3.6.2应收账款抵押与让售；
3.6.3建立应收账款保险制度，参加商业保险。
3.7仲裁和诉讼
借用法律手段提请仲裁和诉讼，是解决应收帐款争端的最后补救措施。较之其他收账手段，仲裁和诉讼具有最强的刚性。
结束语
企业根据成本效益原则，制定合理的信用政策，控制应收账款规模。同时，对应收账款的管理不能局限于事后核算与控制，应完善应收账款管理制度，定期对应收账款管理进行评价与分析，建立应收账款管理长效机制，确保当期实现的收入及时足额流入企业， 使应收账款风险降低、增强企业竞争能力，实现企业价值最大化。
参考文献：
[1]《企业内部控制配套指引解读及应用指南》，中国商业出版，2010.06.
[2]《浅谈企业应收账款的治理》， 高燕、林松池，中国政法大学出版社，2009.04
（作者单位：中国南方航空工业（集团）有限公司）