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【摘 要】 如何加强公路成本核算，是经济工作中永恒的话题。加强成本核算对向企业提供经济信息，改善经营管理，提高经济效益，无疑起到很关键的作用。作为公路施工企业的成本核算，有显著的行业特点。在此，略谈加强公路施工企业成本核算的一些认识和体会。
【关键词】 公路企业 成本核算 控制措施
1.加强建立适合本企业公路施工成本核算制度
公路施工企业与国民经济的其他物质生产部门相比，具有不同的特点，公路工程施工的特点是由公路建筑产品的特点决定的。它与工业产品的不同之处，是产品的形体庞大，复杂多样，整体难分，不能移动，由此而引出了公路施工的流动性大，公路建设线长点多，施工协作性高，公路工程类型多，施工环节多，工序复杂，施工周期长，受外界干扰及自然因素影响大等特点。以上这些特点，决定了公路施工企业的组织和管理必然艰巨和复杂，难度大。这主要表现在：其一，由于施工点分散，流动性大，地域上造成對各施工点成本核算工作的指导、监管困难；其二，由于施工周期长，难以保证施工过程管理手段的连续性，成本核算工作难以保持前后一致，善始善终。这些都不利公路施工企业提高经营管理，从而也使成本核算工作难以做到规范、准确、及时。根本办法是针对这些特点，建立一套完善的可以遵循的行之有效的管理制度，按制度办事，按制度规范成本核算。
1.1 正确划定成本核算对象的制度
如何确定成本核算对象，是成本核算工作一开始就必须面对的问题，合理地确定工程成本核算对象，是正确组织成本核算工作的重要前提之一，施工项目的多样性和施工管理的多变性，要求我们必须根据实际情况，灵活而又有原则地确定核算对象：①一般以独立编制施工预算的每项工程作为核算对象；②同一项目有若干标段同时施工，且类型、施工地点相接近的可合并为一个核算对象；③一个项目由若干单位共同施工的原则上应以各个单位为核算对象，如分包；④一个工程规模较大，项目较多的可分项核算；⑤根据管理上的要求确定核算对象，如若分段（项）进行内部承包或管理考评的，按段（项）进行核算。在划定成本核算对象时，既要充分考虑到管理的需要，又要尽可能减少核算对象，以方便核算，减少工作量。核算对象确定后一般不得随意更改。
1.2 正确划分成本费用界限的制度
每项公路工程各有特点，施工环境差别很大，各自的成本费用内容也很不同。为加强成本核算，就必须存异求同，尽可能对各种成本费用的界限进行正确划分并明确作出规定，其中必须注意：①工程直接成本和间接成本的划分，以及各组成项目的划分。这是对成本核算的最基本要求，同时，要弄清楚直接成本和间接成本的内容在财务和工程预算上的异同；②已完工工程和未完工工程的划分。不能把已完工工程成本记入未完工工程中，必须严格按权责发生制的原则，分清界限；③本项工程和下一项工程的界限划分。实际工作中，有时会碰到在某项工程施工的同时，组织对另一项工程进行投标或组织新工地的进场，那么，由此发生的成本费用，不应记入本项工程成本，也不能把本项工程的成本费用记入下一项工程中。
1.3 划清成本开支范围与费用范围的制度
这不仅是经营管理上的需要，也是税收上的要求。随着税收工作要求越来越高，公路施工企业更要注意把成本核算工作与纳税工作紧密联系起来，分清成本开支和费用开支的范围。对非成本性支出，各种惩罚性支出不得列入成本。对于从工程中预提管理费作为管理机构开支的，结余部分必须冲减工程成本。
1.4 建立成本核算各项基础工作的制度
加强成本核算工作，还必须建立成本核算各项基础工作的制度，以便为成本核算工作及时提供准确、合理、全面的核算资料和数据，并作为成本控制的依据。基础工作涉及工地管理工作的各个部门，各个方面。只有扎扎实实，认认真真地按照基础工作制度的规定进行管理、核算，才能从最根本处落实成本核算工作。
2.抓住影响成本核算的薄弱环节
