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摘 要：对于我国电信运营商企业来说，在美国上市后，面对严格的资本市场监管及股东监督，都建立了相应的内部控制体系，并在执行中取得了一定成效，但近年来面对电信市场竞争日益激烈的形势以及电信运营商企业增长乏力的现状，企业内部控制体系亟待优化与完善。本文将从电信运营商企业内部控制管理方面进行探讨，分析出电信运营商企业内部控制体系方面存在的问题，并针对各类问题提出合理的建议，以提升其内部控制水平，促进公司提升效益、健康发展。
关键词：电信运营商 内部控制 存在问题 对策建议
我国电信运营商企业经过几年的内控建设，内控工作从无到有，取得了很大成效，但同时也存在一定的问题， 特别是近年来面对电信市场竞争日益激烈的形势以及电信运营商企业增长乏力的现状，企业内部控制体系亟待优化与完善。
一、内部控制体系现状中存在的问题
1.内部控制制度与流程方面存在的问题。内部控制度与流程的设计制定，是整个内部控制工作的基础。严苛的资本市场监管和出资人的绩效考核，大大加重了公司高管层的责任，公司管理层在面临以上高压力的情况下，在完善企业管理制度、内控制度、财务流程方面投入更多的时间和精力，通过完善制度来加强管理，通过将制度尽量细化，以求将公司业务覆盖的面面俱到，这必然导致制度的过于细化和复杂，这些流程和控制点很好的保证了公司业务的规范，但在一定程度上控制环节过多过细，不利于业务流程顺畅执行，这就需要公司在使业务流程符合内控要求和公司进行高效简洁的运作两个方面上找出一个平衡点。
2.内部控制执行方面存在的问题。内部控制执行比内部控制制度设计更为重要，只有通过执行将各项内部控制制度落到实处，才能真正发挥其作用，达到内部控制的目的。目前我国电信运营商企业在执行内部控制制度的过程中存在一些问题，各个企业中庞大复杂的内部控制手册中，控制点涉及企业运营的各个流程，涵盖不同部门不同专业的各类人员，众多员工在日常工作中除了按原业务流程操作外，切身的感受到为满足内控的需要而增加了额外的工作，而且，在实际执行中只完成自己所负责的控制点即可，对其业务流程的来源和去向均不关注，不了解自己所负责的控制点在整个流程中的位置，甚至不理解自己所执行的控制点的目的和意义，所以也就无法对自己所从事的工作提出改善、优化的意见。
3.内部控制审计方面存在的问题。内部审计对企业内部控制的监督评审发挥了很大的作用，目前我国电信运营商企业均设立了内审部，对企业内部控制的自我评价和审计工作由公司内审部承担，但内部审计在执行中也存在一定的问题。企业整体的内部控制体系是覆盖公司所有业务领域，对电信运营商企业来说，包含企业法律法规遵循、通信网络投资建设与维护、市场营销管理、财务预算管理、资金资产管理等各个业务领域，对内部审计提出的要求就是从原来主要注重对财务会计的审计向公司全业务领域审计的转型，在这一转型过程中，除导致工作量的加大外，还缺乏熟悉业务的各类市场、网络和信息技术等专业人员，这些因素必然导致内部审计工作的效率与质量的下降。
二、优化与完善内部控制体系的对策探讨
1.根据重要性原则优化内部控制制度与流程。内部控制的重要性原则是指内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。内部控制制度应随着业务发展和经营环境的变化去不断地修订完善，对内控制度设计的充分有效性“合理保证”，而不是事无巨细、面面俱到。企业应根据生产运营的各领域中面临的风险进行等级划分，将较多的资源投入到高风险领域的控制，在低风险领域适当降低控制成本的投入，一方面，企业合理的内控成本投入确保了企业的内控没有缺失，对风险控制工作自上而下高度重视，风险意识较强，加强了对内控执行效果的有效反馈；另一方面，企业合理的内控成本投入表明其没有过度投入，企业将有限的人力、物力、财力投入到了高风险的关键控制环节，在符合重要性原则的前提下取得效益最大化。而且，企业还应定期组织对内部控制制度的修订工作，如可以采取每年进行流程层面的控制内容修订，每两年进行公司层面的控制内容修订，在总结分析上一期间的控制执行经验，综合企业内外部控制环境变化的基础上，对相应的控制点变化提出修改建议，组织相关部门人员进行讨论，并最终确定修改方案。
