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摘要：随着行业竞争日趋激烈，信用销售成为出版发行企业扩大销售规模、抢占市场份额的重要手段，由此形成大量应收账款，加剧企业坏账风险。本文分析了出版发行企业应收账款管理存在的问题，从构建客户信用评估体系、加强销售合同管理、规范业务对账制度、完善财务管控等方面提出管理建议。
关键词：应收账款管理;信用评估;出版发行
如何有效管理应收账款，防控坏账风险，成为出版发行企业亟待解决的问题。
一、出版发行企业应收账款管理存在的问题
（一）风险防范意识薄弱
我国的出版业形成于计划经济时期，多数出版社属于事业单位，长期以来具有浓重的计划经济和行政色彩。2010年出版社按照国家要求全部完成转企改制后，行业竞争陡然加剧，为了抢占市场、扩大销售，各出版发行企业普遍采用信用销售模式，一味追求码洋规模，形成大量应收账款，因缺乏风险防范意识和科学有效的管理手段，导致坏账不断发生，严重影响企业正常资金周转和经营发展。
（二）内部控制制度不健全
企業缺乏健全的内部控制制度，对应收账款从产生到后续跟踪收回没有实施有效管理，主要表现在：缺少科学的客户信用评估体系，客户管理混乱;业务部门对账不规范，缺少书面正规的对账记录;财务部门应收账款管理不到位，没有实施定期核查、回款提醒、函证催款等管理措施;业务开展随意，没有签订正式销售合同;业务考核不科学，只重视销售业绩考核，缺乏销售回款考核等。
在内部控制缺陷中，出版发行企业普遍对客户信用评估重视不够，要么根本没有客户信用评估制度，要么有制度不切实执行，形同虚设。不仅对新客户信用状况没有进行实质性核查、评估，更没有对老客户进行动态监控并定期出具评估报告，对所有类型客户信用政策实行一刀切。实践证明，出版发行企业坏账多数是由民营代理和民营书商造成的，企业对这种客户信用缺乏有效的评估，没有经常性走访调查、及时关注其经营状况和违约记录，致使图书一旦发出货款很难收回，给企业带来不可挽回的损失。所以，如何建立科学的客户信用评估制度，有效管理客户信用，从源头上降低坏账发生的可能性是出版发行企业应收账款管理中亟待解决的重要问题。
二、出版发行企业应收账款管理建议
（一）构建客户信用评估体系，加强客户信用管理
1.确定评估方法，设置评估指标
出版发行企业面向的客户主要有各地新华书店、民营代理商、民营书店及学校等，不管是哪类客户，均要进行客户信用评估，建立客户档案，其中尤其要重视对民营代理和民营书店进行有效的客户信用评估。
客户信用评估具体可采用5C评估法，即从品质（Character）、能力（Capacipy）、资本（Capital）、抵押（Collateral）、条件
（Condition）五个因素进行考量。a.品质
（Character）是指客户的信誉度或履行偿债义务的意愿，是道德层面的评估，主要通过审查客户以往的付款记录，了解是否有一贯拖欠行为，与其他供货商是否保持良好合作关系，是否有因欠款产生的诉讼案件，尤其是未决诉讼。一般认为品质是客户信用评估中最重要的因素。b.能力（Capacipy）是指客户的偿债能力，即流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例，通常认为客户的流动资产越多，变现能力越强，流动负债越少，其偿债能力越强。c.资本（Capital）是指客户的财务实力和财务状况，主要审查客户的销售规模、盈利能力等财务指标。d.抵押（Collateral）是指客户无力支付账款时能被用于抵押的资产，这一因素对初次合作的新客户尤为重要，如果新客户能够提供足够的抵押，则可以考虑向其提供相应的信用销售。e.条件（Condition）是指影响客户付款能力的经济环境，主要看客户在过去经济不景气时期的付款记录，以及未来合作期经济形势是向好还是向坏。当然客户信用评估因素并不局限于上述五个方面，企业可以根据客户具体情况增加评估内容。
2.确定指标分值权重，设置评价标准