公路施工行业施工环节多，工序复杂，周期长等的特点，决定了施工组织和管理必然艰难复杂，特别是分包结算、成本管理等环节，深受施工过程中多方面因素的影响，对现场综合组织和管理提出了较高的要求，是施工管理中的薄弱环节。很多施工企业在这些环节上都存在这样或那样的问题，没解决好，严重地影响到成本核算，最突出的是未能及时向财务部门提供核算资料，或提供的资料不完整、不准确，甚至不合法，严重影响到成本核算工作的及时性、全面性和准确性。因此，要进一步加强成本核算，就必须解决好这些薄弱环节。
2.1 劳务分包部分的结算
在公路施工中，大部分的施工企业会聘用一些民工队伍，采取分包的形式来协助完成施工项目。由于现阶段，主要材料（钢材、水泥）一般由业主提供，因此，一般是采取劳务分包形式。劳务分包在核算中占相当大的比例，存在的问题较多，主要有：用工合同、协议不完善或制订不严谨，执行起来有困难；施工过程记录不完善，存在诸多扯皮问题；部分项目由于预算不确定，也造成了结算的困难。因此，对分包工程难以做到及时、准确地按进度进行结算，从而影响了成本的及时反映。为避免这种情况的出现，应注意做到：①财务部门应督促有关部门加强对分包部分的结算，及时、准确地掌握进度情况，并向财务提供有关的资料；②分包前，应与分包方签订好有关的协议，具体明确有关的数量、价格计算、结算的方法和变更的计算等，以便管理结算，避免纠纷。
2.2 材料管理方面
材料管理是存在于公路施工企业中的又一薄弱环节，由于公路施工的特点，造成材料仓库点多运输距离长，而且材料种类多，数量大、货源又多，以及有些项目材料员变换多，素质不高等原因，造成材料的管理及核算有相当的难度。材料所占工程造价的比重很大，对成本核算的影响也很大，如何准确地反映材料成本，促进管理，避免浪费，必须引起足够的重视。在实际工程中，必须注意做到以下几点：①重视对材料员的挑选和培训，不但要定岗定人，而且要保持相对的稳定；②加强采购环节的管理，做好市场调查，坚持货比三家，对材料的质量、价格、供应渠道、供应方式严格评审，建立严格的采购制度；③减少由于仓库的简陋造成的损耗，如雨天漏水，会造成水泥的固结、钢材的氧化，同时要提防被盗；④分清受益对象，特别是实行定额控制管理模式的，要求分清至每个定额控制单位；⑤财务与材料部门应加强配合，统一核算方法，经常核对，保持帐、卡、物一致；⑥要特别注意工程收尾阶段己领未用材料的回仓及完工时材料的盘点转移。
2.3 工程收尾阶段
公路施工后期，管理容易松懈，影响成本核算，特别是在旧工程接近尾声，新工程准备进场这个交接阶段，更容易放松管理，出现问题。诸如结算工作容易出漏洞，材料、办公用品等资产的管理工作出现疏忽等等。在这个阶段，财务部门必须依靠领导，督促有关部门按照成本核算制度的要求，严格管理，及时向财务提供准确、完整的核算资料，善始善终。
2.4 成本的控制方面
成本核算是为企业管理服务的，成本核算不仅要对工程费用进行事后的记录和计算，还要在费用发生之前进行审核和控制，审核；是否符合财经制度，是否符合计划定额。在公路施工企业的成本核算中，这项工作容易被忽视，起不到应有的作用，会计核算只是被动的做帐，缺乏事前的成本控制，也缺乏事中的成本考核，分析。成本核算只停留在算的阶段，成本控制不严，甚至不加控制。要真正做到算管结合，算为管用，就必须真正树立起全员的成本核算意识，健全各项核算制度，并认真落实执行。以上薄弱环节处理的好坏，对成本核算能否加强非常关键，这些环节大都属于其它职能部门的工作范围，是财务部门自身无法控制的，需靠工程、材料等职能部门去完成，而且还涉及到很多面上的东西，需要靠整个项目加强和规范管理，才能解决好这些薄弱环节。这就要求财务部门不但要重视这些环节，而且要多想点子，主动地，紧密地与有关部门合作，才能更好地加强成本核算工作。
结束语