2.多手段多方式加强内部控制执行效果。内部控制有效性包含两个层面，一是内部控制设计的有效性，二是内部控制的执行有效性。只有有效执行才能发挥制度功能，有效控制风险，并进一步发现制度本身可能存在的设计缺陷，从而改进制度。对电信运营商企业来说，在一项新的制度从无到有的过程中，在执行层面一定要运用宣传和培训的手段，通过加强宣传，树立管理层和员工的内部控制意识，应明确内部控制是企业正常运营行为 的标准而不是附加的、多余的、额外的工作，防止内部控制执行过程中的“逆反”和“应付”心态；内部控制的培训工作，不但要面向从事内部控制的专职人员，还应覆盖全体管理层和员工，使其理解内部控制概念、目标等。提高内部控制执行有效性和效率方面，应引入信息化、科技化手段。电信运营商企业的日常生产运营工作中对各类网络系统、业务系统、管理系统的使用程度非常高，這就为内部控制执行工作的信息化、科技化提供了良好的基础，对于一些具备条件的控制点，可以采取通过系统控制以达到满足内控需要，通过这种方式将控制点予以固化，并随着对内部控制认识的不断深入和内部控制手段的不断加强，逐步提高固化的控制点数量，实现内部控制与企业运营的融合；同时，可研究内部控制管理平台系统的可行性，在适当的时候开发上线内部控制管理平台，通过高效简便的系统管理，即减轻了内部控制的日常工作负担，又提高了内部控制管理工作水平和工作效率。
3.提高内部审计水平加强内部控制的监督。加强内部审计的执行力度，首先要加强内部审计人员队伍的建设。内部审计部门要在研究企业业务流程、了解公司经营风险领域分布的基础上进行内审人员的岗位设置和人员配置。兼顾企业各业务流程的需要，配置各个领域的专业人员，以达到全面监督企业内部控制的目的，在人员数量上，既要保证全面覆盖公司业务，又要避免人员富余、人浮于事的情况。内部审计机构和内部审计人员要积极参与企业业务活动的全过程，从业务活动的事后监督转向事前监督和事中监督，内部审计人员的客观性要求其不能参与企业业务部门工作的执行过程，但可以对其工作的阶段性执行结果发表审计意见，从而把审计监督从业务活动的最后环节进行前移，降低了从最后环节向前追溯的难度，提高了工作效率。
三、结语
公司内部控制不只是为保证财务报告真实性的目的，更是公司健康发展、永续经营的必要保证。对于我国电信运营商企业来说，不但要遵守资本市场的内部控制监管法规，还要按照国资委的风险管理制度执行，各电信运营企业虽然都根据自身行业特点和企业特点制定了一些内部控制制度、流程等，但在整体内控体系的建立、执行、监督方面，还存在很大的优化和完善的空间。针对内部控制制度与流程方面的问题，应根据重要性原则持续不断的进行优化，在保证控制效果的前提下，实现成本效益最大化；针对内部控制执行方面的问题，既要重视“人”的因素，提高全员的内控意识和内控执行力度，又要发挥信息化、科技化手段达到更好的控制效果；针对内部审计方面的问题，要根据企业运营实际加强内部审计队伍建设，同时，将内部审计介入时点前移，使内部审计在内部控制的监督与评审方面发挥更大作用，促进企业内部控制的水平提升。
参考文献：
[1]杜晟. 基于电信运营商的企业内部控制制度初探[J]. 财经界：学术版，2010 （24） .
[2]林英昌.浅谈构建企业内部控制体系[J].中国经贸，2010（17）.
