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摘 要：公允價值计量问题一直是国际会计界关注的一个话题。采用公允价值在有助于提高会计信息相关性的同时，也可能成为上市公司盈余管理或操纵的工具，从而损害会计信息的可靠性。而会计信息可靠性的降低反过来又会影响其相关性，从而陷入一个恶性循环。为了使得公允价值计量在我国能够得到更好地运用，本文介绍了公允价值的概念，探讨了会计信息的相关性和可靠性，着重分析了公允价值计量对会计信息相关性及其可靠性的影响，并在此基础上研究了公允价值应用中面临的困难，最后结合我国国情，对公允价值的应用提出了相应的建议。
关键词：公允价值 相关性 可靠性
1.引言
2006年财政部发布的企业会计准则最大的变化体现在公允价值计量属性的引入，这势必会对会计信息质量产生重大影响。从理论上讲，公允价值更能准确地计量企业的资产、负债等会计要素的价值，更加真实地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而将极大地提高会计信息的相关性。然而，公允价值在计量过程中会涉及到大量的主观判断和估计，有可能成为盈余管理和盈余操纵的工具，从而降低了盈余信息的可靠性。目前，我国上市公司执行新会计准则已6年，本文正是在这样的背景下，对公允价值及公允价值计量对会计信息相关性及可靠性的影响展开了相应的分析。
2.公允价值的概念及其特点
我国国家财政部在2006年发布的《企业会计准则》中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”
公允价值的特点包括：（1）公允价值是以公平交易为前提条件的。如果不是在公平交易条件下达成的交易价格，就不符合公允价值的定义。（2）公允价值是缺少真实交易下的一种估计价格。（3）公允价值具有相对性。公允价值是针对特定实体和特定时间而言的。
3. 公允价值计量对会计信息相关性与可靠性的影响
3.1 公允价值计量对会计信息相关性的影响
《企业会计准则——基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。”一般认为，相关性是指与决策有关、具有改变决策的能力，也就是说，具有相关性质量特征的会计信息会影响其使用者的决策行为。
随着市场的迅速发展，产生了数量众多、特征各异的金融工具和衍生金融工具。而这些金融工具的价值变动过程无法用传统的历史成本计量属性进行计量和确认，而这个价值变化过程如不加以反映，就无法使信息使用者了解企业真实的情况。而公允价值是理智双方在无干扰情况下，自愿进行交换的价值，只要双方同意交易就会有一个价值，因此会计在任何时候都可以按公允价值对金融工具进行确认、计量，并及时反映出金融工具和衍生金融工具的价值变化，从而向信息使用者提供决策有用的信息。因此在市场比较成熟的情况下，采用公允价值计量能真实反映此时企业的规模和业绩，便于会计信息使用者准确预测与决策有关的财务状况、经营成果和现金流量的情况，从而有助于会计信息使用者评价、预测企业未来的获利能力，对未来的投资回报做出合理预期，做出正确的投资决策。
3.2 公允价值计量对会计信息可靠性的影响
《企业会计准则——基本准则》第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”可靠性是指确保会计信息能免于错误和偏差，并能忠实反映企业的财务状况和经营成果，同时一个理性的信息使用者也能够依据所报告的信息作出合理的决策。可靠性包括了真实性、可验证性和中立性。
虽然公允价值的运用能提高会计信息的相关性，但却在一定程度上损害了可靠性。首先，公允价值的运用加大了会计政策选择的空间，给予了上市公司更多的自主权和盈余管理的空间。新会计准则中公允价值主要运用于金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性交换等方面，而且都规定了相应的应用条件，但这些应用条件的规定都是原则性的规定，不足以直接指导企业会计人员的实际操作。因此，一项业务发生后，是否采用公允价值计量，上市公司的会计人员需要依据专业技能、经验和具体条件进行职业判断，但由于准则中对应用条件的细节没有严格明确的规定，因此上市公司依然可以在计量时创造公允价值应用的条件，达到粉饰报表的目的，从而损害了会计信息的可靠性。
另外，关于公允价值的估值，2006年颁布的企业会计准则中规定：存在活跃市场的，以活跃市场中的报价作为其公允价值；不存在活跃市场的，应采用估值技术确定其公允价值。而目前我国对于公允价值技术的研究并不深入，大多数会计从业人员不具备熟练运用公允价值估值技术的知识和能力，还不能利用公允价值的估值技术准确估计公允价值的金额，这也造成公允价值信息的可靠性不足的问题。
4. 公允价值应用中所面临的困难及其合理运用的建议
尽管在2006年财政部颁布的企业会计准则中初步规定了公允价值的确认方法，但就目前而言，公允价值尤其是不存在活跃市场的资产或负债的公允价值的计量仍然面临一定的困难。
（1）信息质量的可靠性难以保证。公允价值计量最大的挑战来自可靠性，因其具有不确定性、变动性和集合性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。
（2）存在活跃市场的资产或负债的公允价值的取得不具有及时性。
（3）公允价值计量的实际操作难度大。有不少财务报表项目的公允价值要运用到现值计量。而在现值计量的操作上往往面临很大的困难，因而现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易推广应用的难点。
结合我国国情，对公允价值合理运用的建议如下：（1）会计准则制定机构应为公允价值应用制定出更具操作性、更为详尽的实施细则。（2）提高公允价值估值技术的可操作性。（3）努力提高我国会计人员的专业素质。（4）强化对企业和市场的监管。
参考文献：
[1]李倩.公允价值计量及其应用研究[D].甘肃：兰州商学院，2007：10.