在影响成本核算工作诸要素中，起决定作用的是“人”的因素，只有在公路施工企业中加强全员成本核算的意识，做到领导重视，职工支持，不断提高整体管理水平，提高财务人员的核算水平，严格按制度办事，才能真正搞好成本核算。
（作者单位：贵州省公路工程集团有限公司）
【关键词】 公路企业 成本核算 控制措施
1.加强建立适合本企业公路施工成本核算制度
公路施工企业与国民经济的其他物质生产部门相比，具有不同的特点，公路工程施工的特点是由公路建筑产品的特点决定的。它与工业产品的不同之处，是产品的形体庞大，复杂多样，整体难分，不能移动，由此而引出了公路施工的流动性大，公路建设线长点多，施工协作性高，公路工程类型多，施工环节多，工序复杂，施工周期长，受外界干扰及自然因素影响大等特点。以上这些特点，决定了公路施工企业的组织和管理必然艰巨和复杂，难度大。这主要表现在：其一，由于施工点分散，流动性大，地域上造成對各施工点成本核算工作的指导、监管困难；其二，由于施工周期长，难以保证施工过程管理手段的连续性，成本核算工作难以保持前后一致，善始善终。这些都不利公路施工企业提高经营管理，从而也使成本核算工作难以做到规范、准确、及时。根本办法是针对这些特点，建立一套完善的可以遵循的行之有效的管理制度，按制度办事，按制度规范成本核算。
1.1 正确划定成本核算对象的制度
如何确定成本核算对象，是成本核算工作一开始就必须面对的问题，合理地确定工程成本核算对象，是正确组织成本核算工作的重要前提之一，施工项目的多样性和施工管理的多变性，要求我们必须根据实际情况，灵活而又有原则地确定核算对象：①一般以独立编制施工预算的每项工程作为核算对象；②同一项目有若干标段同时施工，且类型、施工地点相接近的可合并为一个核算对象；③一个项目由若干单位共同施工的原则上应以各个单位为核算对象，如分包；④一个工程规模较大，项目较多的可分项核算；⑤根据管理上的要求确定核算对象，如若分段（项）进行内部承包或管理考评的，按段（项）进行核算。在划定成本核算对象时，既要充分考虑到管理的需要，又要尽可能减少核算对象，以方便核算，减少工作量。核算对象确定后一般不得随意更改。
1.2 正确划分成本费用界限的制度
每项公路工程各有特点，施工环境差别很大，各自的成本费用内容也很不同。为加强成本核算，就必须存异求同，尽可能对各种成本费用的界限进行正确划分并明确作出规定，其中必须注意：①工程直接成本和间接成本的划分，以及各组成项目的划分。这是对成本核算的最基本要求，同时，要弄清楚直接成本和间接成本的内容在财务和工程预算上的异同；②已完工工程和未完工工程的划分。不能把已完工工程成本记入未完工工程中，必须严格按权责发生制的原则，分清界限；③本项工程和下一项工程的界限划分。实际工作中，有时会碰到在某项工程施工的同时，组织对另一项工程进行投标或组织新工地的进场，那么，由此发生的成本费用，不应记入本项工程成本，也不能把本项工程的成本费用记入下一项工程中。
1.3 划清成本开支范围与费用范围的制度
这不仅是经营管理上的需要，也是税收上的要求。随着税收工作要求越来越高，公路施工企业更要注意把成本核算工作与纳税工作紧密联系起来，分清成本开支和费用开支的范围。对非成本性支出，各种惩罚性支出不得列入成本。对于从工程中预提管理费作为管理机构开支的，结余部分必须冲减工程成本。
1.4 建立成本核算各项基础工作的制度
加强成本核算工作，还必须建立成本核算各项基础工作的制度，以便为成本核算工作及时提供准确、合理、全面的核算资料和数据，并作为成本控制的依据。基础工作涉及工地管理工作的各个部门，各个方面。只有扎扎实实，认认真真地按照基础工作制度的规定进行管理、核算，才能从最根本处落实成本核算工作。
2.抓住影响成本核算的薄弱环节