企业根据实际情况为每一项评估因素设置分值权重，品质和能力可设置相对较高分值，资本、抵押和条件可设置相对较低分值。在此基础上，为每一个评估因素制定评价标准，评价标准尽可能客观、可量化，建议每一个评估因素设置3-5个评价标准，标准过于复杂影响评估效率，标准过于简单影响评估效果。指标权重和评价标准可由业务部门、信用评估部门和财务部门共同讨论制定，并根据企业和客户实际情况动态调整。
3.划分客户信用等级，制定信用政策
首先根据客户信用分值区间划分客户等级，如以百分制为例，80分以上为A级客户，60-80分为B级客户，60分以下为C级客户。其次针对不同等级客户制定相应信用政策，如A级客户信用期为6个月，B级客户信用期为3个月，C级客户必须先付款后发货。
4.动态监控客户信用状况，定期评估信用等级
信用评估部门根据评估指标跟踪收集客户的信用状况，定期对所有客户信用等级进行更新评定并调整信用政策，报公司管理层审批。出版发行企业可以根据自身供货、结算周期确定客户信用评估周期。如教材发行单位评估周期可以选择与春/秋两季供货期同步，即在每一季结算期结束后进行客户信用评估;也可以选择与业务人员的绩效考核周期保持同步。不管选择怎样的评估周期，评估部门均应在评估之后出具详细的客户信用评估报告，作为客户信用政策调整依据。评估过程中可将发生过违约付款情况的客户作为重点监控对象，缩短评估周期，增加评估内容。
科学、完善的客户评估体系是企业实施应收账款管理、降低坏账发风险的重要保障。正所谓“商场如战场”“知己知彼，百战不殆”，在激烈的市场竞争中，企业只有更好地了解客户，及时掌握客户信用状况，才能抓住经营主动权，有效保障自身权益和资产安全，获取长远发展。 （二）加强销售合同管理，确保债权清晰
出版發行企业应提高法律意识，开展业务时必须与所有客户签订销售合同，明确购销双方权利和义务，避免产生法律纠纷。签订合同时如果无法确定具体发货数量，可以在合同中约定以实际发货单或对账确认函作为结算依据。销售合同应对销售模式、发货折扣、退货条件、优惠政策等作出明确约定，确保结算条款明确，结算货款顺畅。原则上合同购货方应与实际收货方、发票购货方以及付款方保持一致，一旦出现不一致的情况，必须事先签订三方或多方协议，明确债权债务，防止给企业带来不必要的经济纠纷。
（三）实行业务定期对账，做到货出账清
业务人员应定期与客户对账，及时厘清双方发货与收货码洋差异，做到货出账清，这是企业加强应收账款管理、防止坏账损失的必要程序。出版发行企业可根据自身经营特点制定对账周期，一般为三个月或六个月。其中教材发行企业则可以春、秋发货季作为对账周期，在每季发货结束后一定期限内与客户完成对账，对账信息包括发货品种、数量、码洋、折扣、实洋等。对账应采用书面形式，即向客户发出对账函，双方加盖公章确认，作为开票收款依据。
（四）加强财务定期核查、回款提醒和函证催收，降低坏账风险
财务部门按照信用客户的名称设置明细分类账，详细记载与各信用客户的往来情况。定期编制应收款项账龄分析表，根据未超账期、超账期半年、超账期一年、超账期二年及以上等设置预警提醒，评估每笔应收账款的可收回性。每月将账龄分析表通过企业内网“回款提醒”模块公示或者通过企业微信“应收账款管理”模块推送到业务经理手机终端，方便业务经理掌握所负责客户未回款情况并及时催收。为防止应收账款超过两年诉讼时效期，可对账龄接近诉讼时效期（如20个月）的应收账款设立专项提醒，业务经理需制定专项催收计划并签字确认;必要时财务部门可向对方客户发出催款函，催收无效则由企业向对方客户发出律师函，采用法律手段催收。每半年度和年度末，财务部门统计金额较大及账龄较长的应收账款，向对方客户发出询证函，对未回函或者函证结果不一致的情况及时跟踪处理、查明原因，以降低发生坏账的风险。
三、结束语
综上所述，应收账款是出版发行企业一项重要的债权资产，也是风险相对较高的资产。完善应收账款管理机制，尤其是建立科学的客户信用评估体系，有效防控坏账风险，是出版发行企业提质增效、良性发展的重要环节。市场竞争越是激烈，出版发行企业越要利用好信用销售这把“利剑”，平衡好信用成本与信用风险的关系，在提高销售、扩大经营规模的同时，将风险控制在企业可承受范围内，从而降低经营风险，实现效益最大化。
参考文献：
[1]陈伟.对出版企业应收账款管理的思考[J].出版参考，2019 （08）：75-77.
