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摘 要：随着资源环境问题日益突出,国际社会将环境问题、资源问题与人口问题并列为世界三大可持续发展问题。人们也逐渐认识到了资源环境审计的紧迫感,其重要性越来越受到关注。本论文在对资源环境审计的含义进行界定的基础上,概括了资源环境审计的传统方法，初步探讨其审计的创新方法在鄱阳湖生态经济区资源环境建设方面的运用，以达到努力把鄱阳湖生态经济区建设成为全国经济与生态协调发展、人与自然和谐相处的目的。
关键词：生态经济区；资源环境审计；审计方法
人类带来社会物质和精神文明前所未有的丰富与繁荣的同时，也带来了日益严重环境污染和生态资源破坏，危及可持续发展，对人类的生存和发展构成了严重威胁。中国作为一个发展中国家，保护资源环境已是我国一项基本国策。然而，经济与自然环境和谐发展、可持续发展是一项庞大而复杂的系统工程，资源环境保护作为市场失灵的一个重要领域，单靠市场机制是解决不了的，不仅需要环境资源保护关系主体诸如财政、环境、卫生、水保等主管部门的严格管理和资源开发利用企业的意识觉醒和有效配合，也需要具有独立于资源环境保护关系主体之外的审计部门的监督、鉴证和评价。因此，作为国家综合经济监督部门的审计机关，被赋予了对资源环境再监督的重要任务。出于监督资源环境保护有效实施并实现预期目标的需要，就产生了资源环境审计。
资源环境审计是审计组织在社会经济可持续发展理论指导下，对被审计单位资源环境会计披露的信息进行真实性、合法性的验证，是披露其资源环境状况及环境经济责任鉴证的特殊审计，是环境科学与审计实务交叉渗透而形成的一门审计工作实际应用学科。在实际工作中，对于资源环境采取什么样的审计方法，我们以鄱阳湖生态经济区为例，来探讨在审计过程中采用的方法。
一、传统的资源环境审计方法
随着审计技术的发展，新审计准则对审计方法进行了新的归纳，分别列举了八大类方法：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序，在资源环境审计中传统的审计方法对资源审计来说是必须和有效的。然而，最主要的是其审计创新方法。
二、资源环境审计的创新方法
（一）机会成本法
机会成本就是为了获得某样东西而必须放弃其他另外的东西。资源有限性和稀缺性决定了选择一种方案形式就必须得放弃其他的方案形式.在你所放弃方案中可能获得的最大经济利益就是你所选方案的机会成本。
在环境与资源经济学中，机会成本法是一个非常重要的评价方法，它从资源的稀缺性和多用性出发，帮助决策者建立配置资源时的比较观念，全面地考虑各种备选方案的收益．该方法既可用于估算因环境污染造成的经济损失．又可为资源最佳利用方案的选择提供重要依据，最重要的是机会成本法简单易行且有效，可为环境与资源不同利用方式的选择、为环境与经济的权衡提供决策依据．特别适用于因水资源短缺、废弃物占地等原因造成的经济损失计量。
例如，鄱阳湖的水资源有A、B、C、D四种使用方案，其中A、B、C三种使用方案所获得的效益分别是10万、20万、30万，而D方案的效益难于计算，如果按D方案进行使用就失去了按照A、B、C方案使用鄱阳湖水资源的机会，A、B、C方案中获得的最大经济效益的是C方案—30万，那么，30万就是水资源按D方案使用时的机会成本。
（二）资产价值法
资产价值法是指把环境质量看作是影响资产价值的一个因素，当影响资产价值的其他因素不变时，以环境质量恶化引起资产价值的变化额来估计环境污染所造成的经济损失的方法，称为资产价值法。
例如，用房屋资产价值变化来估计大气质量变化造成的经济损失或收益：房屋的价格受房屋特性（如大小、新旧、结构类型等）、四邻条件（交通便利程度、周围学校、商店等情况）和环境质量的影响，通过调查并使用多变量分析建立它们之间的相互关系，从而计算出大气质量变化引起的房屋价值的变化，说明大气质量变化造成的经济损失或收益。
根据此方法来推算环境资源的价值时常用回归分析法计算、测定环境条件对地价的贡献度，该贡献度可视为环境资源价值，该种方法适用于宅地周边的森林、草坪等绿色效益的计量。
