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在审计领域的发展过程中，风险导向审计已成为审计领域的一种趋势。所谓风险导向审计是基于审计风险模型的注册会计师审计。本文在我国会计事务所实践发展的基础上，借鉴现有的风险导向审计理论，通过结合理论与实践相结合的方法，对中小会计师事务所风险导向审计进行了分析和探讨。针对系统指导策略和对整个审计过程中重大错报风险的评估，其核心思想可以概括为：财务报告审计风险源中重大错报风险和错报风险主要来自于整个企业的管理风险和舞弊风险。
随着社会经济的持续快速发展，在中国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，以及风险因素越来越复杂。市场竞争环境日益加剧，现代风险导向审计方法应运而生。中小会计师事务所的审计工作，只有不断提高审计质量和审计水平，增强能力和风险识别和控制，为了确保中国的注册会计师行业的整体水平，促进中国的经济和社会发展的稳定发展，对相关人员应充分重视。
一、审计风险
审计风险是指注册会计师在财务报表中不正确审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报和检查风险的风险。
（一）重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在审计前有重大错报的可能性。重大错误报告的风险与审计实体的风险有关，独立于财务报表的审计。在设计审计程序以确定财务报表是否存在重大错误时，注册会计师应考虑各种交易、账户余额和财务报表披露水平以及重大错报风险。
重大错报风险可进一步分为固有风险和控制风险。固有风险是指某一特定类型的交易、账户的余额或与披露虚假警报有关的风险的可能性。例如，复杂的计算比简单的计算更容易出错；技术进步会导致产品过时。反过来，库存往往高估了虚假陈述。的披露，或与其他的错误陈述一起，但不是通过内部控制的可能性来阻止和纠正。由于控制的固有局限性，一定程度的控制风险一直存在。
（二）检查风险
检查是否存在错误的风险是指报纸，单独或与其他错误的陈述可能是重要的，而低水平的注册会计师审计是可接受的。检查的风险取决于审计程序设计的合理性和有效性。由于注册会计师通常不检查所有交易、账户余额和信息披露，因此风险不能降到零。
（三）风险导向审计的特点
风险导向审计具有显著的特点，主要表现在以下几个方面：
1、多元化的现代风险导向审计的审计概念。首先我们需要分析和研究内部审计单位发展战略和外部环境，根据报表对应的预期审计目标和程序，审计实际结果与预期结果相比，一个明确的风险评估和改善财务的报表形成。
2、关注风险评估。在风险导向审计中，应将审计重点转移到风险评估中，建立报告风险与战略风险之间的逻辑关系，以充分满足战略管理的要求。审计程序应包括风险评估程序、分析测试程序、控制测试和实质性测试。
3、间接的风险评估。在审计工作中，基于对企业风险审计单位的分析，可以在财务报表的错误陈述中发现，从风险导向审计的角度关注企业的管理风险。
4、审计证据的内涵丰富。丰富和扩大审计证据内涵，从内到外，也使注册会计师在财务审计工作，对外的证据来支持自己的专业判断，结合内部和外部的优势相关程序来获取审计证据。
5、全面审计的概念。风险导向审计的概念是非常全面的，包括微观账户，不仅来自宏观的内部环境，也包括外部环境，管理风险和持续经营能力以及内部控制等进行了综合分析，审计的新想法是一种基于战略系统思维的概念。
二、中小会计师事务所内部及外部环境分析
（一）外部环境
1、中小会计师事务所的内部控制不健全。
中国的《独立审计准则第九号——内部控制与内部控制的“审计风险”》确保有效的业务活动，确保会计信息的安全性和完整性，防止、发现和纠正错误和舞弊，保证政策和程序的真实、合法和完整的会计数据集和执行。可见，严格的企业内部控制对于保证企业会计信息的可靠性起着重要的作用。