公路施工行业施工环节多，工序复杂，周期长等的特点，决定了施工组织和管理必然艰难复杂，特别是分包结算、成本管理等环节，深受施工过程中多方面因素的影响，对现场综合组织和管理提出了较高的要求，是施工管理中的薄弱环节。很多施工企业在这些环节上都存在这样或那样的问题，没解决好，严重地影响到成本核算，最突出的是未能及时向财务部门提供核算资料，或提供的资料不完整、不准确，甚至不合法，严重影响到成本核算工作的及时性、全面性和准确性。因此，要进一步加强成本核算，就必须解决好这些薄弱环节。
2.1 劳务分包部分的结算
在公路施工中，大部分的施工企业会聘用一些民工队伍，采取分包的形式来协助完成施工项目。由于现阶段，主要材料（钢材、水泥）一般由业主提供，因此，一般是采取劳务分包形式。劳务分包在核算中占相当大的比例，存在的问题较多，主要有：用工合同、协议不完善或制订不严谨，执行起来有困难；施工过程记录不完善，存在诸多扯皮问题；部分项目由于预算不确定，也造成了结算的困难。因此，对分包工程难以做到及时、准确地按进度进行结算，从而影响了成本的及时反映。为避免这种情况的出现，应注意做到：①财务部门应督促有关部门加强对分包部分的结算，及时、准确地掌握进度情况，并向财务提供有关的资料；②分包前，应与分包方签订好有关的协议，具体明确有关的数量、价格计算、结算的方法和变更的计算等，以便管理结算，避免纠纷。
2.2 材料管理方面
材料管理是存在于公路施工企业中的又一薄弱环节，由于公路施工的特点，造成材料仓库点多运输距离长，而且材料种类多，数量大、货源又多，以及有些项目材料员变换多，素质不高等原因，造成材料的管理及核算有相当的难度。材料所占工程造价的比重很大，对成本核算的影响也很大，如何准确地反映材料成本，促进管理，避免浪费，必须引起足够的重视。在实际工程中，必须注意做到以下几点：①重视对材料员的挑选和培训，不但要定岗定人，而且要保持相对的稳定；②加强采购环节的管理，做好市场调查，坚持货比三家，对材料的质量、价格、供应渠道、供应方式严格评审，建立严格的采购制度；③减少由于仓库的简陋造成的损耗，如雨天漏水，会造成水泥的固结、钢材的氧化，同时要提防被盗；④分清受益对象，特别是实行定额控制管理模式的，要求分清至每个定额控制单位；⑤财务与材料部门应加强配合，统一核算方法，经常核对，保持帐、卡、物一致；⑥要特别注意工程收尾阶段己领未用材料的回仓及完工时材料的盘点转移。
2.3 工程收尾阶段
公路施工后期，管理容易松懈，影响成本核算，特别是在旧工程接近尾声，新工程准备进场这个交接阶段，更容易放松管理，出现问题。诸如结算工作容易出漏洞，材料、办公用品等资产的管理工作出现疏忽等等。在这个阶段，财务部门必须依靠领导，督促有关部门按照成本核算制度的要求，严格管理，及时向财务提供准确、完整的核算资料，善始善终。
2.4 成本的控制方面
成本核算是为企业管理服务的，成本核算不仅要对工程费用进行事后的记录和计算，还要在费用发生之前进行审核和控制，审核；是否符合财经制度，是否符合计划定额。在公路施工企业的成本核算中，这项工作容易被忽视，起不到应有的作用，会计核算只是被动的做帐，缺乏事前的成本控制，也缺乏事中的成本考核，分析。成本核算只停留在算的阶段，成本控制不严，甚至不加控制。要真正做到算管结合，算为管用，就必须真正树立起全员的成本核算意识，健全各项核算制度，并认真落实执行。以上薄弱环节处理的好坏，对成本核算能否加强非常关键，这些环节大都属于其它职能部门的工作范围，是财务部门自身无法控制的，需靠工程、材料等职能部门去完成，而且还涉及到很多面上的东西，需要靠整个项目加强和规范管理，才能解决好这些薄弱环节。这就要求财务部门不但要重视这些环节，而且要多想点子，主动地，紧密地与有关部门合作，才能更好地加强成本核算工作。
结束语
在影响成本核算工作诸要素中，起决定作用的是“人”的因素，只有在公路施工企业中加强全员成本核算的意识，做到领导重视，职工支持，不断提高整体管理水平，提高财务人员的核算水平，严格按制度办事，才能真正搞好成本核算。
（作者单位：贵州省公路工程集团有限公司）