（三）人力资本法
人力资本法是指用收入的损失去估价由于污染引起的过早死亡的成本。
该方法专门用于评估计量环境污染影响人体健康的经济损失，将环境污染引起的人体健康损失分为医疗费、丧葬费等直接經济损失以及护理费等间接经济损失，适用于对人身危害重大的重污染企业环境污染的计量。
鄱阳湖周边有很多的工业区，一定要加强工业污染防治，提高产业准入门槛，所有工业企业必须按照国家要求做到持证排污和达标排放，防止产业承接中的污染转移。淘汰工艺落后、污染严重、不能稳定达标排放的生产能力，污染排放不达标的企业。加强对高污染、高危险物品和放射源安全监管和应急体系建设。这样才能保障鄱阳湖周边290多万人和71万头牲畜的饮水安全。
（四）恢复费用法
修复费用法是利用恢复资产功能所支出的费用金额来直接估算资产实体性贬值的一种方法，所谓修复费用包括资产主要零部件的更换或者修复、改造、停工损失等费用支出。如果资产可以通过修复恢复到其全新状念，可以认为资产的实体性损耗等于其修复费用。
环境资源被破坏，其改善的效益较难评价.可以估计恢复或防护一种资源不受污染所需的最低费用，就是恢复费用法，该方法适用于鄱阳湖周边消烟除尘以及湖水污染后的处理等治理费用的计量。
（五）防护费用法
防护费用法是采取补偿的方法对环境进行估价，也即以个人在自愿基础上为消除或减少环境恶化的有害影响而承担的防护费用作为环境产品和服务的潜在价值。是人们为了减少和消除环境污染或生态恶化的影响而支付的费用。比如为了防止噪音的污染而安装各种隔音设备；为了得到安全卫生的饮用水，而购买安装净水设备等。该方法适用于出现了噪音污染.需要安装消音或隔音装置 。
人们在鄱阳湖上从事渔业生活，湖周边停满了大大小小的船只，来来往往，船只行驶的声音简直像打雷一样，还有湖边的造船厂也经常传来雷鸣般的声音，使得周边的学校和居民区都需要安装隔音设备，因此就需要采用该方法进行计量。 （六）调查评价法
鄱阳湖水资源的调查评价应从以下几方面着手：
1.水资源总量及时空分布特点；
2.开发利用现状分析；
3.水质污染现状分析；
4.水域纳污能力计算；
5.未来用水量的估算和供需关系的分析；
6.合理的水资源开发利用及保护建议。
（七）决策和风险分析法
在未来的决定因素，对可能出现的结果不能作出充分肯定的情况下，根据各种可能结果的客观概率作出的决策，决策者对此要承担一定的风险。一般来说资源环境开发和保护的措施或方案是多选择性的.并且部分资源环境项目难以用年度去体现.有的项目可当年完成.而有的却要跨年度甚至多年度才能完成：有的当时对资源环境没有影响或影响不大.而有的在几年后产生影响或有着长期影响 如何正确评价、预测项目的成本和效果是个難题.使用决策和风险分析法可以较科学的解决这个问题。
（八）在线监测法
通过装在生产线和设备上的各类监测仪表，对生产及设备状况进行连续自动检测，称在线监测。
现在科技信息系统的不断发展，资源环境领域的监测网络目前正在完善之中.如卫星遥感数据接收系统、GPS全球定位系统、空气监测系统、排污监测系统、GIS地理信息系统等.资源环境审计应大胆利用这些在线监测设备和系统.审计期间进行定期和不定期的在线监测 目前在部分资源环境审计项目中已使用这一方法.如耕地保护情况、防护林保护工程审计中，审计人员尝试利用GPS系统进行了查证.取得了较好的效果。
由于资源环境是动态的，环境资源空间分布广泛，且处于运动之中。每一个地区或区域都有其特定的自然、社会、经济条件和各自不相同的环境特征，同一地区的环境也随时在发生变化。例如，鄱阳湖不同地区的水质条件也是不一样的，水是具有流动性的，烟气是散发的不易捕捉到的，西北地区的沙飞到北京上空形成沙尘暴就是一个很好的证明。
所以，除了上述审计方法外，还要不断的创新资源环境审计分析方法，提升资源环境审计水平和审计效果报告质量，同时开展合作审计或联合审计；开展跟踪审计；积极聘请外部专家；积极运用现代信息技术与方法。
参考文献:
[1]宫军，资源审计研究，审计署审计科研所审计研究报告，2010,01.