2、中小会计师事务所审计报告有效需求不足。
由于所有权与经营权分离的中小企业，在中国大多数中小企业审计管理只是为了满足国有资产监督管理的要求，但不接受国有资产监督管理部门有效需求的审计报告。因此，审计人员将根据审计工作草案的最低要求填写，自然不会产生风险导向审计模式的实际需要。
3、不完善的审计风险和中小会计师事务所的法律制度。
在审计发展的历史过程中，改变审计模式的发展和外部环境的变化，从根本上说，每一步的目的都是提高审计效率，降低审计风险，不断促进现代审计的法律体系的完善。财务报告审计主要是符合国资委的要求，没有实质性要求。大型集团公司或上市企业审计人员希望能够提供高质量的审计报告，因为任何报告信息失真造成投资者的决策，审计师必须承担相应的法律责任，蒙受巨大损失。随着审计期望差距的增大、审计风险的增加、诉讼风险的增加和审计成本的增加，审计界正在寻求新的审计模式以降低审计风险。
4、审计成本相对较高。
在现代风险导向审计的早期阶段，注册会计师审计的扩张必然会导致审计时间和成本的增加。风险存在于每一个审计步骤中，因此一旦审计过程中出现问题，就需要对计划中的审计过程进行设计和评估，这需要大量审计成本。然而，在会计市场的激烈竞争中，一定程度上制约了现代风险导向审计的实施。
（二）内部环境
1、中小型会计师事务所存在经济压力。
大企业和中小企业都面临着同样的困境，风险导向审计要求审计人员专业素质更高，这使得风险导向审计在中国实施不普遍，。另一方面，近年来，中小企业与日俱增，竞争激烈，市场需求不足，企业可以以较低的价格吸引企业的生存；另一方面，风险导向审计的运用，首先要求审计人员对被审计单位有一个全面的了解，实施评估程序，确定重要性水平，了解与财务报表相关的重要审计风险。为了进一步规划和实施审计程序，扩大注册会计师的关注范围，审计范围的不断扩大必然导致工作时间和审计成本的增加。
2、中小會计师事务所审计人员素质有待提高。
风险导向审计的主要目的是发现重大舞弊行为。这要求审计人员在整个过程中保持专业的怀疑态度，并进行高风险的分析和专业判断。在进一步的审计程序中，审计人员要有丰富的知识和行业的职业经验予以审核、战略和经营风险分析，测试程序的实质性测试阶段分析要求审计人员审计根据单位的具体情况，发现了数据之间的内在联系，建立了审计模型，实现了个性化审计程序。
三、在中小型会计师事务所在中国的风险导向审计的有效实施政策
（一）全面提高注册会计师的业务素质。
首先，注册会计师必须不断更新专业知识，完善知识结构，提高专业能力和专业判断能力，坚持职业道德，增强风险意识；第二，会计师事务所应对现代风险导向审计进行知识培训。改变公司的会计人员单一结构，可以聘请一些法律，会计、审计、统计、计算机专业人才，优化会计队伍结构，促进人才的多元化发展；最后，行业监管部门的新的指导方针，开展宣传工作，积极探索新的培养高级人才的方式，使注册会计师尽快适应风险导向审计模式。
（二）完善会计师事务所的成本效益管理，促进各行业客户资源的共享。
网络数据系统的建立是现代风险导向审计有效实施的迫切需要解决的问题。这有利于促进企业信用体系建设，促进政府、银行、行业协会和会计师事务所之间的资源共享。建立完善的企业和个人信用体系，对企业的信用状况和主要经营状况进行评估。
（三）完善会计事务所信息系统建设，开发审计软件。
首先，注册会计师需要会计和审计相关的内容控制、标准信息以及各种审计案例来建立客户数据库，并更新，提供可靠的数据以提供足够的风险评估；其次，由于同行业企业之间存在很大差异，因此需要对注册会计师进行分析，以确定财务报表中数据的合理性，并考虑对行业网站的一些财务关注；最后，开发适合我国国情的重点审计软件，提高审计效率。