[3]王伟道.国内电信运营商内部控制的优化改进思考[J].财经视点，2010（6）.
[4]孙运专.浅谈通信企业的内部会计控制[J].财经界，2011 （4）.
作者简介：张林（1978—）男。天津人。会计师。研究方向：财务会计。
关键词：电信运营商 内部控制 存在问题 对策建议
我国电信运营商企业经过几年的内控建设，内控工作从无到有，取得了很大成效，但同时也存在一定的问题， 特别是近年来面对电信市场竞争日益激烈的形势以及电信运营商企业增长乏力的现状，企业内部控制体系亟待优化与完善。
一、内部控制体系现状中存在的问题
1.内部控制制度与流程方面存在的问题。内部控制度与流程的设计制定，是整个内部控制工作的基础。严苛的资本市场监管和出资人的绩效考核，大大加重了公司高管层的责任，公司管理层在面临以上高压力的情况下，在完善企业管理制度、内控制度、财务流程方面投入更多的时间和精力，通过完善制度来加强管理，通过将制度尽量细化，以求将公司业务覆盖的面面俱到，这必然导致制度的过于细化和复杂，这些流程和控制点很好的保证了公司业务的规范，但在一定程度上控制环节过多过细，不利于业务流程顺畅执行，这就需要公司在使业务流程符合内控要求和公司进行高效简洁的运作两个方面上找出一个平衡点。
2.内部控制执行方面存在的问题。内部控制执行比内部控制制度设计更为重要，只有通过执行将各项内部控制制度落到实处，才能真正发挥其作用，达到内部控制的目的。目前我国电信运营商企业在执行内部控制制度的过程中存在一些问题，各个企业中庞大复杂的内部控制手册中，控制点涉及企业运营的各个流程，涵盖不同部门不同专业的各类人员，众多员工在日常工作中除了按原业务流程操作外，切身的感受到为满足内控的需要而增加了额外的工作，而且，在实际执行中只完成自己所负责的控制点即可，对其业务流程的来源和去向均不关注，不了解自己所负责的控制点在整个流程中的位置，甚至不理解自己所执行的控制点的目的和意义，所以也就无法对自己所从事的工作提出改善、优化的意见。
3.内部控制审计方面存在的问题。内部审计对企业内部控制的监督评审发挥了很大的作用，目前我国电信运营商企业均设立了内审部，对企业内部控制的自我评价和审计工作由公司内审部承担，但内部审计在执行中也存在一定的问题。企业整体的内部控制体系是覆盖公司所有业务领域，对电信运营商企业来说，包含企业法律法规遵循、通信网络投资建设与维护、市场营销管理、财务预算管理、资金资产管理等各个业务领域，对内部审计提出的要求就是从原来主要注重对财务会计的审计向公司全业务领域审计的转型，在这一转型过程中，除导致工作量的加大外，还缺乏熟悉业务的各类市场、网络和信息技术等专业人员，这些因素必然导致内部审计工作的效率与质量的下降。
二、优化与完善内部控制体系的对策探讨
1.根据重要性原则优化内部控制制度与流程。内部控制的重要性原则是指内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。内部控制制度应随着业务发展和经营环境的变化去不断地修订完善，对内控制度设计的充分有效性“合理保证”，而不是事无巨细、面面俱到。企业应根据生产运营的各领域中面临的风险进行等级划分，将较多的资源投入到高风险领域的控制，在低风险领域适当降低控制成本的投入，一方面，企业合理的内控成本投入确保了企业的内控没有缺失，对风险控制工作自上而下高度重视，风险意识较强，加强了对内控执行效果的有效反馈；另一方面，企业合理的内控成本投入表明其没有过度投入，企业将有限的人力、物力、财力投入到了高风险的关键控制环节，在符合重要性原则的前提下取得效益最大化。而且，企业还应定期组织对内部控制制度的修订工作，如可以采取每年进行流程层面的控制内容修订，每两年进行公司层面的控制内容修订，在总结分析上一期间的控制执行经验，综合企业内外部控制环境变化的基础上，对相应的控制点变化提出修改建议，组织相关部门人员进行讨论，并最终确定修改方案。