[2]王艳青等，资源环境审计方法创新[J]，合作经济与科技. 2010，22.
[3]资源环境审计要为经济增长方式转变发挥作用，《中国审计》2010，11.
关键词：生态经济区；资源环境审计；审计方法
人类带来社会物质和精神文明前所未有的丰富与繁荣的同时，也带来了日益严重环境污染和生态资源破坏，危及可持续发展，对人类的生存和发展构成了严重威胁。中国作为一个发展中国家，保护资源环境已是我国一项基本国策。然而，经济与自然环境和谐发展、可持续发展是一项庞大而复杂的系统工程，资源环境保护作为市场失灵的一个重要领域，单靠市场机制是解决不了的，不仅需要环境资源保护关系主体诸如财政、环境、卫生、水保等主管部门的严格管理和资源开发利用企业的意识觉醒和有效配合，也需要具有独立于资源环境保护关系主体之外的审计部门的监督、鉴证和评价。因此，作为国家综合经济监督部门的审计机关，被赋予了对资源环境再监督的重要任务。出于监督资源环境保护有效实施并实现预期目标的需要，就产生了资源环境审计。
资源环境审计是审计组织在社会经济可持续发展理论指导下，对被审计单位资源环境会计披露的信息进行真实性、合法性的验证，是披露其资源环境状况及环境经济责任鉴证的特殊审计，是环境科学与审计实务交叉渗透而形成的一门审计工作实际应用学科。在实际工作中，对于资源环境采取什么样的审计方法，我们以鄱阳湖生态经济区为例，来探讨在审计过程中采用的方法。
一、传统的资源环境审计方法
随着审计技术的发展，新审计准则对审计方法进行了新的归纳，分别列举了八大类方法：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序，在资源环境审计中传统的审计方法对资源审计来说是必须和有效的。然而，最主要的是其审计创新方法。
二、资源环境审计的创新方法
（一）机会成本法
机会成本就是为了获得某样东西而必须放弃其他另外的东西。资源有限性和稀缺性决定了选择一种方案形式就必须得放弃其他的方案形式.在你所放弃方案中可能获得的最大经济利益就是你所选方案的机会成本。
在环境与资源经济学中，机会成本法是一个非常重要的评价方法，它从资源的稀缺性和多用性出发，帮助决策者建立配置资源时的比较观念，全面地考虑各种备选方案的收益．该方法既可用于估算因环境污染造成的经济损失．又可为资源最佳利用方案的选择提供重要依据，最重要的是机会成本法简单易行且有效，可为环境与资源不同利用方式的选择、为环境与经济的权衡提供决策依据．特别适用于因水资源短缺、废弃物占地等原因造成的经济损失计量。
例如，鄱阳湖的水资源有A、B、C、D四种使用方案，其中A、B、C三种使用方案所获得的效益分别是10万、20万、30万，而D方案的效益难于计算，如果按D方案进行使用就失去了按照A、B、C方案使用鄱阳湖水资源的机会，A、B、C方案中获得的最大经济效益的是C方案—30万，那么，30万就是水资源按D方案使用时的机会成本。
（二）资产价值法
资产价值法是指把环境质量看作是影响资产价值的一个因素，当影响资产价值的其他因素不变时，以环境质量恶化引起资产价值的变化额来估计环境污染所造成的经济损失的方法，称为资产价值法。
例如，用房屋资产价值变化来估计大气质量变化造成的经济损失或收益：房屋的价格受房屋特性（如大小、新旧、结构类型等）、四邻条件（交通便利程度、周围学校、商店等情况）和环境质量的影响，通过调查并使用多变量分析建立它们之间的相互关系，从而计算出大气质量变化引起的房屋价值的变化，说明大气质量变化造成的经济损失或收益。
根据此方法来推算环境资源的价值时常用回归分析法计算、测定环境条件对地价的贡献度，该贡献度可视为环境资源价值，该种方法适用于宅地周边的森林、草坪等绿色效益的计量。
（三）人力资本法
人力资本法是指用收入的损失去估价由于污染引起的过早死亡的成本。
该方法专门用于评估计量环境污染影响人体健康的经济损失，将环境污染引起的人体健康损失分为医疗费、丧葬费等直接經济损失以及护理费等间接经济损失，适用于对人身危害重大的重污染企业环境污染的计量。