四、结束语
面对当前中小会计师事务所的问题，我国应继续完善相关法律法规体系，为中小会计师事务所的发展提供良好的平台。同时，会计师事务所的管理过程，应根据自身的发展情况，不断借鉴先进经验，根据本国的法律法规制定自己的发展和规范。（作者单位为河南大学金明校区）
随着社会经济的持续快速发展，在中国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，以及风险因素越来越复杂。市场竞争环境日益加剧，现代风险导向审计方法应运而生。中小会计师事务所的审计工作，只有不断提高审计质量和审计水平，增强能力和风险识别和控制，为了确保中国的注册会计师行业的整体水平，促进中国的经济和社会发展的稳定发展，对相关人员应充分重视。
一、审计风险
审计风险是指注册会计师在财务报表中不正确审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报和检查风险的风险。
（一）重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在审计前有重大错报的可能性。重大错误报告的风险与审计实体的风险有关，独立于财务报表的审计。在设计审计程序以确定财务报表是否存在重大错误时，注册会计师应考虑各种交易、账户余额和财务报表披露水平以及重大错报风险。
重大错报风险可进一步分为固有风险和控制风险。固有风险是指某一特定类型的交易、账户的余额或与披露虚假警报有关的风险的可能性。例如，复杂的计算比简单的计算更容易出错；技术进步会导致产品过时。反过来，库存往往高估了虚假陈述。的披露，或与其他的错误陈述一起，但不是通过内部控制的可能性来阻止和纠正。由于控制的固有局限性，一定程度的控制风险一直存在。
（二）检查风险
检查是否存在错误的风险是指报纸，单独或与其他错误的陈述可能是重要的，而低水平的注册会计师审计是可接受的。检查的风险取决于审计程序设计的合理性和有效性。由于注册会计师通常不检查所有交易、账户余额和信息披露，因此风险不能降到零。
（三）风险导向审计的特点
风险导向审计具有显著的特点，主要表现在以下几个方面：
1、多元化的现代风险导向审计的审计概念。首先我们需要分析和研究内部审计单位发展战略和外部环境，根据报表对应的预期审计目标和程序，审计实际结果与预期结果相比，一个明确的风险评估和改善财务的报表形成。
2、关注风险评估。在风险导向审计中，应将审计重点转移到风险评估中，建立报告风险与战略风险之间的逻辑关系，以充分满足战略管理的要求。审计程序应包括风险评估程序、分析测试程序、控制测试和实质性测试。
3、间接的风险评估。在审计工作中，基于对企业风险审计单位的分析，可以在财务报表的错误陈述中发现，从风险导向审计的角度关注企业的管理风险。
4、审计证据的内涵丰富。丰富和扩大审计证据内涵，从内到外，也使注册会计师在财务审计工作，对外的证据来支持自己的专业判断，结合内部和外部的优势相关程序来获取审计证据。
5、全面审计的概念。风险导向审计的概念是非常全面的，包括微观账户，不仅来自宏观的内部环境，也包括外部环境，管理风险和持续经营能力以及内部控制等进行了综合分析，审计的新想法是一种基于战略系统思维的概念。
二、中小会计师事务所内部及外部环境分析
（一）外部环境
1、中小会计师事务所的内部控制不健全。
中国的《独立审计准则第九号——内部控制与内部控制的“审计风险”》确保有效的业务活动，确保会计信息的安全性和完整性，防止、发现和纠正错误和舞弊，保证政策和程序的真实、合法和完整的会计数据集和执行。可见，严格的企业内部控制对于保证企业会计信息的可靠性起着重要的作用。
2、中小会计师事务所审计报告有效需求不足。