[2]俞胜文.公允价值及其在会计中的应用研究[D].四川：四川大学，2005：20.
[3]李维芳.我国公允价值应用探讨[J]. 金融会计，2006 （11）：31.
[4]张先治，季侃.公允价值计量与会计信息的可靠性及价值相关性：基于我国上市公司的实证检验[J].财经问题研究，2012，（6）：41-48.
关键词：公允价值 相关性 可靠性
1.引言
2006年财政部发布的企业会计准则最大的变化体现在公允价值计量属性的引入，这势必会对会计信息质量产生重大影响。从理论上讲，公允价值更能准确地计量企业的资产、负债等会计要素的价值，更加真实地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而将极大地提高会计信息的相关性。然而，公允价值在计量过程中会涉及到大量的主观判断和估计，有可能成为盈余管理和盈余操纵的工具，从而降低了盈余信息的可靠性。目前，我国上市公司执行新会计准则已6年，本文正是在这样的背景下，对公允价值及公允价值计量对会计信息相关性及可靠性的影响展开了相应的分析。
2.公允价值的概念及其特点
我国国家财政部在2006年发布的《企业会计准则》中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”
公允价值的特点包括：（1）公允价值是以公平交易为前提条件的。如果不是在公平交易条件下达成的交易价格，就不符合公允价值的定义。（2）公允价值是缺少真实交易下的一种估计价格。（3）公允价值具有相对性。公允价值是针对特定实体和特定时间而言的。
3. 公允价值计量对会计信息相关性与可靠性的影响
3.1 公允价值计量对会计信息相关性的影响
《企业会计准则——基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。”一般认为，相关性是指与决策有关、具有改变决策的能力，也就是说，具有相关性质量特征的会计信息会影响其使用者的决策行为。
随着市场的迅速发展，产生了数量众多、特征各异的金融工具和衍生金融工具。而这些金融工具的价值变动过程无法用传统的历史成本计量属性进行计量和确认，而这个价值变化过程如不加以反映，就无法使信息使用者了解企业真实的情况。而公允价值是理智双方在无干扰情况下，自愿进行交换的价值，只要双方同意交易就会有一个价值，因此会计在任何时候都可以按公允价值对金融工具进行确认、计量，并及时反映出金融工具和衍生金融工具的价值变化，从而向信息使用者提供决策有用的信息。因此在市场比较成熟的情况下，采用公允价值计量能真实反映此时企业的规模和业绩，便于会计信息使用者准确预测与决策有关的财务状况、经营成果和现金流量的情况，从而有助于会计信息使用者评价、预测企业未来的获利能力，对未来的投资回报做出合理预期，做出正确的投资决策。
3.2 公允价值计量对会计信息可靠性的影响
《企业会计准则——基本准则》第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”可靠性是指确保会计信息能免于错误和偏差，并能忠实反映企业的财务状况和经营成果，同时一个理性的信息使用者也能够依据所报告的信息作出合理的决策。可靠性包括了真实性、可验证性和中立性。
虽然公允价值的运用能提高会计信息的相关性，但却在一定程度上损害了可靠性。首先，公允价值的运用加大了会计政策选择的空间，给予了上市公司更多的自主权和盈余管理的空间。新会计准则中公允价值主要运用于金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性交换等方面，而且都规定了相应的应用条件，但这些应用条件的规定都是原则性的规定，不足以直接指导企业会计人员的实际操作。因此，一项业务发生后，是否采用公允价值计量，上市公司的会计人员需要依据专业技能、经验和具体条件进行职业判断，但由于准则中对应用条件的细节没有严格明确的规定，因此上市公司依然可以在计量时创造公允价值应用的条件，达到粉饰报表的目的，从而损害了会计信息的可靠性。
另外，关于公允价值的估值，2006年颁布的企业会计准则中规定：存在活跃市场的，以活跃市场中的报价作为其公允价值；不存在活跃市场的，应采用估值技术确定其公允价值。而目前我国对于公允价值技术的研究并不深入，大多数会计从业人员不具备熟练运用公允价值估值技术的知识和能力，还不能利用公允价值的估值技术准确估计公允价值的金额，这也造成公允价值信息的可靠性不足的问题。
4. 公允价值应用中所面临的困难及其合理运用的建议
尽管在2006年财政部颁布的企业会计准则中初步规定了公允价值的确认方法，但就目前而言，公允价值尤其是不存在活跃市场的资产或负债的公允价值的计量仍然面临一定的困难。
（1）信息质量的可靠性难以保证。公允价值计量最大的挑战来自可靠性，因其具有不确定性、变动性和集合性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。
（2）存在活跃市场的资产或负债的公允价值的取得不具有及时性。
（3）公允价值计量的实际操作难度大。有不少财务报表项目的公允价值要运用到现值计量。而在现值计量的操作上往往面临很大的困难，因而现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易推广应用的难点。
结合我国国情，对公允价值合理运用的建议如下：（1）会计准则制定机构应为公允价值应用制定出更具操作性、更为详尽的实施细则。（2）提高公允价值估值技术的可操作性。（3）努力提高我国会计人员的专业素质。（4）强化对企业和市场的监管。
参考文献：
[1]李倩.公允价值计量及其应用研究[D].甘肃：兰州商学院，2007：10.
[2]俞胜文.公允价值及其在会计中的应用研究[D].四川：四川大学，2005：20.
[3]李维芳.我国公允价值应用探讨[J]. 金融会计，2006 （11）：31.
[4]张先治，季侃.公允价值计量与会计信息的可靠性及价值相关性：基于我国上市公司的实证检验[J].财经问题研究，2012，（6）：41-48.