鄱阳湖周边有很多的工业区，一定要加强工业污染防治，提高产业准入门槛，所有工业企业必须按照国家要求做到持证排污和达标排放，防止产业承接中的污染转移。淘汰工艺落后、污染严重、不能稳定达标排放的生产能力，污染排放不达标的企业。加强对高污染、高危险物品和放射源安全监管和应急体系建设。这样才能保障鄱阳湖周边290多万人和71万头牲畜的饮水安全。
（四）恢复费用法
修复费用法是利用恢复资产功能所支出的费用金额来直接估算资产实体性贬值的一种方法，所谓修复费用包括资产主要零部件的更换或者修复、改造、停工损失等费用支出。如果资产可以通过修复恢复到其全新状念，可以认为资产的实体性损耗等于其修复费用。
环境资源被破坏，其改善的效益较难评价.可以估计恢复或防护一种资源不受污染所需的最低费用，就是恢复费用法，该方法适用于鄱阳湖周边消烟除尘以及湖水污染后的处理等治理费用的计量。
（五）防护费用法
防护费用法是采取补偿的方法对环境进行估价，也即以个人在自愿基础上为消除或减少环境恶化的有害影响而承担的防护费用作为环境产品和服务的潜在价值。是人们为了减少和消除环境污染或生态恶化的影响而支付的费用。比如为了防止噪音的污染而安装各种隔音设备；为了得到安全卫生的饮用水，而购买安装净水设备等。该方法适用于出现了噪音污染.需要安装消音或隔音装置 。
人们在鄱阳湖上从事渔业生活，湖周边停满了大大小小的船只，来来往往，船只行驶的声音简直像打雷一样，还有湖边的造船厂也经常传来雷鸣般的声音，使得周边的学校和居民区都需要安装隔音设备，因此就需要采用该方法进行计量。 （六）调查评价法
鄱阳湖水资源的调查评价应从以下几方面着手：
1.水资源总量及时空分布特点；
2.开发利用现状分析；
3.水质污染现状分析；
4.水域纳污能力计算；
5.未来用水量的估算和供需关系的分析；
6.合理的水资源开发利用及保护建议。
（七）决策和风险分析法
在未来的决定因素，对可能出现的结果不能作出充分肯定的情况下，根据各种可能结果的客观概率作出的决策，决策者对此要承担一定的风险。一般来说资源环境开发和保护的措施或方案是多选择性的.并且部分资源环境项目难以用年度去体现.有的项目可当年完成.而有的却要跨年度甚至多年度才能完成：有的当时对资源环境没有影响或影响不大.而有的在几年后产生影响或有着长期影响 如何正确评价、预测项目的成本和效果是个難题.使用决策和风险分析法可以较科学的解决这个问题。
（八）在线监测法
通过装在生产线和设备上的各类监测仪表，对生产及设备状况进行连续自动检测，称在线监测。
现在科技信息系统的不断发展，资源环境领域的监测网络目前正在完善之中.如卫星遥感数据接收系统、GPS全球定位系统、空气监测系统、排污监测系统、GIS地理信息系统等.资源环境审计应大胆利用这些在线监测设备和系统.审计期间进行定期和不定期的在线监测 目前在部分资源环境审计项目中已使用这一方法.如耕地保护情况、防护林保护工程审计中，审计人员尝试利用GPS系统进行了查证.取得了较好的效果。
由于资源环境是动态的，环境资源空间分布广泛，且处于运动之中。每一个地区或区域都有其特定的自然、社会、经济条件和各自不相同的环境特征，同一地区的环境也随时在发生变化。例如，鄱阳湖不同地区的水质条件也是不一样的，水是具有流动性的，烟气是散发的不易捕捉到的，西北地区的沙飞到北京上空形成沙尘暴就是一个很好的证明。
所以，除了上述审计方法外，还要不断的创新资源环境审计分析方法，提升资源环境审计水平和审计效果报告质量，同时开展合作审计或联合审计；开展跟踪审计；积极聘请外部专家；积极运用现代信息技术与方法。
参考文献:
[1]宫军，资源审计研究，审计署审计科研所审计研究报告，2010,01.
[2]王艳青等，资源环境审计方法创新[J]，合作经济与科技. 2010，22.
[3]资源环境审计要为经济增长方式转变发挥作用，《中国审计》2010，11.