2.多手段多方式加强内部控制执行效果。内部控制有效性包含两个层面，一是内部控制设计的有效性，二是内部控制的执行有效性。只有有效执行才能发挥制度功能，有效控制风险，并进一步发现制度本身可能存在的设计缺陷，从而改进制度。对电信运营商企业来说，在一项新的制度从无到有的过程中，在执行层面一定要运用宣传和培训的手段，通过加强宣传，树立管理层和员工的内部控制意识，应明确内部控制是企业正常运营行为 的标准而不是附加的、多余的、额外的工作，防止内部控制执行过程中的“逆反”和“应付”心态；内部控制的培训工作，不但要面向从事内部控制的专职人员，还应覆盖全体管理层和员工，使其理解内部控制概念、目标等。提高内部控制执行有效性和效率方面，应引入信息化、科技化手段。电信运营商企业的日常生产运营工作中对各类网络系统、业务系统、管理系统的使用程度非常高，這就为内部控制执行工作的信息化、科技化提供了良好的基础，对于一些具备条件的控制点，可以采取通过系统控制以达到满足内控需要，通过这种方式将控制点予以固化，并随着对内部控制认识的不断深入和内部控制手段的不断加强，逐步提高固化的控制点数量，实现内部控制与企业运营的融合；同时，可研究内部控制管理平台系统的可行性，在适当的时候开发上线内部控制管理平台，通过高效简便的系统管理，即减轻了内部控制的日常工作负担，又提高了内部控制管理工作水平和工作效率。
3.提高内部审计水平加强内部控制的监督。加强内部审计的执行力度，首先要加强内部审计人员队伍的建设。内部审计部门要在研究企业业务流程、了解公司经营风险领域分布的基础上进行内审人员的岗位设置和人员配置。兼顾企业各业务流程的需要，配置各个领域的专业人员，以达到全面监督企业内部控制的目的，在人员数量上，既要保证全面覆盖公司业务，又要避免人员富余、人浮于事的情况。内部审计机构和内部审计人员要积极参与企业业务活动的全过程，从业务活动的事后监督转向事前监督和事中监督，内部审计人员的客观性要求其不能参与企业业务部门工作的执行过程，但可以对其工作的阶段性执行结果发表审计意见，从而把审计监督从业务活动的最后环节进行前移，降低了从最后环节向前追溯的难度，提高了工作效率。
三、结语
公司内部控制不只是为保证财务报告真实性的目的，更是公司健康发展、永续经营的必要保证。对于我国电信运营商企业来说，不但要遵守资本市场的内部控制监管法规，还要按照国资委的风险管理制度执行，各电信运营企业虽然都根据自身行业特点和企业特点制定了一些内部控制制度、流程等，但在整体内控体系的建立、执行、监督方面，还存在很大的优化和完善的空间。针对内部控制制度与流程方面的问题，应根据重要性原则持续不断的进行优化，在保证控制效果的前提下，实现成本效益最大化；针对内部控制执行方面的问题，既要重视“人”的因素，提高全员的内控意识和内控执行力度，又要发挥信息化、科技化手段达到更好的控制效果；针对内部审计方面的问题，要根据企业运营实际加强内部审计队伍建设，同时，将内部审计介入时点前移，使内部审计在内部控制的监督与评审方面发挥更大作用，促进企业内部控制的水平提升。
参考文献：
[1]杜晟. 基于电信运营商的企业内部控制制度初探[J]. 财经界：学术版，2010 （24） .
[2]林英昌.浅谈构建企业内部控制体系[J].中国经贸，2010（17）.
[3]王伟道.国内电信运营商内部控制的优化改进思考[J].财经视点，2010（6）.
[4]孙运专.浅谈通信企业的内部会计控制[J].财经界，2011 （4）.
作者简介：张林（1978—）男。天津人。会计师。研究方向：财务会计。