[2]林荣芹，洪亮.出版社应收账款风险管控[J].现代出版，2016 （06）：30-32.
[3]李彦霞.应收账款管理之5C评估法[J].大东方，2017 （07）.
关键词：应收账款管理;信用评估;出版发行
如何有效管理应收账款，防控坏账风险，成为出版发行企业亟待解决的问题。
一、出版发行企业应收账款管理存在的问题
（一）风险防范意识薄弱
我国的出版业形成于计划经济时期，多数出版社属于事业单位，长期以来具有浓重的计划经济和行政色彩。2010年出版社按照国家要求全部完成转企改制后，行业竞争陡然加剧，为了抢占市场、扩大销售，各出版发行企业普遍采用信用销售模式，一味追求码洋规模，形成大量应收账款，因缺乏风险防范意识和科学有效的管理手段，导致坏账不断发生，严重影响企业正常资金周转和经营发展。
（二）内部控制制度不健全
企業缺乏健全的内部控制制度，对应收账款从产生到后续跟踪收回没有实施有效管理，主要表现在：缺少科学的客户信用评估体系，客户管理混乱;业务部门对账不规范，缺少书面正规的对账记录;财务部门应收账款管理不到位，没有实施定期核查、回款提醒、函证催款等管理措施;业务开展随意，没有签订正式销售合同;业务考核不科学，只重视销售业绩考核，缺乏销售回款考核等。
在内部控制缺陷中，出版发行企业普遍对客户信用评估重视不够，要么根本没有客户信用评估制度，要么有制度不切实执行，形同虚设。不仅对新客户信用状况没有进行实质性核查、评估，更没有对老客户进行动态监控并定期出具评估报告，对所有类型客户信用政策实行一刀切。实践证明，出版发行企业坏账多数是由民营代理和民营书商造成的，企业对这种客户信用缺乏有效的评估，没有经常性走访调查、及时关注其经营状况和违约记录，致使图书一旦发出货款很难收回，给企业带来不可挽回的损失。所以，如何建立科学的客户信用评估制度，有效管理客户信用，从源头上降低坏账发生的可能性是出版发行企业应收账款管理中亟待解决的重要问题。
二、出版发行企业应收账款管理建议
（一）构建客户信用评估体系，加强客户信用管理
1.确定评估方法，设置评估指标
出版发行企业面向的客户主要有各地新华书店、民营代理商、民营书店及学校等，不管是哪类客户，均要进行客户信用评估，建立客户档案，其中尤其要重视对民营代理和民营书店进行有效的客户信用评估。
客户信用评估具体可采用5C评估法，即从品质（Character）、能力（Capacipy）、资本（Capital）、抵押（Collateral）、条件
（Condition）五个因素进行考量。a.品质
（Character）是指客户的信誉度或履行偿债义务的意愿，是道德层面的评估，主要通过审查客户以往的付款记录，了解是否有一贯拖欠行为，与其他供货商是否保持良好合作关系，是否有因欠款产生的诉讼案件，尤其是未决诉讼。一般认为品质是客户信用评估中最重要的因素。b.能力（Capacipy）是指客户的偿债能力，即流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例，通常认为客户的流动资产越多，变现能力越强，流动负债越少，其偿债能力越强。c.资本（Capital）是指客户的财务实力和财务状况，主要审查客户的销售规模、盈利能力等财务指标。d.抵押（Collateral）是指客户无力支付账款时能被用于抵押的资产，这一因素对初次合作的新客户尤为重要，如果新客户能够提供足够的抵押，则可以考虑向其提供相应的信用销售。e.条件（Condition）是指影响客户付款能力的经济环境，主要看客户在过去经济不景气时期的付款记录，以及未来合作期经济形势是向好还是向坏。当然客户信用评估因素并不局限于上述五个方面，企业可以根据客户具体情况增加评估内容。
2.确定指标分值权重，设置评价标准
企业根据实际情况为每一项评估因素设置分值权重，品质和能力可设置相对较高分值，资本、抵押和条件可设置相对较低分值。在此基础上，为每一个评估因素制定评价标准，评价标准尽可能客观、可量化，建议每一个评估因素设置3-5个评价标准，标准过于复杂影响评估效率，标准过于简单影响评估效果。指标权重和评价标准可由业务部门、信用评估部门和财务部门共同讨论制定，并根据企业和客户实际情况动态调整。