由于所有权与经营权分离的中小企业，在中国大多数中小企业审计管理只是为了满足国有资产监督管理的要求，但不接受国有资产监督管理部门有效需求的审计报告。因此，审计人员将根据审计工作草案的最低要求填写，自然不会产生风险导向审计模式的实际需要。
3、不完善的审计风险和中小会计师事务所的法律制度。
在审计发展的历史过程中，改变审计模式的发展和外部环境的变化，从根本上说，每一步的目的都是提高审计效率，降低审计风险，不断促进现代审计的法律体系的完善。财务报告审计主要是符合国资委的要求，没有实质性要求。大型集团公司或上市企业审计人员希望能够提供高质量的审计报告，因为任何报告信息失真造成投资者的决策，审计师必须承担相应的法律责任，蒙受巨大损失。随着审计期望差距的增大、审计风险的增加、诉讼风险的增加和审计成本的增加，审计界正在寻求新的审计模式以降低审计风险。
4、审计成本相对较高。
在现代风险导向审计的早期阶段，注册会计师审计的扩张必然会导致审计时间和成本的增加。风险存在于每一个审计步骤中，因此一旦审计过程中出现问题，就需要对计划中的审计过程进行设计和评估，这需要大量审计成本。然而，在会计市场的激烈竞争中，一定程度上制约了现代风险导向审计的实施。
（二）内部环境
1、中小型会计师事务所存在经济压力。
大企业和中小企业都面临着同样的困境，风险导向审计要求审计人员专业素质更高，这使得风险导向审计在中国实施不普遍，。另一方面，近年来，中小企业与日俱增，竞争激烈，市场需求不足，企业可以以较低的价格吸引企业的生存；另一方面，风险导向审计的运用，首先要求审计人员对被审计单位有一个全面的了解，实施评估程序，确定重要性水平，了解与财务报表相关的重要审计风险。为了进一步规划和实施审计程序，扩大注册会计师的关注范围，审计范围的不断扩大必然导致工作时间和审计成本的增加。
2、中小會计师事务所审计人员素质有待提高。
风险导向审计的主要目的是发现重大舞弊行为。这要求审计人员在整个过程中保持专业的怀疑态度，并进行高风险的分析和专业判断。在进一步的审计程序中，审计人员要有丰富的知识和行业的职业经验予以审核、战略和经营风险分析，测试程序的实质性测试阶段分析要求审计人员审计根据单位的具体情况，发现了数据之间的内在联系，建立了审计模型，实现了个性化审计程序。
三、在中小型会计师事务所在中国的风险导向审计的有效实施政策
（一）全面提高注册会计师的业务素质。
首先，注册会计师必须不断更新专业知识，完善知识结构，提高专业能力和专业判断能力，坚持职业道德，增强风险意识；第二，会计师事务所应对现代风险导向审计进行知识培训。改变公司的会计人员单一结构，可以聘请一些法律，会计、审计、统计、计算机专业人才，优化会计队伍结构，促进人才的多元化发展；最后，行业监管部门的新的指导方针，开展宣传工作，积极探索新的培养高级人才的方式，使注册会计师尽快适应风险导向审计模式。
（二）完善会计师事务所的成本效益管理，促进各行业客户资源的共享。
网络数据系统的建立是现代风险导向审计有效实施的迫切需要解决的问题。这有利于促进企业信用体系建设，促进政府、银行、行业协会和会计师事务所之间的资源共享。建立完善的企业和个人信用体系，对企业的信用状况和主要经营状况进行评估。
（三）完善会计事务所信息系统建设，开发审计软件。
首先，注册会计师需要会计和审计相关的内容控制、标准信息以及各种审计案例来建立客户数据库，并更新，提供可靠的数据以提供足够的风险评估；其次，由于同行业企业之间存在很大差异，因此需要对注册会计师进行分析，以确定财务报表中数据的合理性，并考虑对行业网站的一些财务关注；最后，开发适合我国国情的重点审计软件，提高审计效率。
四、结束语
面对当前中小会计师事务所的问题，我国应继续完善相关法律法规体系，为中小会计师事务所的发展提供良好的平台。同时，会计师事务所的管理过程，应根据自身的发展情况，不断借鉴先进经验，根据本国的法律法规制定自己的发展和规范。（作者单位为河南大学金明校区）