3.划分客户信用等级，制定信用政策
首先根据客户信用分值区间划分客户等级，如以百分制为例，80分以上为A级客户，60-80分为B级客户，60分以下为C级客户。其次针对不同等级客户制定相应信用政策，如A级客户信用期为6个月，B级客户信用期为3个月，C级客户必须先付款后发货。
4.动态监控客户信用状况，定期评估信用等级
信用评估部门根据评估指标跟踪收集客户的信用状况，定期对所有客户信用等级进行更新评定并调整信用政策，报公司管理层审批。出版发行企业可以根据自身供货、结算周期确定客户信用评估周期。如教材发行单位评估周期可以选择与春/秋两季供货期同步，即在每一季结算期结束后进行客户信用评估;也可以选择与业务人员的绩效考核周期保持同步。不管选择怎样的评估周期，评估部门均应在评估之后出具详细的客户信用评估报告，作为客户信用政策调整依据。评估过程中可将发生过违约付款情况的客户作为重点监控对象，缩短评估周期，增加评估内容。
科学、完善的客户评估体系是企业实施应收账款管理、降低坏账发风险的重要保障。正所谓“商场如战场”“知己知彼，百战不殆”，在激烈的市场竞争中，企业只有更好地了解客户，及时掌握客户信用状况，才能抓住经营主动权，有效保障自身权益和资产安全，获取长远发展。 （二）加强销售合同管理，确保债权清晰
出版發行企业应提高法律意识，开展业务时必须与所有客户签订销售合同，明确购销双方权利和义务，避免产生法律纠纷。签订合同时如果无法确定具体发货数量，可以在合同中约定以实际发货单或对账确认函作为结算依据。销售合同应对销售模式、发货折扣、退货条件、优惠政策等作出明确约定，确保结算条款明确，结算货款顺畅。原则上合同购货方应与实际收货方、发票购货方以及付款方保持一致，一旦出现不一致的情况，必须事先签订三方或多方协议，明确债权债务，防止给企业带来不必要的经济纠纷。
（三）实行业务定期对账，做到货出账清
业务人员应定期与客户对账，及时厘清双方发货与收货码洋差异，做到货出账清，这是企业加强应收账款管理、防止坏账损失的必要程序。出版发行企业可根据自身经营特点制定对账周期，一般为三个月或六个月。其中教材发行企业则可以春、秋发货季作为对账周期，在每季发货结束后一定期限内与客户完成对账，对账信息包括发货品种、数量、码洋、折扣、实洋等。对账应采用书面形式，即向客户发出对账函，双方加盖公章确认，作为开票收款依据。
（四）加强财务定期核查、回款提醒和函证催收，降低坏账风险
财务部门按照信用客户的名称设置明细分类账，详细记载与各信用客户的往来情况。定期编制应收款项账龄分析表，根据未超账期、超账期半年、超账期一年、超账期二年及以上等设置预警提醒，评估每笔应收账款的可收回性。每月将账龄分析表通过企业内网“回款提醒”模块公示或者通过企业微信“应收账款管理”模块推送到业务经理手机终端，方便业务经理掌握所负责客户未回款情况并及时催收。为防止应收账款超过两年诉讼时效期，可对账龄接近诉讼时效期（如20个月）的应收账款设立专项提醒，业务经理需制定专项催收计划并签字确认;必要时财务部门可向对方客户发出催款函，催收无效则由企业向对方客户发出律师函，采用法律手段催收。每半年度和年度末，财务部门统计金额较大及账龄较长的应收账款，向对方客户发出询证函，对未回函或者函证结果不一致的情况及时跟踪处理、查明原因，以降低发生坏账的风险。
三、结束语
综上所述，应收账款是出版发行企业一项重要的债权资产，也是风险相对较高的资产。完善应收账款管理机制，尤其是建立科学的客户信用评估体系，有效防控坏账风险，是出版发行企业提质增效、良性发展的重要环节。市场竞争越是激烈，出版发行企业越要利用好信用销售这把“利剑”，平衡好信用成本与信用风险的关系，在提高销售、扩大经营规模的同时，将风险控制在企业可承受范围内，从而降低经营风险，实现效益最大化。
参考文献：
[1]陈伟.对出版企业应收账款管理的思考[J].出版参考，2019 （08）：75-77.
[2]林荣芹，洪亮.出版社应收账款风险管控[J].现代出版，2016 （06）：30-32.
[3]李彦霞.应收账款管理之5C评估法[J].大东方，2017 （07）.